250 likes | 387 Views
Vpliv računovodskih politik na davčno osnovo. mag. Dejan Petkovič, JPA ABECEDA STORITVE d.o.o. Omejitve pri udejanjanju aktivne davčne politike (tudi pri tekočih davčnih obveznostih-akontacijah za DDPO)
E N D
Vpliv računovodskih politik na davčno osnovo mag. Dejan Petkovič, JPA ABECEDA STORITVE d.o.o.
Omejitve pri udejanjanju aktivne davčne politike (tudi pri tekočih davčnih obveznostih-akontacijah za DDPO) • OSNOVNA TEZA: Obstajajo številne zahteve, ki jih moramo upoštevati in ki omejujejo družbe pri vodenju računovodske in posledično davčne politike: • uporabljeni računovodski standardi(SRS,MSRP) • določila davčne zakonodaje (ZDDPO-2)
določila ZGD-1 (denimo 67.čl – splošna pravila vrednotenja: delujoče podjetje,uporaba metod vrednotenja, načelo previdnosti,načelo poštene vrednosti,upoštevanje odhodkov in prihodkov,sestavine sredstev in obveznosti) • možnost znižanja akontacij (371.čl.ZDavP-2) • motivi lastnikov in poslovodstev (kako prikazati poslovanje družbe navzven)
Davčni cilj poslovodstva, ki bi naj poosebljal cilje lastnikov podjetij: • povečanje čiste vrednosti premoženja in dobička; davčne obveznosti zmanjšujejo čisto vrednost premoženja (in slabšajo likvidnost) in hkrati ne nudijo neposrednega nadomestila plačniku • optimalen cilj,povezan z likvid:stroški, ki zmanjšujejo davčno osnovo in niso izdatki
Davčna stopnja in (ceteris paribus) znižanje davčne obremenitve: • 2006: 25% (izhodiščna obremenitev) • 2007: 23% (8% znižanje), 2008: 22% (4,3% znižanje), 2009: 21% (4,5% znižanje), 2010: 20% (4,8% znižanje) • denimo pri 10% donos.kapitala (dobiček/kapital) se znižanje obdavčitve kaže v porastu donosnosti (čisti dobiček/kapital) iz 7,5% na 7,7% (2,66% povišanje)
Bilančna politika podjetja • gre za vsa dejanja v okviru možnosti, ki jih ponujajo računovodski standardi, najvažnejše pri bilanciranju je vrednotenje, • je podrejena ostalim politikam v podjetju in torej ni docela avtonomna-ozirati se mora na celotno politiko podjetja • odločilno vpliva na kasneje ugotovljene davčne obveznosti
Davčna politika podjetja – njen cilj je sprejemanje ustreznih odločitev z davčnega vidika,prav tako vezano na politiko podjetja • govorimo tudi o posebnem davčnem računovodstvu (npr.ugotavljanje davčnih vrednosti sredstev), • zaradi prepletenosti se večkrat uporablja kar izraz bilančno-davčna politika • davčni izogib kot zakonsko dopustno dejanje, za razliko od davčne utaje
Sprememba računovodske ocene - s ciljem prilagoditve knjigovodske vrednosti sredstev/obv., vezano na sedanjo stanje sredstev/obv oz. bodoče koristi – vedno temelji na novih informacijah • Primeroma: slabitve terjatev, zalog, finančna sredstva, amort.sredstev, potencialne obveznosti • davčni učinek v tek.obd. in za naprej
Sprememba računovodske usmeritve –gre za spremembo načel, temeljev, dogovorov, pravil in navad • usmeritve se spremenijo zaradi račun.standardov ali zaradi odločitve podjetja (kako vrednotiti OS, zaloge?) • uporaba za nazaj, davčni učinek v odvisnosti od davčnih odhodkov/prihodkov v preteklosti
Odhodki po SRS in ZDDPO-2: • SRS - odhodki se pripoznajo na podlagi neposredne povezave nastanka odhodkov in pridobitve prihodkov • ZDDPO-2/29.čl. - davčno priznani odhodki so le tisti, ki so potrebni za pridobitev obdavčljivih prihodkov – razen če gre za izredne in nepogoste dogodke
Bilančni vidik stroškov amortizacije • podjetje samostojno določi metodo am.(ki ustreza pričakovanemu vzorcu uporabe) in letno am.stopnjo (fizična izraba, tehnično staranje) • možnost uporabe SRS1.11-razporeditev na dele • pričetek:prvi dan naslednjega meseca ko je razpoložljivo za uporabo • izbrana metoda am.se dosledno uporablja iz obdobja v obdobje-razen če se spremeni vzorec uporabe-ocena
Davčni vidik stroškov amortizacije • priznavanje v obračunanem znesku z uporabo metode enakomernega časovnega am. ter upoštevaje najvišje am. stopnje iz 5.odstavka 33.čl.ZDDPO-2 • možnost takojšnega odpisa pri OS do 500 EUR • sprememba računovodske ocene ne pomeni odstopa od metode enakomernega časovnega amortiziranja – je torej davčno priznano
Bilančni vidik slabitve terjatev • presoja; ali bo iz terjatve pritekala gospodarska korist (dvomljive, sporne terjatve) • Pomen računovodske usmeritve (ki se tudi razkriva) glede oslabitve terjatve; zmanjšanje knjigovodske vrednosti terjatve s preračunom na kontu popravka vrednosti
Davčni vidik slabitve terjatev • Upoštevati 21.čl.ZDDPO-2 (le poslovne terjatve): Davčni odhodki v obračunanih zneskih, vendar ne smejo preseči: • aritmetične sredine dejanskih odpisov v preteklih 3 letih ali • 1% obdavčljivih prihodkov obdobja
Model vrednotenja osnovnih sredstev • usmeritev; model nabavne vrednosti (možna je slabitev) ali model prevrednotenja (krepitve in slabitve) • Davčni vidik: slabitev, ki je pripoznana kot odhodek je davčno priznana, pri krepitvi je potrebno upoštevati 15.čl.ZDDPO-2 • 15.čl.ZDDPO-2:povečanje davčne osnove vzporedno z višjimi stroški amortizacije oz. povečanje dav.osnove v letu prenosa.
Vrednotenje zalog • zoženo vrednotenje; višji odhodki • računovodska usmeritev (proizvajalni stroški,zožena lastna cena, spremenlj. proizvaj.stroški; SRS 17.13.do 17.17 natančno določijo uporabo vrednotenj) • davčni vidik vrednotenja zalog: ni več določila glede davčno priznanih odhodkov zalog (v ZDDPO-1; 5 letno obdobje,
79.čl.ZDDPO-2; zavezanec lahko s 1.1.2007 izbere drugo metodo vrednotenja • dilema glede spoštovanja kakovostne značilnosti - primerljivosti računovodskih izkazov (Uvod v SRS) in • 67.čl.ZGD-1 (2.tč.1.odst.); uporaba metod vrednotenja se brez utemeljenih razlogov ne sme spreminjati iz poslovnega leta v poslovno leto (stalnost vrednotenja);
Oblikovanje rezervacij • možne vrste rezervacij so primeroma naštete v SRS 10.3. (reorgan.,kočljive pog, pokojnine, jub.nagr.in odpravnine ob upokojitvi-oblikuje se kot sklad in ne indiv.) • Davčno priznano le 50%, nepriznan del se davčno prizna v obdobju ko so rezervacije porabljene.
Cene med povezanimi osebami-REZID • vidik politike podjetja, ki ima lahko tudi davčne posledice • 1.tč. 6.odstavka 17.čl. ZDDPO-2:...davčna osnova se ne poveča oz. zmanjša, razen če eden od rezidentov v davčnem obdobju, za katerega se ugotavljajo prihodki in odhodki, izkazuje nepokrito davčno izgubo iz preteklih obdobij.«
Statusne spremembe • v ZDDPO-2 več ne poznamo obdavčenja v skupini • statusne spremembe lahko (ob izpolnitvi vseh procesnih zadev) omogočijo hitrejše koriščenje preteklih davčnih izgub • vendar: ZDavP-2:glavni namen ali eden glavnih namenov transakcije ne sme biti izogibanje davčnim obveznostim
Politika financiranja • lastniško financiranje ali dolžniško financiranje (tudi s strani lastnika) • stroški lastniškega financiranja (donos, oportunitetni stroški) • dolžniško financiranje (stroški so izdatki) • v kolikor gre za posojilodajalca – 25% lastnika (vidik presežka posojil)