Johdon laskentatoimen erityiskysymyksiä syksy 2014 luento viides kerta

1. Johdon laskentatoimen erityiskysymyksiä syksy 2014luento viides kerta Kauppakorkeakoulu Laskentatoimi Jaana Sandström

2. Ennakkolaskenta– tuotteiden kehittäminen ja uudet tuotteet… Case Diamed Tuotteiden ja palveluiden kustannukset lukitaan suunnitteluvaiheessa; suunnittelijan täytyy ymmärtää tekemiensä päätösten kustannusvaikutukset - päätösten vaikutus tuotteeseen tai palveluun - päätösten vaikutus koko arvoketjuun - tarvitaan taloushallinnon tukea; esim. yksinkertaiset simulointimallit - tiedon mallintaminen Strategialähtöinen kustannusanalyysi: Elinkaarilaskenta, tavoitekustannuslaskenta, tuoteominaisuuksien kustannusanalyysi, kustannusten aiheuttajien analyysit (hankinta, valmistus, jakelu, asiakkaat).

3. Esimerkki kustannustiedosta, jota suunnittelija voi hyödyntää Costs EUR/dm2 Sub sourcing the grinding operation Grinding with machine 3 Grinding with machine 2 Grinding with machine 1 Manual grinding No processing Smoothness of the surface increases

4. Esimerkki kustannustiedosta, jota suunnittelija voi hyödyntää Products belonging to the group No. of products Raw material 1 Raw material 2 complexity points FIM/complexity point 231,61 PRODUCT GROUP 1 p11 p12 p13 352 18 1 231.61 Other raw materials rw3 rw4 rw5 1,3 1,7 0,8 PRODUCT GROUP 2 p21 p22 p23 9 2 1,5 347,42 PRODUCT GROUP 3 p31 p32 p33 p34 p35 p36 376 27 2 463,22 PRODUCT GROUP 4 p41 p42 121 3 694,83 PRODUCT GROUP 5 p51 p52 p53 p54 p55 p56 60 4 926,44

5. TUOTESUUNNITTELIJAN TARVITSEMIA KUSTANNUSTIETOJA: • Tehtävän selvittely: Luonnostelu: • kustannusten aiheuttajat * tuote-, osa-, komponentti- • * sopeuttava suunnittelu: kustannuksia Kehittely ja viimeistely • aikaisempien töiden kust. * toimintojen ’hintoja’ * valmistusvaiheiden ja • * uussuunnittelu: kustannus- * cost drivers kustannusten * osa- ja komponentti- • rakenteet (yritys, toiminto), syiden selventämiseksi ja piirrekustannuksia • toimintojen kustannuksia, sekä ohjaukseen * valmistusvaiheiden ja • toimintojen ’hintoja’ * ’kieli’ kustannuksista valmistustapojen • * ’kieli’ kustannuksista keskustelemiseksi kustannuksia • keskusteluihin SUUNNITTELUN TOTEUTTAMINEN Työtavat: Työkalut: Saatavilla oleva tieto: Suunnittelun johtaminen: * concurrent eng. * 3D CAD * tal. hall. järjestelmät * standards + rules * teams, VA, VE * simulation * tal. hall. ihminen * plans + schedules * design review * communication * tuotannon järjestelmät * teams * QFD, DFMA tms. * PDM * muut suunnittelijat * tunnusluvut, kustan- * rapid prototyping nustavoitteet SUUNNITTELUTILANNE Tuotteen elinkaari: Yrityksen toimintatapa: Tuotanto: * uus-/sopeuttava suunnittelu * alihankinta/oma valmistus * suuri valmistusmäärä pienet tuotantoerät

6. Hinnoittelua pitkälle aikavälille Tavoitekustannus (target costing) Kustannusperusteinen hinnoittelu (vain muuttuvat kust., vai kok. kust.?) Tavoitekustannuslaskenta: Etsitään hinta, jonka kuluttajat ovat valmiita maksamaan tuotteesta Sopeutetaan kustannukset, jotta saavutetaan tarvittava voitto arvoa lisäävät ja lisäämättömät kustannukset: jos arvoa lisäävä kustannus pudotetaan pois, pienenee tuotteen arvo asiakkaan silmissä esim. arvoa lisäämättömät kust: uudelleentekemisen, korjauksen kust. (ks. Diamed Case) Kustannusten sitoutuminen tuotteeseen (cost incurrence) vs. kustannusten lukitseminen tuotteeseen (päätöksillä tuotekehitys- prosessin aikana) (locked-in costs)

8. … hinnoittelua pitkälle aikavälille Elinkaaribudjetointi ja –laskenta Tuotteen elinkaari kattaa ajan tuotekehityksen aloittamisesta siihen hetkeen, kun asiakasta ei kyseisen tuotteen tiimoilta palvella. Asiakkaan elinkaarikustannukset (customer life-cycle costs): kustannukset, joita asiakkaalle tuotteesta tulee siitä hetkestä kun hän sen hankkii siihen hetkeen kun hän korvaa tuotteen jollakin toisella (esim. auto: hankintahinta + käyttökust. + ylläpitokust. – jäännösarvo)

9. Vastuullisuudesta

10. CSR = Corporate Social Responsibility, sisältäen taloudellisen, ekologisen (ympäristö) ja sosiaalisen dimension …corporate social and environmentaldisclosures, yrityksen kestävän kehityksen raportointi, vastuullisuusraportointi, greenaccounting, sustainabilityreporting, Globalisaatio ja ilmastonmuutos ovat aiheuttaneet yrityksille paineita kertoa sidosryhmilleen, kuinka yritys suoriutuu paitsi kilpailukyvyllisesti eli taloudellisesti (taloudellinen vastuu, perinteiset vuosikertomukset), niin myös ekologisesti (ympäristövastuu, ympäristöraportit) ja sosiaalisesti (sosiaalinen vastuu, kestävän kehityksen raportit) On syntynyt myös koko joukko yrityksiä tai yhteisöjä, joiden arvoihin vastuullisuus kiinteästi kuuluu: esimerkiksi kierrättäminen raaka-aineissa (GlobeHope), yhteiskunnallinen sosiaalinen vastuullisuus (hoiva-alan sosiaaliset yritykset, vajaakuntoisten työllistäminen), kehittyvät alueet (Naisten pankki) Kansallisesta kehityksestä oheislukemistoksi (ei tenttimateriaalia) Matias Laineen väitöskirja ”A way of seeingcorporatesustainabilityreporting”, Tampere 2009 TEM:n julkaisu ”Vastuullisuuden tiennäyttäjät yrityksille”, 2009 myös ok oheislukemistoa Vastuullisuus – sustainability –corporate social responsibility –corporate sustainability reporting …

11. CSR taustaa ja ”historiaa” • Käsitteenä CSR ilmaantuijo 1970-luvulla jaaluksiasiaajäsenneltiinsidosryhmäteorian (stakeholder theory) avulla. Freeman (1984) ensimmäisiästrategiakirjallisuudessa. Irtiotto “shareholder” –paradigmaan. • Asia on kehittynytjasoveltaminen on moninaista: sisäistetystäarvomaailmastapelkkäänsanahelinäänjakuorrutukseen (esim. viherpesua…) • Yliopistoissaasiaa on kehiteltyjaesiintuotu “Business ethics” –henkisilläkursseilla, joillailmennetäänjajäsennelläänasiaayritystentoimintaympäristössä. • ISO 26000on CSRnlaatustandardi, lisäksi on kirjavajoukkoerilaisia “leimoja”, joillaerityisestiekologisuuttakorostetaanyrityksissäasiakkaisiinpäin

12. CSR - näkökulmia • Vastuullisuus ja kestävä kehitys (sustainability) on kontekstina strategiatyölle, johtamiselle, ohjausjärjestelmille, raportoinnille, innovaatioille ja investoinneille! • sustainable value creation/shared value creation http://hbr.org/2011/01/the-big-idea-creating-shared-value/ar/1 • triple bottom line ja bottom-of-pyramid ( C.K.Prahalad) http://www.youtube.com/watch?v=wlVC3r4nZUw • corporate social responsibility: governance-näkökulmaa, suhdeNGOihin etc. • social innovation & social entrepreneurship

13. CSR – johtamisen (ja MCS)näkökulmasta

14. Teoriasta

15. Ohjaus ja valvonta, agenttiteoria, principal - agent Agenttiongelma I: osakkeenomistajat vs. johtajat Mekanismeja, joilla motivoidaan johtoa toimimaan osakkeenomis- tajien edun mukaisesti: Johdon kompensaatiot Osakkeenomistajien suora vaikuttaminen Irtisanomisuhka Yritysvaltausuhka Agenttiongelma II: osakkeenomistajat vs. velkojat

16. …agenttiteoria Jensen & Mecklin, 1976: Taustalla: ”the theory of agency”, ”the theory of property rights” ”the theory of finance” => ”the theory of the ownership structure of the firm” Agenttikustannukset koostuvat: - Päämiehen seurantakustannukset (monitoring expenditures) Agentin sitoutumiskustannukset (bonding expenditures) Jäännös (residual loss) Information assymetry Moral hazard

17. Teoriasta Taustateorioiden avulla voidaan selittää: agenttiteoria, transaktiokustannusteoria, kontingenssiteoria ja muut organisaatioteoriat, rahoitusteoria, (kriittinen teoria) Opinnäytteessä tai muussa tutkimuksessa teoreettiseksi viitekehykseksi voidaan katsoa myös katsaus jo olemassa olevaan tutkimustietoon ja siitä nousseisiin alkuolettamuksiin tai hypoteeseihin Pyritään selittämään kilpailuedun muodostumista: miten yritykset eroavat toisistaan; yrityskulttuuri, ikä, koko, toimiala, strategia, johtamisjärjestelmät, kilpailutilanne, innovatiivisuuden aste jne Taloushallinnon roolina ja siellä erityisesti johdon laskentatoimen roolina on auttaa rakenteen määrittelyssä, johtamisessa, strategiatyössä tuottamalla erilaista informaatiota; tutkimus pyrkii hakemaan eri asioiden selitysvoimaa ja parhaimpia käytänteitä

18. Johdon ohjausjärjestelmiin ja johdonlaskentatoimeen liittyviä tekniikoita Budjetointi; osallistumisaktiviteetti, seuranta, muodollisuus, kytkentä palkkiojärjestelmiin, eroanalyysit Tavoitteiden saavuttamisen vertailu asetettuun tavoitteeseen. Suorituskyvyn mittaaminen (taloudellinen ja ei-taloudellinen) ja analysointi; katetuottoanalyysit, strategiset suorituskyvyn mittaristot, esim. BSC Omistaja-arvon laskeminen ja analysointi (EVA) Investointien päätökseen liittyvät menetelmät ja käytänteet. Kustannustiedon tuottaminen (perinteiset ja modernit men.)

19. Haasteita taloushallinnolle Tavoitekustannusajattelu (target costing) Elinkaariajattelu Strategiset riskianalyysit Ympäristöraportointi, eettinen raportointi, henkilöstöraportointi Aineeton omaisuus Optiologiikka Yhteistyökäytänteet, verkostomainen toiminta Tietointensiiviset prosessit IT-platformien integrointi osaksi yrityksen seurantakulttuuria Mekanistisen hierarkkisuuden tilalle vapaampia rakenteita

20. Kirjallisuudesta, aihepiiri • Simons (1998): johdon ohjausjärjestelmät kilpailuedun luomisessa ja ylläpitämisessä (strategian implementointivaiheessa); 2-vuotinen kenttätutkimus kahdessa yrityksessä, joilla erilainen str orientaatio • Kloot (1997): johdon ohjausjärjestelmien rooli organisaation oppimisessa muutostilanteissa; kaksi tapausta = yritystä • Dekker (2004): yritysten välisten toimintojen ohjaus, teoreettinen lähtökohta transaktiokustannusteoriassa ja organisaatioteoriassa, case illustroi/testailee • Davila ja Foster (2005): johdon laskentatoimen käytänteiden aloittaminen start-up –yritysissä, tilastollinen analyysi • Loft (1991) in edited book: johdon laskentatoimen historiasta • Anderson (2007): Arvoketjun strateginen kustannushallinta, eksploratiivinen, käsitteistöä jalostava teoreettinen työ • Gosselin (2007): Katsaus toimintolaskentaan: tekniikka, implementointi ja seuraukset, kirjallisuuskatsaus – state of the art • Langfield-Smith (2007): Katsaus johdon ohjausjärjestelmien ja strategian tilastolliseen tutkimukseen • Merchant ja Otley (2007): Katsaus ohjauksen (control) ja tilivelvollisuuden (accountability) kirjallisuuteen

21. Managing Costs and Cost Structure throughout the Value Chain: Research on Strategic Cost Management by Anderson • Rakenteellinen kustannusten hallinta (structural cost management: liittyy siihen, että organisaatiorakenne, tuotesuunnittelu ja prosessien suunnittelu ovat linjassa strategian kanssa • Toimeenpaneva kustannusten hallinta (executional cost management): mittaus ja analysointi kustannustehokkuuden löytymiseksi • Väite: johdon laskentatoimen tutkimus on edistynyt toimeenpanevan kustannushallinnan piirissä, mutta rakenteellisessa kustannusten hallinnassa organisaatiotutkijat ovat onnistuneet paremmin.

22. … Anderson • Strategisen laskentatoimen alkupaperit keskittyivät toimeenpanevaan laskentaan ja erityisesti tuotantoon arvoketjussa • Muiden tieteenalojen tutkijat ovat onnistuneet paremmin selittämään erilaisten organisatoristen päätösten ja strategian yhteyttä, laskentatoimi on juuttunut tekniikoihin

23. Oppiminen ja oppimistavoitteet Substanssi: Johdon laskentatoimen käsitteet, tekniikat, soveltaminen, alan tutkimus Muuta: Management communication Collaborative thinking and group work Problem solving and analytical skills Project management and self mastering Personal and professional development