IVICA SMILJAN ovlašteni revizor Hrvatska revizorska komora

1. IVICA SMILJAN ovlašteni revizorHrvatska revizorska komora Razlika između MSFI i HSFI Objave po ZTD-u i obveza revizora u pogledu godišnjeg izvještaja

2. Razlike između MSFI i HSFI Polazne osnove prilikom izrade HSFI • Zakon o računovodstvu • Međunarodni standardi financijskog izvještavanja • IV. i VII. Direktiva Europske Unije

3. Razlike između MSFI i HSFI Polazne osnove prilikom izrade HSFI • HSFI 3 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih politika i pogreške - točka 3.17. U slučaju kada ne postoji HSFI primjenjiv na transakciju ili druge događaje tada management pri sastavljanju i primjenjivanju računovodstvenih politika treba izabrati one koje osiguravaju uvjete vjernog predočavanja financijskog položaja, ekonomske biti transakcije, neutralnosti, principa opreznosti i potpunosti iz izvora MSFI ili druge stručne literature i najbolje svjetske prakse.

4. Razlike između MSFI i HSFI Polazne osnove prilikom izrade HSFI • MSFI 1 Prva primjena MSFI-ova nema utjecaja na HSFI • MSFI 2 Isplate s temelja dionica nije relevantno za HSFI nema odredbi u Direktivama EU • MSFI 4 Ugovori o osiguranju koriste društva za osiguranje ( MSFI ) • MSFI 6 Istraživanje i procjena prilikom izrade nije uzeta o obzir ali mineralnih resursa moguća naknadna implementacija, nema odredba u Direktivama EU • MSFI 7 Financijski instrumenti: moguća naknadna implementacija , objavljivanje nema odredba u Direktivama EU • MRS 14 Izvještavanje po segmentu nema odredbi u Direktivama EU • MRS 19 Primanja zaposlenih nema odredbi u Direktivama EU • MRS 26 Računovodstvo i izvještavanje nema odredbi u Direktivama EU planova mirovinskih primanja

5. Razlike između MSFI i HSFI Polazne osnove prilikom izrade HSFI • MRS 29 Financijsko izvještavanje nije navedeno u Direktivama EU. HSFI se u hiperinflacijskim privredama mogu nadopuniti • MRS 30 Objavljivanja u financijskim banke, leasing, stambene štedionice, izvještajima banaka i sličnih brokerske tvrtke, društva za uprav. fondovima, financijskih institucija fondovi, primjenjuju MSFI • MRS 33 Zarade po dionici nema odredbi u Direktivama EU • MRS 34 Financijsko izvještavanje za nema odredbi u Direktivama razdoblja tijekom godine

6. Razlike između MSFI i HSFI • Definicije • Osnovna načela • Primjena standarda – priznavanje i mjerenje • Prezentiranje i objavljivanje

7. Razlike između MSFI i HSFI Definicije MSFI HSFI - Svaki pojedinačni standard sadrži - Također svaki pojedinačni standard posebni dio pojmova koji se koriste sadrži pojmove koji se koriste u tom u tom standardu standardu - Sastavni dio MSFI je Pojmovnik - Također sastavni dio HSFI je Pojmovnik - Neki pojmovi koji se definiraju u MSFI - Također neki pojmovi koji se definiraju ne definiraju se u HSFI jer HSFI ne sadrži u HSFI nisu sastavni dio MSFI sve standarde primjerice: kapital ( HSFI 12 ) • Nema suštinskih razlika u definicijama pojmova

8. Razlike između MSFI i HSFI Osnovna načela MSFI HSFI - Prilikom objave MSFI ( NN 136/ 2009 ) - Sadrži okvir za primjenu Hrvatskih nije objavljen Okvir za sastavljanje i standarda financijskog izvještavanja prezentiranje financijskih izvještaja koji u kojem su definirane temeljne sadrži računovodstvena načela pretpostavke i načela kao opća pravila i - Objavljen je onaj konsolidirani tekst MSFI postupci računovodstvene struke koji je objavljen U EU - EU nije službeno objavila Okvir • Ozbiljan nedostatak – Odbor prevodi “ Okvir “. Vode se konzultacije o mogućnosti objave

9. Razlike između MSFI i HSFI Primjena standarda

10. MRS 1 Glavne promjene • Promjena naziva izvještaja Bilanca - Izvještaj o financijskom položaju Račun dobiti i gubitka - Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti ili - Račun dobiti i gubitka plus Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti • Izvještavanje o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti i ukupnoj sveobuhvatnoj dobiti - varijante 1 ili 2 izvještaja te dodatne bilješke • Izvještavanje o promjenama na glavnici • Novi sastavni dio financijskih izvještaja – Obvezna je početna bilanca u slučaju preinaka ranijih razdoblja

11. Razlike između MSFI i HSFI Primjena standarda – priznavanje i mjerenje

12. Razlike između MSFI i HSFI Primjena standarda – priznavanje i mjerenje

13. Razlike između MSFI i HSFI Primjena standarda – priznavanje i mjerenje

14. Razlike između MSFI i HSFI Primjena standarda – priznavanje i mjerenje

15. Razlike između MSFI i HSFI Primjena standarda – priznavanje i mjerenje

16. Razlike između MSFI i HSFI Primjena standarda – priznavanje i mjerenje

17. Razlike između MSFI i HSFI Primjena standarda – priznavanje i mjerenje

18. Razlike između MSFI i HSFI Primjena standarda – priznavanje i mjerenje

19. Razlike između MSFI i HSFI Primjena standarda – priznavanje i mjerenje

20. Razlike između MSFI i HSFI – prezentiranje i objavljivanje • MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja Potpuni set financijskih izvještaja čine: (a) izvještaj o financijskom položaju na kraju razdoblja – bilanca (b) izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti razdoblja (c) izvještaj o promjenama kapitala tijekom razdoblja (d) izvještaj o novčanim tokovima tijekom razdoblja (e) bilješke, koje obuhvaćaju sažetak važnih računovodstvenih politika i druga objašnjenja i (f) izvještaj o financijskom položaju na početku najranijeg usporednog razdoblja ako subjekt neku računovodstvenu politiku primjenjuje retroaktivno ili ako retroaktivno prepravlja stavke u svojim financijskim izvještajima ili ako stavke u financijskim izvještajima reklasificira. Subjekti mogu spomenute izvještaje nazvati drukčijim nazivima od onih koji su korišteni u ovome Standardu. • HSFI 1 Financijski izvještaji Financijski izvještaji, pojedinačni i konsolidirani, su: (a) bilanca, (b) račun dobiti i gubitka, (c) izvještaj o promjenama kapitala, • izvještaj o novčanom toku i • bilješke uz financijske izvještaje.

21. Razlike između MSFI i HSFI – prezentiranje i objavljivanje MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja Okvir za primjenu HSFI Svrha financijskih izvještaja Definicija, sadržaj, obilježja, cilj i svrha HSFI Opća obilježja Temeljne postavke Fer prezentiranje i sukladnost s MSFI Neograničenost vremena poslovanja Neograničenost vremena poslovanja Računovodstvena osnova nastanka događaja Nastanak događaja Značajnost i sažimanje Kvalitativna obilježba Prijeboj Razumljivost Učestalost izvještavanja Važnost Usporedne informacije Pouzdanost Dosljedno prezentiranje Usporedivost STRUKTURA I SADRŽAJ Opreznost Označavanje financijskih izvještaja Potpunost HSFI 1 Financijski izvještaji Izvještaj o financijskom položaju Bilanca Informacije koje treba prezentirati u izvještaju o financijskom položaju Sve bitne odredbe navedene su u točkama Razlikovanje tekuće/dugotrajne od 1.12. do 1.16. Kratkotrajna imovina

22. Razlike između MSFI i HSFI – prezentiranje i objavljivanje Kratkoročne obveze Izvještaj o sveobuhvatnoj dobitiRačun dobiti i gubitka Informacije koje treba prezentirati Sve bitne odredbe navedene su u točkama Dobit ili gubitak razdoblja od 1.17. do 1.20. Ostala sveobuhvatna dobit razdoblja Izvještaj o promjenama kapitala Izvještaj o promjenama kapitala Točke od 1.32. do 1.36. Izvještaj o novčanim tokovima Izvještaj o novčanom toku MRS 7 – Izvještaj o novčanim tokovimaTočke 1.21. do 1.31. Bilješke Bilješke Struktura Točka 1.38. – od 1 do 18., Objavljivanje računovodstvenih politika Sažetak računovodstvenih politika, Izvori neizvjesnosti procjena Ostali HSFI imaju posebne odredbe Kapital objavljivanje – najčešće u bilješkama Financijski instrumenti s opcijom prodaje razvrstani kao glavnički instrumenti Druga objavljivanja Ostali MSFI i MRS imaju posebne odredbe

23. Razlike između MSFI i HSFI – prezentiranje i objavljivanje MRS 39 - Financijski instrumenti: HSFI 9 – financijska imovina priznavanje i mjerenje MRS 32 - Financijski instrumenti: Prilikom izrade HSFI prezentiranje Ovaj standard je u skladu s MRS 17, MSFI 7 - Financijski instrumenti MRS 27, MRS 32, MRS 39 te IV, i VII Objavljivanje Direktivom EU Svrha standarda je da poduzetnici u svojim financijskim izvještajima objavljuju podatke koji korisnicima omogućuju da procijene: • značaj fin. Instrumenata za fin. položaj i rezultate poslovnog subjekta i b) prirodu i vrstu rizika koji proizlaze iz fin. instrumenata

24. Objave po ZTD-u i obveze revizora u pogledu godišnjih izvještaja • ZTD članak 300. b podnošenje financijskih izvješća nadzornom odboru Uprava odnosno izvršni direktori dužni su podnijeti nadzornom,odnosno upravnom odboru godišnja financijska izvješća, izvješće o stanju društva ako ga je društvo dužno izraditi bez odgađanja od kada ih sastave. Istodobno je dužno podnijeti i prijedlog o uporabi dobiti • ZTD članak 300. c Ispitivanje od strane nadzornog odbora - NO mora ispitati 1. godišnja financijska izvješća 2. izvješća o stanju društva 3. prijedlog odluke o uporabi dobiti Ako godišnja financijska izvješća ispituje revizor on je dužan sudjelovati u radu sjednice - NO mora u pismenom obliku izvijestiti glavnu skupštinu o rezultatima navedenih ispitivanja - NO mora zauzeti stav o izvješću revizora ( prihvaća li ili ne ) - NO mora navesti ima li primjedbe na izvješća - NO mora navesti daje li suglasnost na godišnja financijska izvješća koja mu je podnijela uprava

25. Objave po ZTD i obveze revizora u pogledu godišnjih izvještaja ZTD članak 300d. Utvrđenje godišnjih financijskih izvješća od strane uprave i nadzornog, odnosno upravnog odbora • Dade li nadzorni/upravni odbor suglasnost na godišnja financijska izvješća,time su ih utvrdili uprava i nadzorni/izvršni direktori i upravni odbor ako oni ne odluče da se utvrđenje tih izvješća prepusti glavnoj skupštini • Nakon što uprava i nadzorni odbor izvršni direktori i upravni odbor ili glavna skupština utvrde godišnje financijska izvješća društva i konsolidirana financijska izvješća te izvješćem revizora bez odgađanja predati u sudski registar radi objave i upisa predaje i objave tog upisa ZTD Članak 300 e. Utvrđenje godišnjih financijskih izvješća od strane glavne skupštine • Glavna skupština utvrđuje godišnja financijska izvješća kada joj uprava i nadzorni odbor odnosno izvršni direktori i upravni odbor prepuste da to učini ili kada ne dade suglasnost na spomenuta izvješća koja joj podnese uprava odnosno izvršni direktori. • Ako glavna skupština utvrđuje godišnja financijska izvješća tada mora primijeniti propise kojima se uređuju ta izvješća ( ZOR ). U rezerve može prenijeti iznose po zakonu i statutu. • Izmijeni li glavna skupština godišnje financijsko izvješća koje je ispitao revizor njena odluka o utvrđenju tih izvješća i odluka o uporabi dobiti imaju pravni učinak tek nakon što ih ispita revizor i tome podnese izvješće bez rezerve. • Ako revizor ne podnese izvješće bez rezerve u roku od dva tjedna od dana njihova donošenja ništetne. Pitanje plaćanja revizorova dodatnog angažiranja

26. Objave po ZTD i obveze revizora u pogledu godišnjih izvještaja Obvezno podnošenje godišnjeg izvješća trgovačkih društava ili poduzetnika određeno je Zakonom o trgovačkim društvima i Zakonom o računovodstvu. • Člankom 250.a i 250.b ZTD određeno je da uprava trgovačkog društva je dužna jednom godišnje u pisanom obliku podnijeti glavnoj skupštini izvješće o stanju društva - godišnje izvješće o stanju društva mora korektno prikazati najmanje razvitak i rezultat poslovanja društva te financijsko stanje u kome se ono nalazi uz opis glavnih rizika i nesigurnosti kojima je izloženo. • Godišnje izvješće o stanju društva mora obvezno prikazati : - sve važnije poslovne događaje koji su se pojavili nakon proteka poslovne godine, - očekivani razvoj društva u budućnosti, - djelovanje društva na području istraživanja i razvoja, - obavijesti o stjecanju vlastitih dionica društva, - postojanje podružnica društva, - podatke o upotrebi financijskih instrumenata, imovine, obveza dobiti i gubitka, - financijskih rizika. - izjava o primjeni kodeksa korporativnog upravljanja

27. Objave po ZTD i obveze revizora u pogledu godišnjih izvještaja Člankom 18. ZOR-a propisno je da je poduzetnik obvezan izraditi godišnje izvješće a člankom 20. da je obvezan podnijeti FINI radi javne objave. • Godišnje izvješće mora sadržavati: - sve značajne događaje nakon kraja poslovne godine, - vjerojatan budući razvoj društva, - aktivnosti istraživanja i razvoja, - informacije o otkupu vlastitih dionica, - postojanje podružnica društva, - koje financijske instrumente poduzetnik koristi ako je to značajno za procjenu financijskog položaja i uspješnosti poslovanja. - ciljeve i politike društva vezane za upravljanje financijskim rizicima, zajedno s politikom zaštite svake značajnije vrste prognozirane transakcije za koju se koristi zaštita, - izloženost društva cjenovnom riziku, kreditnom riziku, riziku likvidnosti i riziku novčanog toka. • Godišnje izvješće velikih poduzetnika i poduzetnika čije dionice ili dužnički vrijednosni papiri su uvršteni na organizirano tržište vrijednosnih papira mora sadržavati i prikaz pravila korporativnog upravljanja koje koristi.

28. Objave po ZTD i obveze revizora u pogledu godišnjih izvještaja ZTD ZOR - Priprema godišnjeg konsolidiranog n/p Izvješća o stanju društva - Podnošenje godišnjeg izvješća o stanju n/p društva u pisanom obliku glavnoj skupštini - Izjava o primjeni kodeksa korporativnog - Prikaz pravila korporativnog upravljanja upravljanja ( može se tretirati kao prikaz ) - Godišnje izvješće o stanju društva - Iznimno mali poduzetnici nisu dužni moraju izraditi i podnijeti glavnoj skupštini izraditi godišnje izvješće sva d.d. i d.o.o. - Godišnje izvješće o stanju društva - Godišnje izvješće poduzetnici su dužni mora se javno objaviti dostaviti FINI radi javne objave - n/p - Godišnje izvješće čuva se 11 godina u izvorniku

29. Objave po ZTD i obveze revizora u pogledu godišnjih izvještaja • Godišnje izvješće o stanju društva prema ZTD treba izraditi i podnijeti glavnoj skupštini za 2007. godinu ako je glavna skupština zakazana nakon 1. travnja 2008. godine. • Godišnje izvješće prema ZOR treba izraditi za 2007. godinu. Pitanje javne objave ostaje otvoreno . Ministarstvo financija neslužbeno navodi da će se primjena ZOR- a u dijelu javne objave početi primjenjivati za godišnja i financijska izvješća 2008. godine. • Prijedlog je da se izradi dakako jedno godišnje izvješće u kojem će se kompilirati odredbe ZTD-a i odredba ZOR-a.