1 / 17

Werkgeverschap in internationaal verband

Werkgeverschap in internationaal verband. Doorclick Fiscale conferentie “Loonbelasting” 8 december 2008 Prof. mr. F.P.G. Pötgens. Interpretatie. Art. 3(2) OESO -> betekenis natio- nale recht -> sinds 1995; ook andere rechtsgebieden (civiele recht)

avi
Download Presentation

Werkgeverschap in internationaal verband

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Werkgeverschap in internationaal verband Doorclick Fiscale conferentie “Loonbelasting” 8 december 2008 Prof. mr. F.P.G. Pötgens

  2. Interpretatie • Art. 3(2) OESO -> betekenis natio- nale recht -> sinds 1995; ook andere rechtsgebieden (civiele recht) • Niet term inhoudingsplichtige hanteren -> andere context -> HR 28 februari 2003, BNB 2004/138 + HR 1 december 2006, BNB 2007/75-79

  3. Jurisprudentie HR • BNB 2004/138, BNB 2002/65 en BNB 2007/75-79 -> Art. 3(2) nvt -> autonome interpretatie -> kenmerken: - Gezagsverhouding; instructie- bevoegdheid - Voordelen werkzaamheid + daaruit voortvloeiende nadelen - Verantwoordelijk voor resultaat - Geïndividualiseerde doorbelasting

  4. Jurisprudentie HR • Ruime uitleg: - Tekst; “een werkgever” (meerdere werkgevers) - Context; werkstaat heffingsbevoegd indien salariskosten belastbare basis in die staat verminderen (coherentiegedachte) -> para. 6.2 OESO-Com/Art. 15-> overcompensatie (?) • Uitleg van de HR geldt alleen voor inlenende vennootschap -> formele werkgever kwalificeert altijd

  5. Jurisprudentie HR • Opvallend: - geïndividualiseerde doorbelasting -> echter; betaald door of namens (BNB 1996/369) - geen referte aan substantiële karakter werkzaamheden -> BNB 1998/118 -> gezagsverhouding bij db - geen verwijzing naar par. 8 OESO-Com/Art. 15

  6. Consequenties jurisprudentie HR • Sneller sprake van werkgever- schap -> inbound -> inhouding + admini-stratie/fictieve vi (art. 6(3)(b) LB) -> BNB 2007/237 -> intra-concernuitzendingen -> outbound -> voorkoming

  7. Beleid • BNB 2004/235: - Onderscheid tussen klassieke uitzendsituaties en uitzendingen binnen concernverband - Onderscheid tussen buitenlandse wn/buitenlands uitzendbureau en binnenlandse wn/binnenlands uitzendbureau -> bewijslast - Geen referte aan para. 8 OESO- Com/Art. 15

  8. OESO-Commentaar • Par. 8 OESO-Com/Art. 15 -> “international hiring-out of labour” -> substance over form -> één werkgever (real employer) -> 2 hoofdkenmerken: (1) gerechtigd tot het tot stand gebrachte werk (2) verantwoordelijkheid en risico dragen

  9. OESO-Commentaar • Vervolg par. 8 OESO-Com -> daarenboven kunnen staten bilateraal criteria overeenkomen voor de vraag of user wg is • Gebeurt nauwelijks -> NL -> aanvankelijk alleen materieel wg-schap bij misbruik; anders formeel wg-schap • Onduidelijkheden: - Wat is misbruik ? - Waarop is onderscheid gebaseerd?

  10. Ontwikkelingen OESO Discussion Draft 2007 • Onderscheid formeel/materieel wg- schap • Materieel wg-schap -> 2 benaderingen (1) betekenis “employment” gebruiken (2) doel en strekking -> Referte aan kwalificatieconflicten (par. 8.10)

  11. Ontwikkelingen OESO • Vervolg Discussion Draft 2007 - Objectieve criteria om te bepalen wie de werkgever is - Integratie van activiteiten is preselectie; pas wanneer zulks niet tot duidelijke vaststelling leidt, andere criteria toetsen, zoals instructiebevoegdheid, controle en verantwoordelijkheid voor werk- zaamheden

  12. Ontwikkelingen OESO-Relatie NL • Hoe verhoudt integratiecriterium zich tot jurisprudentie HR? • Formele wg kan worden uitgesloten -> anders HR? • Wat met het voorbehoud van NL op kwalificatieconflicten? • Moet NL voorbehoud maken op nieuwe commentaar?

  13. Ontwikkelingen OESO-Relatie NL • Par. 8.10 -> kwalificatieconflicten par. 32.3 OESO-Com art. 23 -> verschillende verdragsartikelen vt vanwege referte naar nationale recht (art. 3, lid 2) -> woonstaat volgt kwalificatie bronstaat -> geen art. 3, lid 2, dan interpretatieconflicten -> para. 32.5 OESO-Com art. 23 -> NL voorbehoud (para. 80)

  14. Betaald door of namens • Betaald door of namens -> autonoom interpreteren - HR 19 juni 1996, BNB 1996/369 -> als zodanig doorbelasten - HR 23 juni 2006, BNB 2006/295 -> ontslagvergoeding -> geen specifieke doorbelasting + beroep op “at arm´s length”-beginsel van Art. 9 OESO afgewezen

  15. Betaald door of namens • Vergelijking OESO DD-HR: OESO -> literatuur: project fee of commercieel uurtarief is niet voldoende specifiek -> wel volgens HR -> implementatie DD in Commentaar -> wat prevaleert ? -> best of both worlds voor bp ?

  16. Conclusies • Besluit BNB 2004/235 moet worden aangepast aan jurisprudentie HR -> zolang dat niet gebeurd is: - inboundsituatie -> beroep op BNB 2004/235 -> formeel werk- geverschap; - outboundsituatie -> beroep op jurisprudentie HR -> voorkoming

  17. Toekomstig beleid • ? • Coulance voor inboundsituatie -> substantiële werkzaamheden (jur HR m.b.t. db) • Voor outboundsituatie accepteren dat er ook bij geringe werkzaam- heden voorkoming wordt gevraagd

More Related