Download
1 / 48
490 likes | 713 Views
קורס חשבונאות ליועצי השקעות. דו"חות, עקרונות ותקינה בחשבונאות. מבוא לחשבונאות פיננסית. מערכת הדו"חות הכספיים. חוות דעת רואה החשבון מאזן רווח והפסד תזרים מזומנים דו"ח על השינויים בון העצמי ביאורים. דו"חות אחרים. דו"ח הדירקטוריון דו"חות מיוחדים אחרים. עקרונות חשבונאיים מקובלים.
E N D
קורס חשבונאות ליועצי השקעות דו"חות, עקרונות ותקינה בחשבונאות
מערכת הדו"חות הכספיים • חוות דעת רואה החשבון • מאזן • רווח והפסד • תזרים מזומנים • דו"ח על השינויים בון העצמי • ביאורים
דו"חות אחרים • דו"ח הדירקטוריון • דו"חות מיוחדים אחרים
עקרונות חשבונאיים מקובלים • הנחות יסוד (מוסכמות רואי החשבון) א. ישות כלכלית נפרדת- הבחנה והפרדה בין העסק לבין הבעלים ב. העסק החי- העסק ימשיך לפעול ולהתקיים בעתיד הנראה לעין ג. היחידה הכספית- דיווח לפי מטבע רוב הפעילות העסקית
עקרונות- המשך 2. עקרון העלות ההיסטורית- בסיס חישוב הפעילות הכלכלית היא העלות המקורית שבה בוצעה העסקה. 3. עיקרון ההכרה בהכנסה א. נקודת הזמן ב. מדידת ההכנסה 4. עקרון ההקבלה- הקבלת ההוצאה להכנסה
עקרונות- המשך 5. עיקרון הגילוי הנאות- מידע ברור ורלוונטי שלא יטעה את הקורא 6. אילוצים א. אילוץ השמרנות ב. אילוץ המהותיות-
היסטוריה מרתקת! הידעתם? הצורך החשבונאי בדיווח כספי נוצר עם ההתפתחות העסקית באמצע האלף השני ! ! ! עיקרון הרישום הכפול הומצא במאה ה – 15 על ידי כומר(!) איטלקי בשם לוקה פצ'יולי בשנת 1494 ! ! !
מדוע כללי החשבונאות אינם מעוגנים בחוקים? הידעתם? כללי החשבונאות הינם דינמים והם משתנים לעיתים קרובות – הנ"ל פועל יוצא של הכלכלה הדינמית (שאותה כללי החשבונאות צריכים לשקף).
מדוע כללי החשבונאות אינם מעוגנים בחוקים? בגלל שהחקיקה הינה סטטית מעצם טבעה החליטו הרשויות המחוקקות להותיר את קביעת כללי החשבונאות בידי הגופים המקצועיים והסתפקו בדרך כלל בהפניה כללית מהחוקים לכללי החשבונאות מקובלים
התפתחות התקינה החשבונאית התפתחותם של גופי תקינה שונים בכל מדינה ומדינה הביאה לשונות בין העקרונות החשבונאים המקובלים בין מדינות. עקרונות חשבונאים מקובלים: “Generally Accepted Accounting Principles” או בקיצור - GAAP
תקינה חשבונאית בישראל רקע מקור החובה לערוך דוחות כספיים בישראל: • חוק החברות (לחברות פרטיות) • חוק ניירות ערך (לחברות ציבוריות) • חוקים נוספים (פקודת העמותות ועוד...
תקינה חשבונאית בישראל מוסדות התקינה בישראל 1. לשכת רואי חשבון • הועדה לכללי חשבונאות ודיווח כספי – היתה אחראית בעבר לפרסום גילויי דעת בחשבונאות (האחרון שבהם – גל"ד 69). החל משנת 1997 הוחלפה על ידי המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות (ראה בהמשך) • הועדה לתקני ביקורת ונהלי ביקורת – ועדה שתפקידה (עד עצם היום הזה) לכתוב גילויי דעת בביקורת
תקינה חשבונאית בישראל מוסדות התקינה בישראל 2. המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות • הוקם בשנת 1997 על ידי הרשות לניירות ערך ולשכת רואי חשבון והחליף את הוועדה לכללי חשבונאות של הלשכה. • בימים אלו שוקדים על הסדרת סמכויות המוסד בחקיקה מסודרת.
תקינה חשבונאית בישראל גופי התקינה בישראל 2. המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות-המשך • החל משלהי שנות ה – 90 וכחלק מתהליך הגלובליזציה של השווקים הפיננסים והאחדת כללי החשבונאות החל המוסד בתהליך אימוץ פרטני (לא גורף!) של תקני החשבונאות הבינלאומיים תוך התאמתם למציאות הכלכלית-משפטית בישראל.
תהליך התקינה בישראל (כיצד נולד תקן?)
תקינה חשבונאית בישראל תהליך התקינה בישראל • הקמת צוות אד-הוק שתפקידו לתרגם את התקן הבינלאומי, השוואתו למצב הקיים בישראל וסקירת פרסומים אחרים בנושא (בעיקר אמריקאיים) • בחינת התקן על ידי הועדה המקצועית של המוסד לתקינה • אישור הצעת התקן על ידי הועדה המקצועית
תקינה חשבונאית בישראל תהליך התקינה בישראל (המשך) • העברת התקן ללשכת רואי חשבון ולרשות לניירות ערך לתקופה של 6 שבועות לקבלת הערות • תיקון ההצעה לתקן בהתאם להערות הרשות והלשכה ופרסומו לציבור לתקופה של 3 חודשים לקבל הערות • קיום שימוע ציבורי להערות הציבור • עדכון התקן על ידי הועדה המקצועית בהתאם להערות הציבור • אישור התקן והעברתו לקבלת הערות סופיות מהרשות ומהלשכה • אם אין הערות התקן הופך לסופי ומפורסם לציבור.
רקע ארה"ב נחשבת כחלוצה ומובילה בעולם בפיתוח תקני חשבונאות ודיווח כספי. האירועים המשפיעים ביותר על התקינה החשבונאית בארה"ב נבעו כתוצאה משני משברים קשים: • המיתון הגדול והמשבר בשוק ההון בשנת 1929 • פרשת אנרון ודומיה בשנת 2000 ואילך
מוסדות התקינה בארה"ב SEC – הרשות לניירות ערך בארה"ב. מפרסמת כללי חשבונאות לחברות שחוק ניירות הערך בארה”ב חל עליהן (חברות נסחרות) – נחשבת לגוף המתקדם בעולם לתקינה חשבונאית. מוציאה פירסומים בשם SAB בנושאים פרקטייםשונים שאין לגביהם תקינה. המפורסם שבהם SAB101 העוסק בהכרה בהכנסה.
מוסדות התקינה בארה"ב לשכת רואי החשבון בארה"ב - AICPA אחראית על קביעת כללי חשבונאות ודיווח של כלל החברות בארה"ב. פירסומים: ARB – פורסמו ע"י הועדה לנהלים חשבונאים שפעלה בלשכה בין השנים 1938-1959 APB – פורסמו על ידי המועצה לעקרונות חשבונאיים שהחליפה את הועדה לנהלים חשבונאיים החל מ – 1959 SOP – מצגי עמדה בנושאים שאין לגביהם תקינה
מוסדות התקינה בארה"ב לשכת רואי החשבון בארה"ב – AICPA(המשך) עקב ביקורת קשה שהוטחה בלשכה בגין תלותה במשרדי רו"ח הגדולים בארה"ב ופעילותה ללא מוסד מחקרי לצידה הוחלט ב – 1973 להקים את המוסד האמריקאי לתקינה בחשבונאות FASB. FASB – הוקם בהסכמה בין לשכת רואי החשבון לבין הרשות לניירות ערך ואחראי על פרסום כללי חשבונאות לכלל החברות האמריקאיות.
מוסדות התקינה בארה"ב פרסומי ה – FASB: SFAC/CON – פרסם 6 מסמכי יסוד שהאחרון בהם הוא CON7 (אחד בוטל). מסמכים אלו מהווים את המסגרת המושגית של החשבונאות (עקרונות חשבונאיים, אילוצים חשבונאיים והנחות חשבונאיות ועוד...) FAS – תקנים חשבונאיים – עד כה פורסמו כ – 150)
מוסדות התקינה בארה"ב פרסומי ה – FASB (המשך): FIN – הבהרות לתקנים FTB – ידיעונים טכניים – הדרכה לצורך יישום תקן מסוים EITF – מפורסמים על ידי צוות המשימה לבעיות מזדמנות – הצוות דן בסוגיות דחופות שאין להם פתרון ברור בפרסומים הקיימים.
מוסדות התקינה בארה"ב המוסד האמריקאי לחשבונאות ממשלתית GASB מסדיר את כללי החשבונאות והדיווח של יחידות ממשלתיות
מוסדות התקינה בארה"ב מועצת הפיקוח על הביקורת בחברות ציבוריות PCAOB המועצה הוקמה לאחר פרשת אנרון וחקיקת חוק סרבנס אוקסלי בעקבותיה. המועצה, אחראית בין היתר על הנושאים שלהלן: • לקבוע את תקציבה ולנהל את פעילויותיה. • לפקח ולנהל רישום של פירמות רואי חשבון המבקרות חברות הכפופות ל- SEC . • לאמץ, לשנות או לבטל תקנים בתחומי ביקורת, בקרת איכות, אתיקה, אי תלות ועוד לצורך ביקורת הדוחות הכספיים של חברות הכפופות ל - SEC .
מוסדות התקינה בארה"ב מועצת הפיקוח על הביקורת בחברות ציבוריות PCAOB (המשך) * לאכוף עמידה בדרישות החוק, בכללי המועצה, בתקנים מקצועיים ובתקנות ניירות ערך הקשורות לביקורת ולמחוייבות של רואי החשבון. * לחקור פירמות רואי חשבון רשומות בקשר לאי עמידה בתקנים הקשורים לביקורת. * להטיל סנקציות על הפרות החוק. * לבצע מטלות אחרות שייקבעו כהכרחיות על ידה או על ידי ה- SEC.
מוסדות התקינה בארה"ב היררכיה בפרסומים המקצועיים בארה”ב • תקני חשבונאות (FAS) וגילויי דעת (ARB) לרבות ההבהרות להם • ידיעונים טכניים (FTB) ומצגי עמדה (SOP) • פרסומי צוות המשימה לבעיות מזדמנות (EITF) • פרקטיקה מקובלת
מוסדות התקינה בארה"ב תקני ביקורת אמריקאיים נקראים SAS
תקינה בינלאומית הגלובליזציה והתהליכים הכלכליים הכלל עולמיים הביאו בשנת 1973 להקמתה של ה – IASC שהיא הועדה הבינלאומית לתקינה בחשבונאות. הנציגים בועדה הם בד"כ לשכות רואי חשבון מרחבי העולם כשהמובילים בהם הן בריטניה, קנדה ואוסטרליה (יש נציגים מכ – 100 מדינות, לרבות ישראל וארה"ב!!!).
תקינה בינלאומית היתרונות באיחוד התקינה הינם, בין היתר: • הגברת ההשוואתיות • הגברת אמון הציבור • הקלה על הנפקות • איכות התקינה ויתרונות לגודל • הדיפת אינטרסים צרים
תקינה בינלאומית פרסומי ה – IASC: • פרסום כללי חשבונאות המכונים IAS – התאפיינו בהתרת מספר אלטרנטיבות לטיפול חשבונאי בכל נושא ובכך חסרונם הגדול!!! הנ"ל מתוך רצון שלא לגרום לשינויים גדולים בכללי החשבונאות. כתוצאה מכך חלק ניכר מהמדינות זלזלו בתקינה הבינלאומית ולא יישמו אותה. • SIC – פרשנות ל – IAS
תקינה בינלאומית נקודות ציון בתקינה הבינלאומית שנות ה – 90 – פרויקט ההרמוניזציה מטרתו היתה להפחית את האלטרנטיבות הקיימות בתקנים הבינלאומיים.
תקינה בינלאומית נקודות ציון בתקינה הבינלאומית - המשך הקמת ארגון ה – IOSCO בעקבות הסכם בין ה – IASC לבין רשות לניירות ערך הבינלואומית הוקם ארגון ה – IOSCO שמאגד בתוכו רשויות לניירות ערך של יותר מ – 100 מדינות. הגוף נטל על עצמו משימה להכין סט תקנים איכותיים חדש ומלא שיהווה בסיס חשבונאי אחיד. כל מדינה שתפעל לפיו תוכל להנפיק בבורסה של כל מדינה שתיהיה חברה בארגון.
תקינה בינלאומית נקודות ציון בתקינה הבינלאומית - המשך הקמת ארגון ה – IOSCO - המשך במסגרת הפרוייקט תוקנו כ – 15 תקנים בינלומיים חדשים ורועננו תקנים קיימים שהאחרון שבהם הוא IAS 40. החל מפרסומם ניתן היה להבחין בשינוי בהתייחסות של מדינות העולם לתקנים הבינלאומיים, לרבות ארה"ב.
תקינה בינלאומית נקודות ציון בתקינה הבינלאומית - המשך 2001 – הקמת ה – IASB במהלך שנת 2001 ה – IASC פוזרה ובמקומה הוקם ה – IASB במטרה לפתח סט תקני חשבונאות באיכות גבוהה על מנת לסייע למשתמשים בדוחות הכספיים בקבל החלטות. בסמכותו לפרסם תקנים חדשים ולבטל או לשנות את התקנים הקיימים. התקנים המפורסמים על ידו נקראים IFRS והפרשנויות IFRIC
תקינה בינלאומית נקודות ציון בתקינה הבינלאומית - המשך 2001 – הקמת ה – IASB – המשך הקמת המוסד הנ"ל מהווה צעד ראשון בתכנית לקידום התיאום (CONVERGENCE) בין כל התקנים בעולם 2002 – הודעה על אימוץ התקינה הבינלאומית תפנית דרך בעוצמת התקינה הבינלאומית אירעה כאשר בשנת 2002 הודיע האיחוד הארופי ומדינות בעלות שיעור קומה בתקינה החשבונאית כמו אנגליה ואוסטרליה כי החל משנת 2005 הם מאמצים באופן כולל את התקינה הבינלאומית.
תקינה בינלאומית נקודות ציון בתקינה הבינלאומית - המשך בישראל קיימת מגמה לאימוץ התקינה הבינלאומית עד שנת 2008!!! תקני ביקורת בינלאומיים נקראים ISA
היררכיה חשבונאית בישראל גילוי דעת 26 קובע את ההיררכיה החשבונאית בישראל כלהלן: • חוק לרבות תקנות מכוח חוק • גילוי דעת או תקן חשבונאות • פרקטיקה מקובלת בישראל??? • תקינה בינלאומית • תקינה חשבונאית מארצות שונות (בעיקר ארה"ב)
מגמות בתקינה החשבונאית המודרנית • האחדת כללי החשבונאות בעולם במטרה להגיע לכללים חשבונאיים גלובליים אחידים בכל העולם!!! נקרא גם פרוייקט התאימות CONVERGENCE • מעבר מגישה מבוססת כללים (חשבונאות אמריקאית) לגישה מבוססת עקרונות. הנ"ל במטרה לשקף את המציאות הכלכלית בצורה טובה יותר ולהשאיר לרו"ח יותר שיקול דעת.
מגמות בתקינה החשבונאית המודרנית דוגמא להבדל בין הגישות – גל"ד 68 קובע כלל כמותי להחלת שיטת השווי המאזני (מעל 20% אחזקה) ולא כלל מהותי כמו קיומה של השפעה מהותית שיעולה להיות מושגת גם אם החברה מחזיקה ב – 19.99% מהמניות
מגמות בתקינה החשבונאית המודרנית • מעבר למדידה על פי שיטת השווי ההוגן (וזניחת שיטת העלות) – העדפת מאפיין הרלוונטיות על מאפיין האוביקטיביות!!! (למשל תקן בינ"ל 39, 38 ועוד...)
