310 likes | 748 Views
SUMBER PENGHASILAN. Dua masalah penting yg sangat tergantung pada Ketentuan Tentang Sumber Penghasilan /KTSP/ source rules :. Pemajakan WPLN yg pada umumnya terutang atas penghasilan yg bersumber di Indonesia.
E N D
DuamasalahpentingygsangattergantungpadaKetentuanTentangSumberPenghasilan/KTSP/source rules : • Pemajakan WPLN ygpadaumumnyaterutangataspenghasilanygbersumberdi Indonesia. • Pemberiankreditpajakluarnegeri (KPLN) bagi WPDN terhadappajakygterutangataudibayarataspenghasilanygbersumberdiluar Indonesia.
KetentuanPerpajakanInternasional: Mempunyai 2 dimensiluasyaitu: • Pemajakanterhadap WPDN ataspenghasilanluarnegeridanmerujukpadatransaksi (ke) luarbatasnegara/ outbound transactions, biasanyamelibatkaneksportasi modal kemancanegara • Pemajakanterhadap WPLN ataspenghasilandalamnegeri (domestik) merujukpadatransaksi (ke) dalambatasnegara/ inbound transactions , biasanyamelibatkanimportasi modal darimancanegara
SUMBER PENGHASILAN DLM KETENTUAN PERPAJAKAN: • KetentuanTentangSumberPenghasilan (KTSP) pd umumnyamenentukankondisiataukriteriapenentuapakahsuatukategoripenghsldianggaptelahdiperolehdarisumberygterletakdidlmataudiluar Indonesia. • Terdapatdalam Ps 24 (3) dan (4) UU PPh No. 36 tahun 2008. • Ketentuantsbmerupakankelanjutanaturanyurisdiksisumbersebagaimanadlmpasal 2 (4).
SumberPenghasilan (Ps 24 UU PPh) : • PenghasilandariSahamdanSekuritas Dapatberupa : • Deviden, dapatberupa: • pembagianlaba (devidentunai), • devidenlikuidasi (ygmelebihiinvestasi), • pemberiansaham bonus, • devidensaham, • pencatatantambahan modal (tanpasetoran) • bglabasehubdngpemilikanobligasi • dll
Keuntungan/capital gains dan • Klaimataspembeliansahambaru Sedangkanpenghasilandarisekuritasdapatberupa : bunga, diskonto, keuntungan ( karenapelepasanataukonversi) dll Sesuaidngketentuan Ps 24 (3) penghasilantsbdianggapbersumberdinegaratempatbadanpenerbitsahamatausekuritastsbbertempatkedudukan.
Badanygbertempatkedudkandi Indonesia meliputi: • Badanygdidirikandidanbertempatkedudukandi Indonesia, dan • Badanygtidakdidirikandi Indonesia namumbertempatkedudukandi Indonesia Penghasilandarisahamdansekuritasygditerbitkanolehbadan-badandimaksuddianggapbersumberdi Indonesia. JikaadabadanygdidirikandiIndnamumbertempatkedudukandiluarnegaratsbsecaraefektiftdkakandptmemberikanpenghasilandarisahamdansekuritasygbersumberdari Ind. Makaatasprnghasilantsbdiberikankreditpajakluarnegerikarenapenghasilantsbdianggapbersumberdiluar Indonesia.
Bunga, Royalti, danSewaHartaBergerak Untkmenentukanletaksumberpenghasilanberupabunga (penghasilandaripeminjamanuang), royalti (penghasilandari intangibles atauhakatskekayaanintelektual (HAKI) danhaklainnya) dansewa ( daripenggunaanhartabergerak), pasal 24 (3) memakaiduakriteriayaitu : • pendekatanpembayaran (paying source) • Pendekatanpembebananbiaya (cost bearing approach)
Kriteriamanaygdipilihsuatunegarauntukmenentukan KTSP adalahsangattergantungpadakondisiekonominegaradimaksud. Negara pengekspor modal akanmemlilihtempatdomisilikreditorataupenandatanganaktekredit, sedangkannegrapengimpor modal seperti Indonesia akanmemilihpadatempatdomisilidebitor, tempatpembayaranbungaataupembebananbungaebagaipengurangpenghasilankenapajak.
SewaHartaTakBergerak Pendekatanproduksiatausitushartatakgerakdimanfaatkanuntkmenentukanletaksumberpenghasilandarihartatakbergerak. Sewaatashartatakbergerakygterletakdi Indonesia dianggapbersumberdinegaratsb. Sebaliknyaygterletakdilaur Indonesia dptdianggapbersumberselaindinegaratsbdanolehkarenanyaataspajakygdibayarataspenghsltsbberhakatas KPLN (KreditPajakLuarNegeri)
ImbalanSehubungandenganJasa, Pekerjaan, danKegiatan Jasasehubungandngkekaryaan (ataupekerjaan) dptdiberikandalammasasekarangdanmasalampau (purnabakti) . Tempatsumberdaripenghasilanygberupaimbalandarijasa, pekerjaandankegiatanditentukanolehtempatkedudukanbadanataukeberadaan org pribadiygmembayar (penyediaimbalan) atauygmenanggungbeban (mengurangkandaripenghasilanbruto) imbalantsb.
PenghasilanBentuk Usaha Tetap DlmPasal 7 (1) OECD 2000 menyatakanbahwalabausaha (business profits) ygdiperolehsuatupersh ( ygbertempatkedudukandi) suatunegaramitrarunding hrs hanyadikenakanpajakdinegaratsb (negaratempatkedudukan) kecualipershtsbmenjalankanusahadinegaramitralainnyamelaluisuatu BUT ygterletakdisana.
SumberPenghasilanKategoriLainnya : YaituselainygtercantumdalamPasal 24 (3) UU PPhdanpasal 24 (4) menyatakanpenentuantempatsumberpenghasilandimaksudharusmemakaiprinsipygsamadngygdimaksudpadaayat (3)., ygmemakaikriteriasbb: • tempatkedudukanpenerbitsekuritas • pihakpenyediapenghasilanataupenangungbebanbertempatkedudukanatauberada, • tempatharta (takbergerak) terletak, dan • tempatmenjalankanusahaataumelakukankegiatan.
KeuntunganKarenaPenjualanatauPengalihanHarta • Hartadapatberupahartabergerakdantakbergerak, bisnisdanpribadi, finansialdanriil, berwujuddantakberwujud. • SesuaiPasal 24 ayat (3) tempatsumberkeuntungandaripenjualansahamatausekuritasadalahnegaratempatpenerbitsahamatausekuritasbertempatkedudukan, keuntungandaripenjualanhartabergerakdanhakataskekayaanintelektual (intangible) ditentukansamadngsewadanroyalti. • SesuaipenjelasanPasal 24 (4) keuntungandaripenjualanataupengalihanhartatakbergerakberadadinegaratempathartatsbterletak.
ImbalanKarenaJaminanPengembalianUtang - DlmrumusanPasal 4 (1) (f) danPasal 23 (1) (a) angka 2 penghasilanberupaimbalankarenajaminanpengembalianutangdisejajarkandngbunga (termasuk premium dandiskonto). - UntktujuanKPLN , sesorgdptmenentukansumberpenghasilandariimbalantsbselarasdngbunga, yaitutempatkedudukan (ataukeberadaan) sipembayarataupihakpenanggungbebanimbalankarenajaminanpengembalianutang.
HadiahdariUndianatauPekerjaanatauKegiatan, danPenghargaan • Pasal 26 (1) (e) danPasal 23 (1) (a) angka 4 , meminta pd pihakygmembayarkanuntkmemotongpajakatshadiahdanpenghargaanselainygtelahdipotongpajaksebagaimanadiaturdlmPasal 21 (1) (e). Selanjutnyauntkkeperluanygsama , Pasal 21 (1) (e) jugamenunjukkepada (pihak) ygmelakukanpembayaran. • Untkpenentuansumberpenghasilandarihadiahdanpenghargaanberlakupendekatanpembayarandanpembebananbiaya. Negara domisilpembayaratautempatpembebananhadiahdanundian , pada PKP merupsumberpenghasilandimaksud.
PenerimaanKembaliPembayaranPajakygTelahDibebankansebagaiBiayaPenerimaanKembaliPembayaranPajakygTelahDibebankansebagaiBiaya - Pasal 4 (1) (e) menyatakansebagaipendekatantaxbenefit rule atau recouping rule apabilaadapengembalian ( mis: PBB atauPajakPemerintah Daerah) dianggapsebagaipenghasilan. - MenetukansumberpenghasilanPasal 24 (3) menggunakanpendekatanpembayaranataupenanggungbeban. Negara pembayarpengembalianataupemberipenguranganpajakdimaksudmerup . tempatsumberpenghasilan.
PenerimaanatauPerolehanPembayaranBerkala pasal 26(1)(f) memintakepdpembayar (subjekpajakdalamnegeri) untkmemotongpajakatspembyrberkala (danlainnya). Olehkarenaitu, nampakbahwapendekatanpembyrberlakuuntkpenentuanlokasisumberpenghasilan. Pembayrberkalaygdiberikanoleh WPDN akandianggapbersumberdi Indonesia.
KeuntunganKarenaPembebasanUtang • Dalammenentukanletaksumbersuatupenghasilan, Pasal 24(3) selainmengikutipendekatanpembayaranjgmenerapkanpendekatanpenanggungbeban. • Penghasilankarenapembebasanutangumumnyatdkdibayarkanttpdptmerupakanbeban (pengurangpenghasilan) kreditor, nampakbahwaletaksumberdaripenghasilankrnpembebasanutangdptdilokalisasidinegaratempatkedudukankreditor.
KeuntunganKarenaselisihKurs - transaksipenjualandanpenerimaanlainnya, pembeliandanpengeluaranlainnyadrvalutaasingke rupiah dptmenghasikankeuntungan (menurutPasal 4 (1)(l) ataukerugian (sebgpengurangpenghasilanbrutomenurutPasal 6 (1) ). - Untkpenentuandanletaksumberpenghasilannya , disesuaikandngkasusygdihadapi, diikutipenalaranpenentuansumberuntklabausaha (lokasitmptusaha) ataukriterialainnya (tmptkedududkanpenerbitsekuritas, pembyrataupenanggungbeban)
PenghasilandariKegiatandiAngkasaLuardanLautLepas. • Misalnyaberupapublikasidiangkasaluarataulautlepas, persewaanpesawatangkasaatausatelit (telekomunikasi) , pemberianjasa, penangkapanikandsb. • Dlmmengenakanpajak hrs ditentukansumberpenghasilandimaksud. Misal : penyediapenghasilan WPDN Indataupengeluarantsbmenjadipengurang PKP Indonesia , makanegaratsbdptdisebutsebgtempatasalsumberpenghasilanolehkarenaitudptmengenakanpajakpadasumbernya.
PremiAsuransi - Pasal 26 (2) menyatakanbhwpremiasuransiygdibayarkankepdpershasuransidi LN dipotongpajak (penghasilanIndonessia). - Dlmhaiiniditentukanbhwletaksumberdaripenghasilanberupapremiasuransi (tanpamenyebutjenispertanggungannya) ditentukanberdasarkan (tempatkedudukanataukeberadaan) sipembayar. Premiasuransiygdibyrolehpersh Indonesia dptdianggapberasaldrsumberygterletakdinegartsb.
PenghasilandariSelisihLebihKarenaPenilaianKembaliAktiva Untkmenentukansumberpenghasilandariselisihlebihpenilaiankembaliaktiva, rujukannyadptdiarahkan pd letakaktivatetapatau WP manaygakanmembebankandepresiasidaritambahannilaitsb.
PENGHASILAN YG HANYA DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA DOMISILI (Shall be Taxable Only)
* Dlm UN Model, hakpemajakanatspenghasilanroyalitydiberikankepadanegaradomisilidannegarasumber ** Pasal 14 OECD Model initelahdihapusberdasarkan OECD Model tahun 2000. akantetapi, sebagianbesar tax treaty masihmencantumkanpasalini.
PENGHASILAN YG DAPAT DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA SUMBER (May be Taxable)