Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22

1. Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22 Situaţiile Financiare în scop general şi Raportarea Fiscală Stefano Marchese Vicepreşedinte FEE responsabil pentru fiscalitate Preşedintele Grupului de Lucru FEE pentru Impozite Directe

2. Principalele aspecte ale Prezentării • Abordările folosite de diverse State Membre ale UE • Aspectele legate de Fiscalitate/dependenţa contabilă în UE • Impactul adoptării IFRS • Posibile soluţii

3. Aspectele legate de Fiscalitate/Dependenţa Contabilă Legătura dintre Contabilitate şi Fiscalitate diferă Între Statele Membre ale UE În trecut, tendinţa generală era Contabilitatea dependentă de Fiscalitate

4. Dependenţa Fiscalitate/Contabilitate În conformitate cu un studiu FEE, astăzi sunt trei tipuri de relaţii Contabilitate/Fiscalitate : • Independenţă sau uşoară dependenţă (spre exemplu Danemarca, Olanda) • Dependenţa Fiscalităţii de Contabilitate sau “dependenţa inversă” (majoritatea ţărilor, spre exemplu: Austria, Belgia, Germania, Franţa, Italia, Spania, Marea Britanie) • Dependenţa Contabilităţii de Fiscalitate (spre exemplu: Grecia)

5. Independenţa Fiscalităţii de Contabilitate • Contabilitatea comercială separată de contabilitatea fiscală • Calcularea bazei de impozitare fără a fi legată de rezultatul financiar • Necesitatea unui set de reguli pentru calcularea bazei de impozitare • Nevoia de reconciliere a celor două rezultate

6. Dependenţa Fiscalităţii de Contabilitate • Rezultatul financiar ca punct de plecare pentru calcularea bazei de impozitare • Ajustări pozitive şi negative ale rezultatului financiar • Necesitatea unui set de reguli pentru ajustări • Riscul « poluării fiscale » a Situaţiilor financiare

7. Problema IFRS-urilor • Standarde de contabilitate comune (IFRS); • Standarde comune de audit (ISAs). Dar NU Standarde fiscale comune În prezent NU există o consolidare fiscală pentru grupuri la nivelul UE (doar modele recente în Austria, Danemarca, Italia,). La nivelul UE: în trecut au fost dificultăţi pentru realizarea armonizării bazei de impozitare

8. Aspecte care au o legătură directă cu IFRS • Nu toate IFRSurile sunt compatibile cu principiile fiscale • IFRS evoluează şi se modifică (amendamente ale IAS / IFRS şi noi IFRS)

9. Aspecte care au o legătură directă cu IFRS

10. Cum să reconciliem Fiscalitatea şi IFRSurile? Soluţia 1: un venit impozabil bazat pe IFRSuri • Porneşte de la profitul net în conformitate cu situaţiile financiare pentru scopuri contabile, adică întocmite în conformitate cu IFRS • Ajustarea acestuia în scopuri fiscale în conformitate cu reguli fiscale (baza de impozitare) • Necesitatea unui set de ajustări fiscale

11. Probleme ale soluţiei 1 • Dificultate în administrare: sunt necesare prea multe ajustări • Riscul poluării fiscale a situaţiilor financiare în conformitate cu IFRS • Necesitatea unei actualizări continue şi imediate a regulilor de ajustare din cauza modificărilor intervenite în mediul IFRS

12. Soluţia 2: independenţă completă a bazei de impozitare de situaţiile financiare conform IFRS • Un set (stabil) de reguli pentru calcularea bazei de impozitare • Nu are legătură cu situaţiile financiare (spre exemplu costurile deductibile chiar dacă nu sunt incluse în Contul de profit şi pierderi) • Nu sunt influenţate de modificările IFRS • Necesitatea unui set separat de înregistrări pentru active şi datorii

13. Bilanţul Fiscal • Activele şi datoriile sunt indicate la valoarea lor fiscală (de obicei costul istoric cu diminuarea amortizărilor) • Câştigurile şi pierderile de capital impozabile sunt calculate ţinând cont de valoarea lor fiscală • Diferenţele dintre valoarea fiscală şi cea contabilă a activelor şi datoriilor va genera impozite anticipate şi amânate care vor fi incluse în situaţiile financiare IFRS ca active şi datorii

14. Aspecte legate de impozitarea dividendelor Necesitatea de a evita situaţia ca dividendele să fie distribuite (scutire “de facto”) fără o impozitare adecvată a venitului de bază: Impozitarea dividendelor este pregătită luând în consideraţie faptul că venitul din care sunt distribuite dividendele a fost impozitat

15. Soluţia • Calcularea diferenţei (brute) între capitalurile proprii potrivit IFRS şi capitalurile proprii fiscale (Bilanţ fiscal) • Deducerea din aceste diferenţe a provizioanelor pentru impozite amânate din situaţiile financiare IFRS (diferenţa netă) • Regula potrivit căreia în cazul distribuirii unei astfel de diferenţe nete, impozitul pe venit al companiei va fi echilibrat cu suma distribuită (venitul distribuit va fi impozitat)

16. Concluzii • O tendinţă de la dependenţa Fiscalitate/Contabilitate către independenţa Fiscalitate/Contabilitate • Valori contabile şi fiscale diferite ale activelor şi pasivelor (Bilanţ fiscal) • Prevederi pentru a evita distribuirea veniturilor neimpozitate • Stabilitatea sistemului fiscal • CCCTB va soluţiona multe probleme şi este posibil să se inspire din astfel de principii