Vergi Hukuku

1. Vergi Hukuku Uğur DÜNDAR

2. Vergi Hukuku • İdare-mükellef arasındaki vergi ilişkisinden doğan hak-ödevleri inceler • İdare-mükellef arasındaki vergi ihtilaflarını inceler • İdare-mükellef arasındaki uyuşmazlıkları inceler • Vergi yasalarına muhalefet durumunda cezai işlemleri düzenler

3. Vergi Hukuku • Kamu Hukuku • Mali Hukuk • Genel Vergi Hukuku (Usul Hukuku veya Şekli Vergi Hukuku): • Vergi Usul Kanunu • Amme Alacaklarının Tahsili Usulü Hakkındaki Kanun • Özel Vergi Hukuku (Maddi Vergi Hukuku)

4. Vergi Hukuku Konusu • Genel Vergi Hukuku: • Tüm vergi kanunları için geçerli temel usul ve şekil kurallarını oluşturmak • Özel Vergi Hukuku • Vergi kanunlarının işleyişini oluşturmak • GV • KV, • KDV, • ÖTV, • Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu

5. Vergi Hukukunun Kaynakları • Bağlayıcı Kaynaklar: • Anayasa, Kanun, Uluslararası Anlaşmalar, KHK, BKK, Tüzük, Yönetmelik, Yeni Hükümler Düzenleyen Genel Tebliğler, Anayasa Mahkemesi Kararları, Danıştay İçtihadı Birleştirme Kararları • Bağlayıcı Olmayan Kaynaklar • Genel Tebliğler, Muktezalar, Doktrinler • İdare Açısından Bağlayıcı- Mükellef ve Yargı Açısından Bağlayıcı Olmayan Kaynaklar • Genelgeler ve Genel Yazılar

6. Vergi Hukukunun Kaynakları • Yasama • Anayasa, Kanun ve Uluslararası Anlaşmalar • Yürütme • BKK, KHK, Yönetmelik, Tüzük, Genel Tebliğler, Muktezalar, Özelgeler ve Genelgeler • Örf-Adetten Doğan Kaynaklar • Örf-Adet ve Ticari Teamüller • Kanunlarda açıkça atıf bulunmalıdır • Diğer Kaynaklar • İlmi Kaynaklar (Doktrinler), Mahkeme Kararları (Yargısal Kaynak-Yol Göstericidir) ve İçtihadı Birleştirme Kararları (Bağlayıcıdır)

7. VUK Kapsamı • Kapsama Giren • Genel Bütçe’ye Giren • Vergi, Resim ve Harçlar • İl Özel İdareleri ve Belediye Bütçelerine Giren • Vergi, Resim ve Harçlar • Gümrük İdareleri Gelirlerinden • Harçlar • Kapsama Girmeyen • Gümrük İdaresi Gelirlerinden • Vergi ve Resim • Özel Bütçeli İdare Gelirleri • Köy Gelirleri

8. Vergi Hukukunda Yorum • Lafzi Yorum: • Vergi kanunlarının yazıldığı gibi okunmasıdır • Sistematik Yorum • Vergi kanunlarının diğer kanunlar ve vergi kanunları diğer maddeleri ile birlikte yorumlanmasıdır • Amaçsal Yorum • Vergi kanunlarının dönem koşullarına göre yorumlanmasıdır • Tarihi Yorum • Vergi kanunlarının kanun gerekçesi esas alınarak yorumlanmasıdır • Yasama Yorumu: • 1961 Anayasası ile kaldırılmıştır • İdari Yorum • Vergi idaresinin görüşünü yansıtır • Yargısal Yorum • Vergi kanunlarının yargı kararları ile yorumlanmasıdır • Bilimsel Yorum • Vergi kanunlarının teorik bilimsel salt hukuk açısından yorumlanmasıdır

9. Verginin Mahremiyeti • Mahremiyet Yasağı • Vergi İdaresi çalışanları • Vergi Denetimi yapanlar • Vergi Yargısı çalışanları • Vergi Komisyonu üyeleri • Vergi İncelemesi yapanlar • Bilirkişiler • İstisnalar • Ödenen verginin işyerinde ilan edilmesi (Mayıs sonu) • Mükelleflere kesilen cezalar • Ödenmeyen vergi ve cezalarının açıklanması

10. Mükellefiyet • Mükellefiyet için • Kanuni Ehliyet şart değildir • Hak Ehliyetine sahip olmak yeterlidir • Mükellefin Ödevleri • Bildirme • Defter Tutma • Tasdik • Kayıt • Belge Düzenleme ve Verme • Doğruluk

11. Vergi Hukukunda Sorumluluk • Müteselsil Sorumluluk • Vergi borcundan birden fazla kişinin aynı anda ve birlikte sorumlu olması durumudur • Maddi Vergi Kanunları içinde düzenlenir • ÖTV, VİV, KV bu tür sorumluluklar vardır

12. Vergi Hukukunda Sorumluluk • Müteselsil Olmayan Sorumluluk • Vergi Kesenlerin Sorumluluğu • Kaynakta (Stopaj Usulü) kesme usulünde vergi sorumlusu birinci derecede sorumludur • Vergi alacağı birinci derecede vergi sorumlusundan istenir • Vergi alacağı vergi sorumlusundan alınamazsa ikinci sırada mükellefe gidilir • Vergi borcunun zamanında bildirilmemesi veya eksik bildirimi durumunda vergi ceza, faiz ve zamları doğrudan vergi sorumlusundan alınır • Vergi sorumlusunun ihmalinden ortaya çıkan durum için mükellefe gidilemez • Vergi sorumlusu ihmalinden/hatasından doğan ve ödemek durumunda kaldığı vergi, faiz ve cezalar için mükellefe rücu edemez. • Yasal Temsilcilerin Sorumluluğu • Küçük ve Kısıtlılarda: • Verginin zamanında ödenmemesi, eksik bildirim durumunda vergi alacağı öncelikle küçük/kısıtlıdan istenir • Küçük/Kısıtlıdan tahsil edilemeyen vergi alacağı yasal temsilciden istenir • Yasal Temsilci ödediği vergi borcu için küçük/kısıtlıya rücu edebilir • Vergi ceza, faiz veya zamları doğrudan yasal temsilciden alınır • Yasal temsilci ödemek zorunda kaldığı vergi ceza ve faizleri için küçük/kısıtlıya rücü edemez • Tüzel Kişilerde: • Vergi borcu ve cezalarından birinci derecede tüzel kişilik sorumludur • Tüzel kişilikten tahsil edilemeyen vergi alacağı için ikinci derecede yasal temsilciler sorumludur • Yasal temsilciler ödedikleri vergi borcu ve cezaları için tüzel kişiliğe rücu edebilir

13. Vergiyi Doğuran Olay • İdare açısından vergi alacağı, mükellef açısından vergi borcu vergi kanunlarının vergiyi bağladıkları olayın veya hukuki durumun vuku bulması ile doğar

14. Vergi Hukukunda Süreler • Yasal Süreler • Vergi kanunlarındaki sürelerdir • İdari Süreler • Vergi kanunlarında açıklanmayan durumlarda vergi idaresi tarafından mükellefe 15 günden az olmamak kaydıyla verilen sürelerdir

15. Vergi Hukukunda Süreler • Sürelerin Hesaplanması • Gün Olarak Belirlenen Süreler: İlk gün hesaba katılmaz süre izleyen gün başlar son gün mesai bitiminde dolar • Hafta/Ay Olarak Belirlenen Süreler: • Hafta: İzleyen haftanın aynı günü • Ay: İzleyen ayın aynı günü • Sürenin bittiği ayda sürenin başladığı güne karşılık gelen bir gün yoksa ayın son mesai günü mesai saati bitimi • Resmi Tatiller süreye dahildir • Sürenin bitimi tatil gününe denk gelirse ilk mesai günü mesai bitim saati dikkate alınır

16. Sürelerde Uzama-VUK 13.md • Mücbir Sebep: • Kaza, hastalık ve tutukluluk durumu • Doğal Afetler • Kişinin iradesi dışında vuku bulan kayıp olma hali • Kişinin iradesi dışında Defter ve Belgelerin elden çıkmış olması durumu • Ölüm • Vergi kanunlarında ölüme ilişkin bir düzenleme varsa bu dikkate alınır • GV ölüm durumunda mirasçılar ölüm tarihinden itibaren 4 ay içinde beyanname verirler • Vergi kanunlarında ölüme ilişkin bir düzenleme yoksa • Bildirim ve Beyanname verme sürelerine 3 ay eklenir • Mühlet Verme • Yasal sürelerin 1 katı • Yasal sürenin 1 aydan az olması durumunda ise 1 ayı geçmeyecek şekilde

17. 1. Tarh İşlemi • Vergi Kanunlarındaki Düzenleme • Beyana Dayalı Tarh-VUK 25.md • Tahakkuk Fişi ile tarh ve tahakkuk işlemi • İkmalen Tarh-VUK 29.md • Tarhiyat sonrası vuku bulan matrah veya matrah farkı üzerinden vergi tarh edilmesi • Re’sen Tarh-VUK 30.md: Vergi Takdir Komisyonu tarafından takdir edilen matrah veya Vergi İnceleme Raporu’nda belirtilen matrah üzerinden tarh işlemi yapılır • Yasal süreler içinde beyanname verilmemiş olması • Yasal/Ek süreler içinde beyanname verilmiş ancak beyanname üzerinde matrah bilgisi yoksa • Tutulması zorunlu defterlerin tutulmamış olması • Tasdiki zorunlu defterlerin tasdikinin yapılmamış olması • Defter ve belgelerin vergi incelemesi yapanlara ibraz edilmemesi • Defter ve Kayıtların noksan, usulsüz ve anlaşılmaz tutulmuş olması • Kayıtların gerçekleri yansıtmadığına dair delillerin bulunması durumunda • Beyanname ve Ekleri’nin meslek mensuplarına tasdik ettirilmemiş olması • Yeminli Mali Müşavir Tasdik Raporu zamanında ibraz edilmemişse • İdarece Tarh-VUK 30.md: kanunen belli matrah üzerinden tarhiyat yapılması • Re’sen ve İkmalen Tarhiyat dışında kalan durumlarda • Yasal süreler içinde vergi idaresine müracaat etmeyenler • Vergi kanunlarında yüklenen sorumlulukları yerine getirmeyenler • İdari Düzenleme • Düzeltme Yoluyla Tarh: Düzeltme Fişi’ne dayalı tarhiyat işlemidir • Mahkeme kararları nedeniyle düzeltme yapılması • Vergi hatalarının düzeltilmesi

18. Tebliğ-VUK 21.md • Tebliğ: Vergilendirmeyi ilgilendiren ve hüküm ifade eden hususların yetkili makamlar tarafından mükellefe/sorumluya yazı ile bildirilmesidir. • Kimlere Tebliğ Yapılabilir • Mükellefe • Kanuni Temsilciler: Birden fazla yasal temsilci varsa sadece birine • Adına Vergi Cezası Kesilenlere • 18 Yaşından büyük olma ve Yasal Ehliyeti bulunması koşuluyla • İşyerinde Çalışanlara • İkametgahta Bulunanlara • Tebliğ Yöntemleri • VUK Düzenlenmiş Tebliğ Yöntemleri • Memur/Posta/İlan Yoluyla Tebligat • Tebligatın mutlaka VUK’a göre yapılması esastır • Tebligat Hukukunda Düzenleme • Kapıya Yapıştırma • Vergi uyuşmazlık ve anlaşmazlıklarında geçerli bir tebligat yöntemi değildir

19. 3. Tahakkuk • Beyan üzerine tarh edilen vergi beyanname verildiği anda tahakkuk eder • Verginin Kesinleşmesi yargı yollarının tüketilmesi demektir • Mükelleflerin kendi beyanlarına karşı dava açma hakları yoktur; bu nedenle beyana dayalı tarhiyat işleminde Tahakkuk-verginin Kesinleşmesi aynı anda gerçekleşir. • İhtirazi Kayıt ile verilen beyanlarda vergi Tahakkuk eder ancak Kesinleşmez; İhtirazı Kayıt durumunda mükellef yargı yoluna gidebilir • Re’sen, İkmalen ve İdarece Tarh edilen vergilerde dava açma süresi tebligat tarihinden itibaren 30 gün • Re’sen, İkmalen ve İdarece Tarh edilen vergilerde mükellefin yargı yoluna gitmesi durumunda yargı kararı idare tarafından mükellefe tebliğ edildiği tarihte tahakkuk eder

20. 4. Tahsil • Ödeme • Re’sen, İkmalen ve İdarece Tarh işleminde vergiler Tahakkuk tarihinden itibaren 1 ay içinde ödenir • Memleketi terk halinde 15 gün içinde • Ölüm halinde beyanen tarh yönteminde beyanname verme süresi içinde • Ölüm, Terk gibi mükellefiyetin bitmesine ilişkin durumlarda 1 ay içinde • Kaynakta Kesme-Stopaj Usulü

21. Vergi Borcunun Sona Ermesi • Ödeme- • VUK 111.md • Terkin • Yargı Kararıyla Terkin • Doğal Afetler Nedeniyle Terkin • Varlıklarının 1/3’ini doğal afet dolayısıyla kaybedenlerin vergi borçları zararla orantılı olarak MB kararı üzerine terkin edilir • Tahakkuktan Vazgeçme • İkmalen, Re’sen ve İdarece tarh edilen vergi ve cezaların toplam miktarı 20TL’nin altında olması veya vergi tahakkuk giderlerinin gelirlerden fazla olması durumunda MB belirlenecek usul ve esaslar dahilinde tahakkuktan vazgeçilebilir • Af • Vergi borçları ve cezalarının tamamen veya kısmen bir formüle göre yasayla kaldırılmasıdır

22. Vergi Borcunun Sona Ermesi • Vergi Hataları ve Düzeltme Talebi • Hesap Hataları • Matrahta Hata • Vergi Miktarında Hata • Mükerrerlik • Vergilendirme Hataları • Mükellefin Şahsında Hata • Mükellefiyette Hata • Vergilendirme ve Muafiyet Döneminde Hata • Vergi Konusunda Hata Vergi hatalarının düzeltilmesinde zamanaşımı 5 yıldır.

23. Vergi Borcunun Sona Ermesi • Vergi hataları tahakkuk zamanaşımı süresi içinde düzeltilir; vergi hatalarının düzeltilmesine ilişkin zamanaşımı süresi 5 yıldır. • Vergi hatalarının düzeltilmesine Vergi Dairesi Müdürü karar verir • Vergi Mahkemelerinde dava açma süresi 30 gündür • İlgili Vergi Dairesi Müdürlüğü tarafından düzeltme talebi reddedilen mükellefler MB Şikayet Yoluyla Müracaat’ta bulunabilirler • MB kararına mükelleflerin vergi mahkemelerinde dava açma hakları bulunmaktadır

24. Vergi Borcunun Sona Ermesi • Zamanaşımı • Tahakkuk Zamanaşımı: • VUK’nda düzenlenmiştir • Vergiyi doğuran olayın ortaya çıkmasını izleyen yılın başından itibaren 5 yıldır. • Emlak Vergisi ve VİV zamanaşımı başlangıcı idarenin haberdar olduğu tarihten başlar • Tahsil Zamanaşımı: • Amme Alacaklarının Tahsili Usulü Hakkındaki Kanun’da düzenlenmiştir • Kamu alacağının ödenmeyen vadesinin rastladığı yılı takip eden yılın başından itibaren 5 yıldır.

25. Vergi Borcunun Sona Ermesi • Zamanaşımının Durması: Süre zarfında zamanaşımı süresi işlemez; olay ortadan kalktığında süre kaldığı yerden işlemeye başlar • Tahakkuk Zamanaşımını Durduran Nedenler • Mücbir Sebepler • Matrah Takdiri için Takdir Komisyonu’na başvurulması (1 yıl durdurulur) • Tahsil Zamanaşımını Durduran Nedenler • Hileli İflas • Terekenin tasfiyesi • Borçlunun yurtdışına çıkması

26. Vergi Borcunun Sona Ermesi • Zamanaşımının Kesilmesi: İşleyen süreler silinir, kesilme nedeni ortadan kalktığında ise izleyen yıl başından itibaren yeniden sıfırdan işlemeye başlar • Tahakkuk Zamanaşımının Kesilmesi • Tarh eden verginin mükellefe tebliği • Tahsil Zamanaşımının Kesilmesi • Ödeme • Haciz Tatbiki • Cebren Tahsil • Takip • Ödeme Emri Tebliği • Mal Bildirimi • Teminata Bağlama

27. DEFTER ve BELGE DÜZENİ • Kimler Defter Tutmak Zorundadır • Tutulması Zorunlu Defterler • Ticari ve Zırai kazancı gerçek usulde tespit edilenler • Serbest Meslek Erbabları • Ticaret Şirketleri • Kurumlar Vergisi Mükellefleri

28. Defter ve Belge Düzeni • Bilanço Esasına Tabi Olanlar • Yevmiye Defteri • Envanter Defteri • Defter-i Kebir • İşletme Esasına Tabi Olanlar • İşletme Defteri • Serbest Meslek Erbabları • Serbest Meslek Kazanç Defteri • Vergiden Muaf Olanlar • Defter Tutmazlar • Basit Usule Tabi Olanlar • Defter tutmazlar belge düzenine uyarlar

29. Tasdik • Defteri Kebir dışında tutulması zorunlu defterlerin tasdiki zorunludur • Öteden beri ticari faaliyete devam edenler yılın son ayı içinde • Yeni işe başlayanlar ile muafiyeti sona erenler 10 gün içinde defterleri tasdik ettirmek zorundadırlar

30. Kayıt • Defter kayıtları 10 gün içinde yapılmalıdır • Kayıt süreci onaya bağlı işlemlerde 45 gün içinde belgeler deftere kaydedilir • Serbest Meslek Kazancı defteri günlük kayıt yapılır • Serbest Meslek Kazancı defterinin işyerinde bulundurulması zorunludur; aksi taktirde özel usulsüzlük cezası kesilir

31. Bildirimler • İşe Başlama Bildirimi • İşe başlama tarihinden itibaren 10 gün içinde • İş Bırakma Bildirimi • Olayın ortaya çıkışından itibaren 1 ay • İş Değişikliklerini Bildirme • Olayın ortaya çıkısından itibaren 1 ay • İşe Başlama Bildirimi yapılmaması Birinci Derece; İş Bırakma/İş Değişikliği Bildiriminin yapılmaması İkinci Derecede Usulsüzlük Cezası gerektirir.

32. Belge Düzeni • Fatura/Fiş • Teslim tarihinden itibaren 7 gün içinde kesilir • Serbest Meslek Makbuzu • Hizmetin ifasını takiben kesilir • Gider Pusulası • Vergiden muaf esnaftan yapılan alımlarda düzenlenir • Müstahsil Makbuzu • Gerçek Usulde vergilendirilmeyen çiftçilerden satın alınan mal ve hizmetler için satın alan tarafından düzenlenen belgedir.

33. Saklama • VUK’nda defter ve belgelerin 5 yıl süreyle saklanması ve istendiğinde ibrazı zorunludur

34. Vergi Cezaları • İdare Tarafından Verilen Vergi Cezaları • Vergi Ziyaı Suçu ve Cezası • Usulsüzlük Suç ve Cezaları • Özel Usulsüzlük Suçu ve Cezası • Mahkemeler Tarafından Verilen Vergi Cezaları • Kaçakçılık Suçu • Vergi Mahremiyetini İhlal Suçu • Mükellefin Özel İşini Takip Suçu

35. Vergi Ziyaı Suçu ve Cezası • Suç • Mükellef/Sorumlunun yükümlülüklerini zamanında yerine getirmemesi • Mükellef/Sorumlunun yükümlülüklerini eksik yerine getirmesi • Verginin zamanında tahakkuk ettirilememesi • Verginin eksik tahakkuk ettirilmesi • Cezalar • Vergi Ziyaı Cezası=Ziya Uğrayan Vergi*1 • Kaçakçılıkta=Ziya Uğrayan Vergi*3 • Kaçakçılığa İştirakte=Ziya Uğrayan Vergi*1

36. Usulsüzlük Suç ve Cezaları • Vergi kanunlarının şekle ve usule ilişkin hükümlerine riayet edilmemesi durumudur • Birinci Derecede Usulsüzlükler • İkinci Derecede Usulsüzlükler

37. Birinci Derecede Usulsüzlükler • Vergi ve harç beyannamelerinin zamanında verilmemiş olması • VUK tutulması zorunlu defterlerin tutulmamış olması • Kayıtların noksan, usulsüz veya denetim yapmayı olanaksız kılacak şekilde karışık olması • Çiftçilerin muhtar ve ihtiyar heyeti davetlerine zamanında icabet edilmemesi • VUK kayıt nizamına uyulmaması • İşe başlamanın zamanında bildirilmemiş olması • Tasdiki zorunlu defterlerin tasdik edilmemiş olması

38. İkinci Derecede Usulsüzlükler • Ekim/Sayım beyanlarının süresi içinde veya yasada istenilen bilgileri içerecek biçimde doğru olarak yapılmaması • İşe Başlama dışındaki bildirimlerin süreleri içinde yapılmamış olması • Vergi Karnesi’nin süresi dolduktan sonra 15 gün içinde yenilenmemiş olması • Tasdik işleminin süre bitiminden itibaren 1 ay içinde yapılmamış olması • Beyanname, bildirim, evrak ve vesikaların yasada öngörülen şekil-ihtiva şartlarına uygun olmaması • Denetimi ve matrah tespitini imkansız kılmayacak bazı evrak/vesikaların bulunmaması/ibraz edilememesi

39. Usulsüzlük Cezaları • Usulsüzlük cezasını gerektiren fiiller Re’sen Takdir nedeni sayılmışsa usulsüzlük cezası 2 kat olarak uygulanır • Aynı cezayı gerektiren usulsüzlük suçları aynı takvim yılı içinde birden fazla işlenirse • Suçlardan birincisine bir tam ceza • Birden sonraki her birine birinciye kesilen cezanın ¼’ü oranında ceza kesilir

40. Özel Usulsüzlük Suçu ve Cezası • Belge düzenlenmemesi veya belgelerin gerçeği yansıtmaması durumunda taraflara her bir belge için 160TL’den az olmamak kaydıyla meblağ/meblağ farkının %10’u ( Bir takvim yılı içinde kesilen ceza 77000TL’den fazla olamaz • Kanunen kullanılması zorunlu belgelerin kullanılmaması, bulundurulmaması veya belgelerin gerçeği yansıtmaması durumunda her bir belge için 160 TL • Her bir belge türüne ilişkin kesilecek Özel Usulsüzlük Cezası her bir tespit için 7700 TL ve bir takvim yılı içinde 77000TL’yi aşamaz • Belge almayan tüketicilere belgeyi düzenlemeyenlere kesilecek olan cezanın 1/5’i kadar ceza kesilir • Günlük kayıt yapılması gereken defterlerin günlük kayıt yapılmaması, iş yerinde bulundurulmaması, incelemeye yetkili olanlara ibraz edilmemesi ve vergi levhalarının bulundurulmaması veya uygun yere asılmaması durumunda 160 TL Özel Usulsüzlük Cezası kesilir • VUK’nda belirlenen defter tutma ve mali tablo hazırlama kayıt usul ve esaslarına uygun davranmayanlara, bilgisayarlı kayıt tutanların ilgili donanım ve yazılımlara sahip olmamaları durumunda 3500 TL • Vergi numarası olmadan işlem yapanlara her bir işlem için 190 YTL • Tek fiille usulsüzlük ve vergi ziyaı sucu işleyenlere miktar itibariyle en ağır olanı uygulanır. • Tek fiille Vergi Ziyaı ve Özel Usulsüzlük suçu işleyenlere her ikisi için ayrı ayrı ceza kesilir; cezalar birleştirilmez

41. Cezaların Arttığı Durumlar • İştirak • Menfaat gözetiliyorsa TCK 37-41 • Menfaat gözetilmiyorsa cezanın ½’si • Tekerrür • Vergi Ziyaı suçlarında 5, Usulsüzlük suçlarında 2 yıl içinde tekrar ceza kesilmesi durumunda vergi ziyaı suçlarında %50 ve usulsüzlük cezalarında %25 oranında artırılarak uygulanır.

42. Cezalarda Tekerrür • Tekerrür cezaları artırır. VUK göre vergi ziyaı ve usulsüzlük cezaları kesinleşmesinden itibaren • Vergi ziyaı suçu 5 yıl içinde tekrar işlenirse ceza %50 oranında • Usulsüzlük suçları 2 yıl içinde tekrar işlenirse ceza %25 oranında • Özel usulsüzlük cezalarında tekerrür hükümleri uygulanmaz

43. Fiil-Ceza İlişkisi • Tek Fiille Ayrı Vergi Açısından İki Suç İşlenmesi • Tek Fiille Farklı Vergilere Ait Suç İşlenmesi • Fiil Ayrılığı

44. Tek Fiil iki Suç İşlenmesi • Tek bir fiille vergi ziyaı ve genel usulsüzlük suçu birlikte işlenmişse bunlara ilişkin cezalardan miktar itibariyle en yüksek olan uygulanır • Özel Usulsüzlük fiili sonrasında vergi ziyaı durumu ortaya çıkmışsa özel usulsüzlük ve vergi ziyaı cezaları ayrı ayrı kesilmektedir

45. Tek Fiil Farklı Vergi Suçları • Tek bir fiilin birden fazla vergi kaybına sebep olması durumunda her vergi bakımından ayrı ayrı vergi ziyaı cezası kesilir

46. Fiil Ayrılığı • Farklı fiiller sonucu ortaya çıkan vergi ziyaı veya usulsüzlükten dolayı ayrı ayrı ceza kesilmesi gerekir; fiillerin ayrı olması durumunda cezalarda birleşme olmamaktadır • Ayrı fiillerin aynı türden olması durumunda hafifletici bir düzenlemeye yer verilmiş ve genel usulsüzlüklerden aynı takvim yılı içinde aynı türden birden fazla yapıldığı taktirde birden fazlasının her biri için birincisine ait cezanın dörtte biri kesilir denilmiştir.

47. Kaçakçılık Suçu ve Cezası • 18 aydan 3 yıla kadar hapis cezası • Hesap ve muhasebe hileleri yapmak • Gerçek/kayda konu olmayan işlemlere ilişkin kişiler adına hesaplar açmak • Resmi defterlere kaydedilmesi gereken bilgilerin başka defterlere/kayıt ortamlarına kayıt edilmesi • Defter ve belgeleri tahrif etmek/gizlemek • Yanıltıcı belge düzenlemek/kullanmak

48. Kaçakçılık Suçu ve Cezası • 2-5 Yıla Kadar Hapis Cezası • Maliye ile anlaşması olmadan defter/belge basmak/bastırmak • 3-5 Yıla Kadar Hapis Cezası • VUK’na göre tutulan/düzenlenen, saklama/ibraz mecburiyeti bulunan defter ve kayıtlarını • Yoketmek • Sayfaları yoketmek/yerine başka sayfalar koymak/hiç sayfa koymamak • Sahte belge düzenlemek/kullanmak

49. Kaçakçılık Suçu ve Cezası • Kaçakçılık suçlarını işleyenler hakkında uygulanan cezalar vergi ziyaı cezasının uygulanmasına engel teşkil etmez. • Pişmanlık ve ıslah hükümlerinden yararlananlar hakkında kaçakçılık cezası ile ilgili hükümler uygulanmaz • Birden fazla kişi kaçakçılık suçu sayılan fiillerin icrasına iştirak ettikleri taktirde bu suça menfaat gözetmek şartıyla iştirak edenlere suçu işleyene verilen cezanın aynı verilir. Bu fiillere menfaat gözetmeksizin iştirak edenlere suçu işleyene verilen cezanın ½ verilir

50. Vergi Mahremiyetini İhlal • Vergi mükelleflerinin sırlarını ve gizli kalması gereken hususlar bu bilgilere vakıf kişiler tarafından özel menfaat veya üçüncü şahısların yararına ifşa edemezler • Mükellef sırlarını ifşa edenler TCK uyarınca hapis cezası ile cezalandırılırlar