1 / 25

Vpliv računovodskih politik na davčno osnovo

Vpliv računovodskih politik na davčno osnovo. mag. Dejan Petkovič, JPA ABECEDA STORITVE d.o.o. Omejitve pri udejanjanju aktivne davčne politike (tudi pri tekočih davčnih obveznostih-akontacijah za DDPO)

belle
Download Presentation

Vpliv računovodskih politik na davčno osnovo

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Vpliv računovodskih politik na davčno osnovo mag. Dejan Petkovič, JPA ABECEDA STORITVE d.o.o.

  2. Omejitve pri udejanjanju aktivne davčne politike (tudi pri tekočih davčnih obveznostih-akontacijah za DDPO) • OSNOVNA TEZA: Obstajajo številne zahteve, ki jih moramo upoštevati in ki omejujejo družbe pri vodenju računovodske in posledično davčne politike: • uporabljeni računovodski standardi(SRS,MSRP) • določila davčne zakonodaje (ZDDPO-2)

  3. določila ZGD-1 (denimo 67.čl – splošna pravila vrednotenja: delujoče podjetje,uporaba metod vrednotenja, načelo previdnosti,načelo poštene vrednosti,upoštevanje odhodkov in prihodkov,sestavine sredstev in obveznosti) • možnost znižanja akontacij (371.čl.ZDavP-2) • motivi lastnikov in poslovodstev (kako prikazati poslovanje družbe navzven)

  4. Davčni cilj poslovodstva, ki bi naj poosebljal cilje lastnikov podjetij: • povečanje čiste vrednosti premoženja in dobička; davčne obveznosti zmanjšujejo čisto vrednost premoženja (in slabšajo likvidnost) in hkrati ne nudijo neposrednega nadomestila plačniku • optimalen cilj,povezan z likvid:stroški, ki zmanjšujejo davčno osnovo in niso izdatki

  5. Davčna stopnja in (ceteris paribus) znižanje davčne obremenitve: • 2006: 25% (izhodiščna obremenitev) • 2007: 23% (8% znižanje), 2008: 22% (4,3% znižanje), 2009: 21% (4,5% znižanje), 2010: 20% (4,8% znižanje) • denimo pri 10% donos.kapitala (dobiček/kapital) se znižanje obdavčitve kaže v porastu donosnosti (čisti dobiček/kapital) iz 7,5% na 7,7% (2,66% povišanje)

  6. Bilančna politika podjetja • gre za vsa dejanja v okviru možnosti, ki jih ponujajo računovodski standardi, najvažnejše pri bilanciranju je vrednotenje, • je podrejena ostalim politikam v podjetju in torej ni docela avtonomna-ozirati se mora na celotno politiko podjetja • odločilno vpliva na kasneje ugotovljene davčne obveznosti

  7. Davčna politika podjetja – njen cilj je sprejemanje ustreznih odločitev z davčnega vidika,prav tako vezano na politiko podjetja • govorimo tudi o posebnem davčnem računovodstvu (npr.ugotavljanje davčnih vrednosti sredstev), • zaradi prepletenosti se večkrat uporablja kar izraz bilančno-davčna politika • davčni izogib kot zakonsko dopustno dejanje, za razliko od davčne utaje

  8. Sprememba računovodske ocene - s ciljem prilagoditve knjigovodske vrednosti sredstev/obv., vezano na sedanjo stanje sredstev/obv oz. bodoče koristi – vedno temelji na novih informacijah • Primeroma: slabitve terjatev, zalog, finančna sredstva, amort.sredstev, potencialne obveznosti • davčni učinek v tek.obd. in za naprej

  9. Sprememba računovodske usmeritve –gre za spremembo načel, temeljev, dogovorov, pravil in navad • usmeritve se spremenijo zaradi račun.standardov ali zaradi odločitve podjetja (kako vrednotiti OS, zaloge?) • uporaba za nazaj, davčni učinek v odvisnosti od davčnih odhodkov/prihodkov v preteklosti

  10. Odhodki po SRS in ZDDPO-2: • SRS - odhodki se pripoznajo na podlagi neposredne povezave nastanka odhodkov in pridobitve prihodkov • ZDDPO-2/29.čl. - davčno priznani odhodki so le tisti, ki so potrebni za pridobitev obdavčljivih prihodkov – razen če gre za izredne in nepogoste dogodke

  11. Bilančni vidik stroškov amortizacije • podjetje samostojno določi metodo am.(ki ustreza pričakovanemu vzorcu uporabe) in letno am.stopnjo (fizična izraba, tehnično staranje) • možnost uporabe SRS1.11-razporeditev na dele • pričetek:prvi dan naslednjega meseca ko je razpoložljivo za uporabo • izbrana metoda am.se dosledno uporablja iz obdobja v obdobje-razen če se spremeni vzorec uporabe-ocena

  12. Davčni vidik stroškov amortizacije • priznavanje v obračunanem znesku z uporabo metode enakomernega časovnega am. ter upoštevaje najvišje am. stopnje iz 5.odstavka 33.čl.ZDDPO-2 • možnost takojšnega odpisa pri OS do 500 EUR • sprememba računovodske ocene ne pomeni odstopa od metode enakomernega časovnega amortiziranja – je torej davčno priznano

  13. Bilančni vidik slabitve terjatev • presoja; ali bo iz terjatve pritekala gospodarska korist (dvomljive, sporne terjatve) • Pomen računovodske usmeritve (ki se tudi razkriva) glede oslabitve terjatve; zmanjšanje knjigovodske vrednosti terjatve s preračunom na kontu popravka vrednosti

  14. Davčni vidik slabitve terjatev • Upoštevati 21.čl.ZDDPO-2 (le poslovne terjatve): Davčni odhodki v obračunanih zneskih, vendar ne smejo preseči: • aritmetične sredine dejanskih odpisov v preteklih 3 letih ali • 1% obdavčljivih prihodkov obdobja

  15. Model vrednotenja osnovnih sredstev • usmeritev; model nabavne vrednosti (možna je slabitev) ali model prevrednotenja (krepitve in slabitve) • Davčni vidik: slabitev, ki je pripoznana kot odhodek je davčno priznana, pri krepitvi je potrebno upoštevati 15.čl.ZDDPO-2 • 15.čl.ZDDPO-2:povečanje davčne osnove vzporedno z višjimi stroški amortizacije oz. povečanje dav.osnove v letu prenosa.

  16. Vrednotenje zalog • zoženo vrednotenje; višji odhodki • računovodska usmeritev (proizvajalni stroški,zožena lastna cena, spremenlj. proizvaj.stroški; SRS 17.13.do 17.17 natančno določijo uporabo vrednotenj) • davčni vidik vrednotenja zalog: ni več določila glede davčno priznanih odhodkov zalog (v ZDDPO-1; 5 letno obdobje,

  17. 79.čl.ZDDPO-2; zavezanec lahko s 1.1.2007 izbere drugo metodo vrednotenja • dilema glede spoštovanja kakovostne značilnosti - primerljivosti računovodskih izkazov (Uvod v SRS) in • 67.čl.ZGD-1 (2.tč.1.odst.); uporaba metod vrednotenja se brez utemeljenih razlogov ne sme spreminjati iz poslovnega leta v poslovno leto (stalnost vrednotenja);

  18. Oblikovanje rezervacij • možne vrste rezervacij so primeroma naštete v SRS 10.3. (reorgan.,kočljive pog, pokojnine, jub.nagr.in odpravnine ob upokojitvi-oblikuje se kot sklad in ne indiv.) • Davčno priznano le 50%, nepriznan del se davčno prizna v obdobju ko so rezervacije porabljene.

  19. Cene med povezanimi osebami-REZID • vidik politike podjetja, ki ima lahko tudi davčne posledice • 1.tč. 6.odstavka 17.čl. ZDDPO-2:...davčna osnova se ne poveča oz. zmanjša, razen če eden od rezidentov v davčnem obdobju, za katerega se ugotavljajo prihodki in odhodki, izkazuje nepokrito davčno izgubo iz preteklih obdobij.«

  20. Statusne spremembe • v ZDDPO-2 več ne poznamo obdavčenja v skupini • statusne spremembe lahko (ob izpolnitvi vseh procesnih zadev) omogočijo hitrejše koriščenje preteklih davčnih izgub • vendar: ZDavP-2:glavni namen ali eden glavnih namenov transakcije ne sme biti izogibanje davčnim obveznostim

  21. Politika financiranja • lastniško financiranje ali dolžniško financiranje (tudi s strani lastnika) • stroški lastniškega financiranja (donos, oportunitetni stroški) • dolžniško financiranje (stroški so izdatki) • v kolikor gre za posojilodajalca – 25% lastnika (vidik presežka posojil)

More Related