Monitorul Oficial nr. 0481 din 13.06.2012 HG nr. 670 din 04 Iulie 2012

1. Alerta Fiscala Nr. 43 din 16.07.2012 Consultant Fiscal Adrian Bentawww.bentaconsult.roadrian@bentaconsult.roTel: 0723 530 139 Fax: 0311 043 869 Monitorul Oficial nr. 0481 din 13.06.2012 HG nr. 670 din 04 Iulie 2012 Hotărâre pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004

2. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Alerta de astazi o dedicam HG nr. 670/2012 privind modificarea normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal. Modificarea normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal s-a impus ca urmare a adoptarii OUG nr. 24/2012, ce modifica cadrul de deducere a costurilor cu autoturismele, deducerea TVA la costurile cu autoturismele sau deducerea TVA la achizitia autoturismelor, majorarea plafonului de scutire de TVA. Insa normele detaliaza nu numai aceste reglementari ci sunt mult mai ample, si avem cateva prevederi si pentru impozitul datorat de nerezidenti, si unele clarificari in zona asigurarilor sociale.

3. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 • In alerta de astazi analizam: • a) deducerea la impozitul pe profit in procent de 50% a costurilor cu autoturismele; • b) detalierea conceptului de “autoturisme utilizate exclusiv in activitati economice” cu deducerea integrala a costurilor si TVA; • c) justificarea deducerii costurilor,foile de parcurs; • d) deducerea in procent de 50% pentru TVA la costurile cu autoturismele; • e) deducerea in procent de 50% a TVA la achizitia, importul, achizitia intracomunitara sau leasingul de autoturisme; • d) exceptii cand se permite deducerea integrala a TVA.

4. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 • In alertele din perioada imediat urmatoare vom analiza: a) detalierea plafonului de scutire de TVA; b) ajustarea si plata TVA la anularea inregistrarii in scopuri de TVA – 3 cazuri posibile; c) inregistrarea in scopuri de TVA, modificare obligatiei de inregistrare pentru persoanele juridice straine ce efectueaza activitati impozabile; d) inregistrarea “in scopuri speciale de TVA” pentru persoanele juridice scutite de TVA, ce efectueaza achizitii intracomunitare, plafon scutire 10000 Eur. Comparatie cu achizitiile intracomunitare de servicii sau prestari de servicii catre clienti din Comunitate; f) decontul special de TVA, formular 301; g) cateva precizari privind impozitul pe cladiri datorat la bugetul local; h) cateva precizari privind asigurarile sociale.

5. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Conform OUG nr. 24/2012, pentru modificarea Codului fiscal, incepand cu 01.07.2012, costurile cu atutoturismele de persoane, cu masa pana la 3500 KG, cu pana la 9 pasageri, ce nu sunt utilizate in mod exclusiv in activitati economice sunt deductibile in procent de 50%. De aici rezulta trei situatii: a) costurile cu autoturismele ce sunt utilizate in activitati exclusiv economice sau in exceptiile prevezute de legiuitor (agenti vanzari, agenti achizitii, interventii la clienti, paza si protectie, curierat, servicii cu plata, inchiriere la terti si taxi, etc) sunt total deductibile, la calculul impozitului pe profit; b) cand autoturismul este utilizat si in activitati economice dar si in alte scopuri, deducerea costurilor, la calculul impozitului pe profit este in procent de 50%; c) cand autoturismele nu sunt utilizate in scopul realizarii de venituri impozabile, costurile sunt integral nededeductibile.

6. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Ce se intelege prin utilizare in mod exclusiv economic ? Legiutorul stabileste ca se va intelege prin folosinta in mod exclusiv economic, utilizarea la deplasarile catre clienti sau furnizori in tara si in straintate, deplasari in locatii unde se afla puncte de lucru ale entitatii economice, deplasari la banca, vama, autoritati fiscale, deplasarea la posta, utilizarea autovehiculului de persoane cu atributii de conducere in exercitarea activitatii, deplasari pentru interventii. Deoarece legiutorul a stabilit ca exemplele de mai sus nu sunt limitative, putem afirma ca utilizarea autovehiculului este in mod exclusiv economic daca se utilizeaza pentru activitatea respectivului operator economic, iar in lipsa utilizarii autoturismului activitatea acestuia fie nu se realizeaza fie este afectata.

7. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 • Cum se justifica utilizarea exclusiv economica ? Justificarea utilizarii in scopuri economice se face pe baza documentelor justificative pentru diferitele tipuri de cheltuieli, inregistrate dupa natura acestora, iar pentru costurile cu combustibilii, justificarea deducerii se realizeaza prin intomirea foilor de parcurs. • Foile de parcurs trebuie sa contina minim urmatoarele informatii: • categoria de vehicul utilizat; • scopul si locul deplasarii; • numarul de kilometri parcursi; • norma proprie de consum de carburant pe kilometru parcurs.

8. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Ce act normativ reglementeaza completarea si formatul foilor de parcurs ? Foaia de parcurs nu este reglementata in mod special de OMFP nr. 3512/2008 privind documentele comune pe economie utilizate in activitatea finaciar contabila. In activitatea practica, foile de parcurs se gasesc tiparite sub diverse formate la librariile de specialitate, insa acestea trebuie adaptate pentru a raspunde la informatiile minime solicitate de norma de aplicare a Codului fiscal. Desigur sunt obligatorii datele de identificare ale societatii si semnaturile persoanelor implicate. Daca doriti sa folositi un formular tipizat, cateva modele de foi de parcurs sunt adoptate prinOrdin al Ministrului Transporturilor nr. 1892/2006, privind norme de aprobare a transportului rutier.

9. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 • Ce procedura are cheltuiala cu TVA in cazul deducerii costurilor si a TVA cu 50% ? • In cazul in care se deduce TVA in procent de 50%, avand in vedere si limitarea deducerii la TVA, conform art. 145^1 din Codul fiscal, partea de TVA devenita nedeductibila, se va regasi in costul cu respectivul autoturism si apoi se va aplica deducerea limitata la 50% pentru impozitul pe profit. • Procedura introducerii in costuri, pentru TVA devenit nedeductibil, prin efectul legii, nu este noua, s-a aplicat si in perioada anterioara, pentru TVA de la achizitia de autoturisme, insa este prima data cand este reglementata in mod expres. Legiuitorul precizeaza atat in textul normativ acest fapt cat si in doua exemple. • Dupa introducerea TVA in costuri se va aplica deducerea limitata de 50% a chetuielii la calculul impozitului pe profit.

10. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 • Exemplu: Se efectueaza o reparatie, la un autoturism de persoane, in valoare de 1000 lei + TVA (240) lei. Datorita neutilizarii in mod exlusiv in activitati economice, deducerea atat la TVA cat si la impozitul pe profit este de 50%. • Determinam TVA deductibila = 240 x 50% = 120 lei • Determinam TVA nedeductibila = 240 x 50% = 120 lei • Cuprinderea in costuri a TVA nedeductibila = 1000 + 120 = 1120 lei • Determinare cheltuiala deductibila la impozitul pe profit = 1120 x 50% = 560 lei • Determinare cheltuiala nedeductibila la impozitul pe profit = 1120 x 50% = 560 lei

11. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Pentru persoanele ce sunt organizate ca PFA, cele ce desfasoara profesii libere sau alte activitati supuse contabiliatii in partida simpla, sunt aplicabile deducerile limitate la 50% pentru impozitul pe venit si TVA? Deducerile limitate la costurile cu autoturismele sunt aplicabile si la aceste categorii de persoane conform Codului fiscal. Normele de aplicare adoptate stabilesc faptul ca sintagma de „utilizare exclusiv economica” este identica cu aplicarea pentru societatile comerciale platitoare de impozit pe profit. Si pentru TVA sunt aplicabile aceleasi reglementari, privind limitarea deducerii in functie de scopul activitatii, avand in vedere ca acesta taxa nu se aplica in functie de forma organizatorica.

12. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Daca aceste categorii de persoane se incadreaza la deducerea integrala a costurilor, se necesita justificarea cheltuielii deductibile cu documente primare si cu foile de parcurs. Mai retinem si faptul ca, daca deducerea se exercita in procent de 50%, in registrul de incasari si plati se va completa numai partea deductibila conform OMFP nr 1040/2004, privind contabilitatea in partida simpla. Si pentru aceste persoane este aplicabila prevederea cu deducerea amortizarii, conform reglementarilor aplicabile amortizarii, cand autoturismul este utilizat in activitati ce permit deducerea costurilor la calculul impozitului pe venit in procent de 50%

13. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Cum functioneaza limitarea deductibilitatii la 50% pentru TVA? Incepand cu 01.07.2012, ca regula generala, se deduce limitat, in procent de 50%, TVA aferent costurilor cu autoturismele de persoane ce nu sunt utilizate in activitati economice sau ce nu se regasesc enumerate in exceptiile stabilite de legiuitor. De asemenea deducerea limitata la 50% pentru TVA se va aplica si la achizitia, importul, achizitia intracomunitara sau leasingul de autoturisme de persoane ce nu sunt utilizate in activitati exclusiv economice, sau nu se regasesc la exceptiile ce justifica deducerea integrala (vehicule utilizate pentru servicii de urgenta, paza, protectie, servicii de curierat, autoturisme utilizate de agentii de vanzari sau achizitii, autovehicule utilizate pentru transportul de persoane cu plata - inchiriate la terti, taxi, scoli de soferi, autovehiculele considerate marfuri pentru cele destinate revanzarii).

14. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 • Ca si element de noutate, incepand cu 01.07.2012, se extinde deducerea limitata la TVA, in procent de 50%, si pentru autoturismele de persoane, ce nu sunt utilizate in mod exclusiv in activitati economice, finantate prin contracte de leasing(avans, rate, valoare reziduala), chiar daca leasingul este considerat prestare de servicii. [art. 129 alin. (3) din Codul fiscal] Si pentru TVA sunt posibile 3 situatii, la achizitia de autoturisme: • a) se deduce integral TVA pentru utilizarea exclusiva a autoturismului in activitati economice sau in exceptiile mai sus amintite; • b) se deduce in procent de 50%, cand autoturismul este utilizat in activitati economice si in alte scopuri decat cele economice; • c) nu se deduce TVA, daca autoturismul nu este utilizat in activitatea operatorului economic.

15. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Analiza deducere TVA, limitari valabile cu 01.07.2012. Pentru deducerea TVA in procent de 100 % se va analiza scopul utilizarii autoturismului sau al achizitiei autoturismului. Daca autoturismul este utilizat in scopuri exclusiv economice, conform celor amintite sau in exceptiile mai sus enumerate deducerea TVA este integrala. Legiutorul stabileste in mod expres ca deducerea nu este influentata de detinerea in proprietate a autoturismului sau detinerea in folosinta a autoturismului. Am amintit, intr-o alerta anterioara [AL36/08.06.2012] ca sunt reformulate si exceptiile fata de legislatia valabila in perioada precedenta. Sa detaliem cateva aspecte relevante.

16. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Astfel legiuitorul a reformulat si a stabilit noi conditii cand si in ce imprejurari un autoturism se va inregistra ca fiind utilizat in exceptii cu deducere integrala a TVA: Vehicule utilizate in servicii de urgenta sunt cele folosite in interventii de urgenta, cum sunt interventiile la retele de apa, gaz, energie electrica, canalizare. Observam ca trebuie sa existe un eveniment imperativ ce justifica utilizarea autoturismului in aceste activitati. Utilizarea este exclusiva in aceste activitati. Vehicule utilizate in servicii de paza si protectie sunt cele utilizate pentru paza si integritatea obiectivelor, impotriva activitatilor ilicite si actelor ostile. Aceste servicii sunt reglementate de legea speciala 333/2003 si practic numai operatorii economici autorizati astfel pot proceda la deducerea integrala.

17. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Vehicule utilizate in servicii de curierat, presupune ca autovehiculul sa fie utilizat in mod exclusiv pentru transportul de colete, pachete, scrisori. Vehicule utilizate de agentii de vanzari, sunt vehiculele utilizate de persoane cu atributii in identificarea de noi clienti, de mentinerea si derularea vanzarilor, semnarea de contracte, intocmirea de oferte, prospectarea pietei. Deducerea se limiteaza la un singur autoturism de persoana. Vehicule utilizate de agentii de cumparari, sunt vehiculele utilizate de persoane cu atributii in efectuarea achizitiilor, urmarirea cumpararilor, mentinerea bazelor de date cu furnizorii, etc. Deducerea se limiteaza la un singur autoturism de persoana.

18. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Vehicule utilizate in servicii cu plata, presupune utilizarea autovehiculului in relatii cu tertii, de la care se va deconta o suma supusa TVA. Cel mai uzual exemplu este inchirierea cu TVA, catre terti, a autoturismului. Cum se justifica utilizarea autoturismelor in exceptii, cu TVA deductibila integral?Justificarea utilizarii autovehiculelor in aceste exceptii se justifica prin: obiectul de activitate al operatorului economic; dovada ca operatorul economic are personal angajat cu calificarile necesare in domeniile aferente exceptiilor; foile de parcurs pentru autoturismele utilizate; orice alte dovezi ce pot fi furnizate de persoana interesata.

19. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Prezinta interes de analizat si unele situatii punctuale cum ar fi TVA la costurile cu deplasarea salariatilor la si de la locul de de la locul de desfasurare a activitatii. Pana la 30.06.2012 TVA aferent acestor costuri a fost considerata o exceptie cu deducere integrala. Prin noile norme de aplicare s-a stabilit ca se poate acorda deducerea numai daca sunt dificultati evidente in utilizarea altor mijloace de transport sau cand sunt decalate orarele de functionare a transportului public cu orarul de desfasurare a activitatii personalului. Practic, daca exista transport public, suprapus peste programul de desfasurare a activitatii personalului, TVA la costurile cu transportul acestor persoane nu se deduce. Daca autoturismul este utilizat si in alte activitati economice nu numai cu transportul personalului, deducere TVA este de 50%.

20. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 • Mai retinem si faptul ca norma de aplicare pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, inca mai recunoaste ca deductibile costurile cu deplasarea personalului la si de la locul de munca, la calculul impozitului pe profit. • De asemenea, daca autoturismul este aferent unei exceptii ce ar fi permis deducerea integrala a TVA, dar se va utiliza in uz personal de catre un salariat, „fie ocazional fie de o maniera continua,” se limiteaza deducerea TVA la 50%. • Cand exercitarea deducerii TVA este in procentul de 50% nu se necesita intocmirea foilor de parcurs.

21. HG nr. 670/2012 – Modificare norme metodologice Codul fiscal – aplicare OUG nr. 24/2012 Cine stabileste procentul de deducere si ce drepturi au autoritatile fiscale? Exercitarea dreptului de deducere si incadrarea utilizarii autovehiculului la unul din modurile de deducere, atat pentru TVA cat si pentru calculul impozitului pe profit, este dreptul operatorului economic. In acelasi timp autoritatile fiscale sunt indreptatite sa aprecieze relevanta starii fiscale reale, ”in limitele atributiilor si competentelor” si sa procedeze la eventuale ajustari.