2011 年会计初级职称全国统考初级会计实务教案主讲：高峰 2010 年 12 月

2011年会计初级职称全国统考 初级会计实务教案主讲：高峰 2010年12月

写在前面的话 一、不要漏课。知识是连贯的，漏课直接会影响以后的学习。二、尽可能将讲课内容录音。以后再自己看书时，边看书边听录音，效果会好些。有些关键内容，讲课时都会强调的。三、及时提问。有问题不要积压，及时解决。四、不要急于做题，不要只注重做题。做题是手段，不是目的。通过做题，发现教材掌握不熟练之处，然后再巩固教材。关键是熟读教材。五、做题时不要看答案。感觉不把握时，到书上去看。着急看答案，表面上明白了，实际上耽误了自己。

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第一章资产 本章考情分析本章近四年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题。2007年分数为29 分，2008年分数为28分，2009年分数为33分，2010年为 28分。从近四年试题分数看，本章内容非常重要。虽然 2010年增加了财务管理基本知识、预算会计基本知识等内容，但本章分数没有下降。

本章基本框架结构 货币资金应收及预付款项交易性金融资产存货长期股权投资固定资产及投资性房地产无形资产及其他资产

库存现金：现金的管理制度、账务处理 1.货币资金银行存款：账务处理、银行存款的核对其他货币资金：内容及账务处理应收票据：概述及账务处理应收账款：内容及账务处理预付账款：内容及账务处理 2.应收及预付款项其他应收款：内容及账务处理应收账款减值损失的确认应收款项减值坏账准备的账务处理交易性金融资产的概念 3.交易性金融资产交易性金融资产的账务处理

原材料 存货的概述：内容、成本的确定、计价方法采用实际成本核算：科目设置及账务处理采用计划成本核算：科目设置及账务处理内容包装物生产领用账务处理随同产品出售低值易耗品：内容及账务处理 4.存货委托加工物质：内容、成本及账务处理库存产品：内容及账务处理存货盘盈的账务处理存货清查存货盘亏毁损的账务处理存货减值准备的计提和转回存货的减值存货减值准备的账务处理

概述：概念、核算方法 成本的确定成本法核算现金股利的处理 5.长期股权投资处置成本的确定权益法核算账务处理处置减值金额的确定长期股权投资的减值减值的账务处理

概述：概念、特征、确认、分类 外购取得固定资产固定资产自行建造固定资产折旧：概述、方法、账务处理 6.固定资产及固定资产处置概述：概念、范围取得：外购、自行建造投资性房地产成本模式后续计量公允价值模式计量模式的变更投资性房地产的处置投资性房地产

无形资产 概念和特征专利权无形资产内容非专利技术商标权无形资产的确认无形资产的核算其他资产 7、无形资产及其他资产

第一章资产 资产分类按是否具有实物形态有形资产无形资产按来源自有资产租入资产按流动性流动资产货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付帐款其他应收款存货非流动资产长期股权投资固定资产（新增投资性房地产）无形资产其他资产

资产的概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。【例1·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（） A．发出商品 B．委托加工物资 C．待处理财产损失 D．尚待加工的半成品【答案】C 【解析】“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例题2·单选题】根据定义，下列各项中不属于资产特征的是( ) A．资产是企业拥有或控制的经济资源 B．资产预期会给企业带来未来经济利益 C．资产是由企业过去交易或事项形成的 D．资产能够可靠地计量【答案】D 【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。融资租赁

第一节货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金银行存款其他货币资金

一、库存现金 库存现金是指通常存放于财会部门，由出纳人员经管的货币。（一）现金管理制度（《现金管理暂行条例》） 1、现金使用范围职工工资、津贴个人劳务报酬按国家规定发给个人的科技奖金等劳保、福利费等国家规定对个人的向个人收购农副产品及其他物资出差必须随身携带的差旅费结算起点以下的其他支出人民银行确定需要支付现金的其他

第一节货币资金一、库存现金 （一）现金管理制度 2、现金的限额：（1）概念：是指为保证企业日常零星开支需要，允许留存的现金的最高限额。（2）制定单位：开户行。（3）制定依据：单位实际需要（4）一般标准：单位3—5天日常零星开支需要。最高为15天需要量。（5）限额管理：超限额部分与当日业务终了前存入银行，低于限额时提取补足。需要调整限额时，向开户行申请。

第一节货币资金一、库存现金 （一）现金管理制度 3、现金收支规定现金收入当日送银行(或开户行确定) 不得坐支（特殊情况批准范围和限额) 提现金写明用途，财会负责人签章特殊情况超范围使用现金：申请、财会负责人签章、开户行批准不得白条抵库(不符合规定的凭证) 不得谎报用途套取现金不得公款私存不得设小金库

第一节货币资金一、库存现金 （二）现金的核算 1、科目设置：“库存现金” “备用金” 2、帐户设置：“现金”总帐、“现金日记帐” 3、现金日记帐由出纳人员根据收付款凭证，按业务发生顺序逐笔登记，每日结收、支、余，并与实际库存核对，账实相符；月末，与总账核对，账账相符。

第一节货币资金一、库存现金 （三）现金的清查：实地盘点法盘点结果编“盘存报告单”。挪用、白条顶库现象，及时纠正；超限额及时送银行；账款不符、原因不明的，记“待处理财产损溢”。报批后短缺能获赔部分，计入“其他应收款” 其他原因不明的，计“管理费用” 溢余他人的，计“其他应付款” 其他原因不明的。计“营业外收入”

100 100 80 100 现金短缺的会计处理：库存现金待处理财产损溢其他应收款—XX 管理费用现金溢余的会计处理其他应付款—XX 待处理财产损溢库存现金营业外收入 20 60 100 100 100 40

【例题3·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。 A. 财务费用 B. 管理费用 C. 销售费用 D. 营业外支出【答案】B 【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入 “管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。【例题4·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（　） (2008年考题) 【答案】 × 【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。

【例题5·单选题】企业在进行现金清查时,查出现金溢余,并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查,无法查明原因,经批准后,对该现金溢余正确的会计处理方法是( )。 A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【答案】B 【解析】无法查明原因的现金短缺，转入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，转入“营业外收入”科目；应支付给有关个人或单位的，转入“其他应付款”科目；应由责任人、保险公司赔偿的，转入“其他应收款”科目。

第一节货币资金二、银行存款 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构各种款项。企业应设置银行存款总账和银行存款日记帐。银行存款日记帐根据收付款凭证，按业务发生顺序逐笔登记，每日结余额。日记帐定期与银行对账单核对，每月至少核对一次如二者之间不符，可能存在未达账项，编“银行存款余额调节表”，没有错误时，调后余额相等。如果仍不相等，就需查找错误调节表是为了核对帐目，不能据此记账。例1—1：见第3页。

发生未达账项的具体情况有四种： 一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【例题6·多选题】编制调节表时，下列未 达账项会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　） (2008年考题) A．企业开出支票，银行尚未支付 B．企业送存支票，银行尚未入账 C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】 AC 【解析】“B和D”会导致银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。

【例题7·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按调节表调整银行存款日记账。 ( ) (2007年考题) 【答案】× 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账依据。【例题8·判断题】调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。( ) 【答案】× 【解析】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

【例题9·计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有【例题9·计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：　　（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。　　 ②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。　　（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：　　①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。　　②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。　　③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月 30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。　　④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

要求： 　（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲银行存款余额调节表　　（答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）【答案】　　（1） ①借：银行存款 480 　　贷：营业外收入 480 ②借：管理费用 360 　　贷：银行存款 360

（2） 银行存款余调节表 2008年12月31日单位：万元项　目金　额项　目金　额银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664 加：银行已收企业未收 384 企业已收银行未收 480 减：银行已付企业未付 32 企业已付银行未付 360 调节后余额 784 调节后余额 784

第一节货币资金三、其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括：银行汇票存款银行本票存款信用卡存款按使用对象单位卡个人卡按等级金卡普通卡理论见第4页按交备用金贷记卡准贷记卡信用证保证金存款外埠存款存出投资款

第一节货币资金三、其他货币资金 1、银行汇票存款出票签发人：银行付款人：银行使用范围单位个人各种款项转账填明“现金”字样的可以取现金背书转让可以，但不超过实际结算金额未填写实际结算金额和超过的不行提示付款出票日起1个月，超过的，银行不予受理同时提交汇票和解讫通知丧失：凭法院出具的享有权利的证明，请求付、退

第一节货币资金三、其他货币资金: “其他货币资金” 银行汇票存款的核算：银行存款其他货币资金—银行汇票材料采购原材料库存商品应交税费—增(进) 主营业务收入等银行存款应交税费—增(销) ？？例1—2：见下页

例1—2：一般纳税人甲，办理银行汇票购买原材料，例1—2：一般纳税人甲，办理银行汇票购买原材料，将款项250000缴存银行转作汇票存款。购入原料一批，专用发票价款200000，增值税 34000，用汇票办理结算，多余16000退回。银行存款其他货币资金—银行汇票原材料应交税费—增(进) 250000 250000 234000 200000 16000 16000 34000

第一节货币资金三、其他货币资金 2、银行本票存款种类不定额定额：1000、5000、10000、50000 提示付款期出票日起不超过2个月，期内见票即付超过的银行不予受理背书转让：可以退款：提交并出具单位证明开户的申请人，款项退回账户现金本票和未开户的申请人，可退付现金丧失：凭法院出具的享有权利的证明，请求付、退核算：见“银行汇票存款”（前页）

第一节货币资金三、其他货币资金: 3、信用卡存款：申领单位：在境内开基本户的单位资金存入：一律从基本户转入，不得交存现金和收入用途在特约单位购物、消费单位卡不得用于10万以上结算，不得取现金种类贷记卡无备用金，可在信用额度内透支首月还款额不低于当月透支余额10% 准贷记卡备用金不足时可在额度内透支透支期限最长60天

第一节货币资金三、其他货币资金: 信用卡存款的核算：例1—4（第7页）银行存款其他货币资金—信用卡管理费用等？？

第一节货币资金三、其他货币资金: “其他货币资金” 4、信用证保证金存款：65页核算：同银行汇票存款。例1—5：第7页 5、存出投资款：银行存款其他货币资金—存出投资款交易性金融资产等 6、外埠存款：不计利息，只付不收，付完清户采购员可提取少量现金，其余转账银行存款其他货币资金—外埠存款材料采购等例1—6 ？？

【例题10·多选题】下列各项中，属于其他货币资金的有（）。 A. 备用金 B. 信用卡存款 C. 银行承兑汇票 D. 银行汇票存款【答案】BD 【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算；信用卡存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。

第二节交易性金融资产 一、概述 1、概念：交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，如：以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2、科目设置： “交易性金融资产” 核算其公允价值直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产明细科目 —成本 —公允价值变动

第二节交易性金融资产 一、概述 2、科目设置： “公允价值变动损益”：核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的计入当期损益的利得或损失。 “投资收益” 持有期间取得的收益处置取得的收益或损失二、交易性金融资产的取得 1、取得时的公允价值，记“交易性金融资产—成本”； 2、支付价款中包含了已宣告发放、已到付息期但尚未领取的现金股利或利息的，记“应收股利”、“应收利息” 3、取得时相关费用，直接冲减投资收益下页例。

例1—22：2009年1月20日，甲委托证券交易公司购例1—22：2009年1月20日，甲委托证券交易公司购入A公司上市股票100万股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值1000万，另付交易费用2. 5万。其他货币资金—存出投资款交易性金融资产—成本投资收益 ? 10000000 10000000 25000 25000

第二节交易性金融资产 三、交易性金融资产的现金股利和利息例：2008年1月8日，甲购入丙发行的公司债券(2007 年7月1日发行）面值2500万，票面利率4%，年末付息，划分为交易性金融资产，支付价款为2600万（包括已已产生的利息50万），另付交易费用30万。2007年2月5 日，收到利息50万。2008年2月10日，收到利息100万。银行存款交易性金融资产—成本应收利息投资收益 2630 2550 50 50 100 50 100 100 30 100

第二节交易性金融资产 四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量，与账面价值的差额计入当期损益。例1—24：在前例中，假定2008年6月30日，该笔债券市价2580万；2007年12月30日，市价为2560万。公允价值变动损益交易性金融资产—公允价值变动 300000 300000 200000 200000

第二节交易性金融资产 五、交易性金融资产处置出售时，收到的公允价值与初始入帐金额的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。例1—25：2008年1月15日，售出，2565万。交易性金融资产—成本银行存款交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动损益投资收益 25500000 25500000 25650000 100000 100000 100000 100000 50000 100000

交易性金融资产的练习题： 例：见本章2008年考题的计算分析题（一）

第三节应收及预付款 这是企业在日常生产经营活动中发生的各种债权。包括应收款项应收票据应收账款其他应收款预付款项：预付账款。一、应收票据（一）概述： 1、概念：应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种有出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

第三节应收及预付款一、应收票据 （一）概述： 2、付款期：不超过6个月。 3、到期日：定日付款的，自出票日期计算，票面载明；出票后定期付款的，自出票日起按月计算，票面载明 4、提示付款期：到期日期10天 5、符合条件的企业可以提前贴现。 6、分类：商业承兑汇票：银行不垫款银行承兑汇票 7、付款方式：3日内默认付款 8、银行承兑汇票：在承兑银行开户的存款人签发，缴纳票面金额万分之五的手续费。银行给企业垫付后，按每天万分之五计收利息。

第三节应收及预付款一、应收票据 （二）应收票据账务处理 1、取得：抵偿前应收账款时：贷：应收账款销售商品时：贷：主营业务收入等收回：借：银行存款

例1—7：甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产例1—7：甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收。税率 17%。3月15日，甲收到乙一张3个月的商业承兑汇票，面值1755000元。6月15日收回1755000元，存银行。主营业务收入应收账款应收票据银行存款应交税费—增（销） 3、转让应收票据：71页。例1—8：自己看 150 175.5 175.5 175.5 175.5 175.5 25.5

第三节应收及预付款 二、应收账款 1、概念：应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位的收取的款项，主要包括应收取的价款、代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 2、科目设置：“应收账款” 该科目也可以与预收账款通用。例1—9：甲采用托收承付方式向乙销售商品一批，货款300000，增值税51000，以银行存款代垫运杂费 6000，办妥托收。借：应收账款 357000 借：银行存款贷：主营业务收入 300000 贷：应收账款应交税费—增(销) 51000 银行存款 6000 例2—10见教材

100 117 200 200 关于应收账款与预收账款通用：主营业务收入应收(预收)—张三银行存款应交税费—增(销) 83 200 234 151 17 34 应收账款与预收账款通用，借方发生额代表发生应收、结清预收；贷方发生额代表发生预收、结清应收；借方余额代表应收（是资产）；贷方余额代表预收（是负债）。

2011 年会计初级职称全国统考初级会计实务教案主讲：高峰 2010 年 12 月