R EVIZOROVO IZVJEŠĆE I PRILOZI MRevS 700 , 701 , 580 povezano sa Zakonom o reviziji

1. REVIZOROVO IZVJEŠĆE I PRILOZI MRevS 700, 701, 580povezano sa Zakonom o reviziji Hrvatska revizorska komora Zagreb Željko Faber 20. prosinca 2007.

2. IZJAVE MENADŽEMENTA MRevS 580

3. MRevS 580 –IZJAVE MENADŽMENTA • Revizor mora pribaviti pisani dokaz da je menadžment: • priznao vlastitu odgovornost za nepristrano prikazivanje FI sukladno primjenjivom okviru financijskog izvještavanja i • odobrio FI.

4. MRevS 580 –IZJAVE MENADŽMENTA • Revizor mora dobiti pisanu izjavu menadžmenta o pitanjima koja su značajna za FI (kada nije razborito očekivati da postoje drugi odgovarajući revizijski dokazi).

5. MRevS 580 –IZJAVE MENADŽMENTA • Ako se izjava odnosi na značajno pitanje revizor mora: • tražiti druge eksterne ili interne potvrđujuće dokaze • ocijeniti razumnost i dosljednost izjava u odnosu na druge revizijske dokaze i izjave • prosuditi da li je davatelj izjave dobro obaviješten o pitanjima

6. MRevS 580 –IZJAVE MENADŽMENTA • Obvezni elementi izjave (MRevS 240 prije izmjene): • pisana izjava menadžmenta o: • 1. svojoj odgovornosti za uvođenje i rad računovodstvenog sustava i sustava internih kontrola koji su oblikovani za sprječavanje i otkrivanje prijevara i pogrešaka; • 2. tome kako je menadžment uvjeren da su neispravljeni pogrešni prikazi u financijskim izvještajima koje je revizor prikupio tijekom revizije materijalno beznačajni, kako pojedinačno tako i zajedno, za financijske izvještaje gledano u cjelini. Sažetak ovakvih stavki bi trebao biti uključen u pisanu izjavu ili priložen pisanoj izjavi;

7. MRevS 580 –IZJAVE MENADŽMENTA • Obvezni elementi izjave (nastavak): • pisana izjava menadžmenta o: • 3. tome da je izvijestio revizora o svim značajnim činjenicama glede bilo kakve prijevare ili sumnje u prijevaru s kojima je menadžment upoznat, a koje mogu imati učinak na poslovni subjekt; i • 4. tome da je priopćio revizoru rezultate svoje procjene rizika da financijski izvještaji mogu biti značajno pogrešno prikazani kao rezultat prijevare.

8. MRevS 580 –IZJAVE MENADŽMENTA • Izjava menadžmenta: • nije zamjena za “jače” revizijske dokaze ako takvi postoje. • vrijedi samo ako je izjava jedini raspoloživi revizijski dokaz

9. MRevS 580 –IZJAVE MENADŽMENTA • Ako je izjava kontradiktorina drugim revizijskim dokazima potrebno je istražiti okolnosti i preispitati pouzdanost ostalih izjava menadžmenta.

10. MRevS 580 –IZJAVE MENADŽMENTA • Dokumentiranje izjava menadžmenta (općenito): • bilješka sa sastanka • pisana izjava • dopis revizora menadžmentu o revizorovom razumijevanju dobivenih informacija • zapisnici sa sjednica uprave i sl. • potpisani primjerci FI

11. MRevS 580 –IZJAVE MENADŽMENTA • Pisana izjava mora: • biti naslovljena na revizora • imati odgovarajući sadržaj • imati datum i • potpis ovlaštenih osoba

12. MRevS 580 –IZJAVE MENADŽMENTA Datum izjave menadžmenta ne smije biti raniji od datuma revizorskog izvještaja osim ako se izjava odnosi na samo na poslovne događaje koji su završeni ranije.

13. MRevS 580 –IZJAVE MENADŽMENTA Pismo s izjavom menadžmenta – primjer u prilogu MRevS 580 U prilogu pisma mora se nalaziti popis (sažetak) revizijskih razlika (nalaza).

14. MRevS 580 –IZJAVE MENADŽMENTA Posljedica odbijanja davanja izjave: - rezerva (ograničenje opsega) - sudržavanje od davanja mišljenja

15. IZVJEŠĆE NEOVISNOG REVIZORA O CJELOVITOMSKUPU FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA OPĆE NAMJENE MRevS 700 - izmijenjeni

16. MRevS 700 –Revizorsko izvješće • Odluka HRK o objavljivanju od 5.2.2007. godine • Standard se primjenjuje na revizorovo izvješće na dan 31.12.2006. ili kasnije • Primjena obvezna temeljem čl. 5 i 17 Zakona o reviziji

17. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Revizorsko mišljenje o financijskim izvještajima kao cjelini sukladno čl. 17 ZORev mora biti: • u pisanom obliku • na hrvatskom jeziku • jasno izraženo • sastavljeno i potpisano od strane ovlaštenog revizora u njegovo ime, te ovlaštenog predstavnika revizorskog društva odnosno samostalnog revizora

18. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Ako se revizorsko izvješće ne sastavlja na propisani način: • prekršaj prema čl. 65 ZORev (kazna 20 – 100 tisuća kuna za rev. Društvo, 2 – 10 tisuća kuna za odgovornu osobu u rev. Društvu, 5 – 10 tisuća kuna za samostalnog revizora) • moguća ništavost odluke skupštine o utvrđivanju godišnjih financijskih izvještaja i odluke o upotrebi dobiti (ZTD čl. 359)

19. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 1. naslov, • 2. naslovnik, • 3. uvodni odjeljak, • 4. odgovornost uprave za financijske izvještaje, • 5. odgovornost revizora, • 6. revizorovo mišljenje, • 7. ostale odgovornosti izvještavanja, • 8. revizorov potpis, • 9. datum revizorovog izvješća i • 10. revizorovu adresu.

20. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 1. Naslov: • IZVJEŠĆE NEOVISNOG REVIZORA • 2. Naslovnik - primjeri: • “Upravnom odboru i dioničarima društva XY” ili • “Upravi, nadzornom odboru i dioničarima društva XY” ili • “Upravi i članovima društva XY”

21. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 3. Uvodni odjeljak mora sadržavati: • 3.1. - naziv subjekta čiji fin. izvještaji su revidirani • 3.2. - navod da su fin. Izvještaji revidirani (Revidirali smo…) plus njihova identifikacija (br. stranica i sl.) • 3.3. - navesti razdoblje i dan na koji se odnose fin. izvještaji

22. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 3. Uvodni odjeljak mora sadržavati: • 3.4. - nabrojiti sastavne dijelove fin. Izvještaja (uključivo s bilješkama) – npr. prema MSFI/MRS: • 1. bilanca • 2. račun dobiti i gubitka • 3. izvještaj o novčanom toku • 4. izvještaj o promjenama na glavnici • 5. sažetak računovodstvenih politika i objašnjavajuće bilješke

23. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 3. Uvodni odjeljak – dopunske informacije: • revizor mora ispitati da li financijski izvještaji sadrže dopunske informacije koje su izvan okvira financijskog izvještavanja • u slučaju da postoje dopunske informacije revizor mora osigurati da čitatelj revizorskog mišljenja nedvojbeno može zaključiti na što se odnosi revizorsko mišljenje

24. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 4. Odgovornost nadležnog tijela (obično uprave, direktora i sl.) za financijske izvještaje: • Cilj: jasno razgraničenje odg. revizora od odgovornosti npr. uprave, direktora itd.

25. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 5. Odgovornost revizora: • 1. - navod da je odgovornost revizora izraziti mišljenje o financijskim izvještajima na osnovi obavljene revizije.

26. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 5. Odgovornost revizora (nastavak): • 2. - navod da je revizija provedena sukladno Međunarodnim revizijskim standardima plus objašnjenje da ti standardi zahtijevaju pridržavanje revizora etičkih zahtjeva te da revizor planira i provodi reviziju do razine koja je potrebna za postizanje razumnog uvjerenja o tome da u financijskim izvještajima nema značajnih pogrešnih iskaza (samo ako su primijenjeni SVI MRevS)

27. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 5. Odgovornost revizora: • 3. - opis revizije: • (a) revizija uključuje provođenje postupaka radi pribavljanja revizijskih dokaza o iznosima i objavama prikazanima u financijskim izvještajima;

28. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 5. Odgovornost revizora: • 3. - opis revizije: • (b) Odabir postupaka, kao i procjena rizika značajnih pogrešnih prikaza u financijskim izvještajima uzrokovanih prijevarom ili pogreškom, ovisi o prosudbi revizora. Pri procjenjivanju tih rizika, revizor razmatra interne kontrole relevantne za sastavljanje i fer prikaz financijskih izvještaja koje sastavlja poslovni subjekt, kako bi oblikovao odgovarajuće revizorske postupke u danim okolnostima, ali ne i za izražavanje mišljenja o učinkovitosti internih kontrola poslovnog subjekta (osim ako takvo mišljenje nije propisano zakonom).

29. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 5. Odgovornost revizora: • 3. - opis revizije (nastavak): • (c) revizija također uključuje ocjenjivanje primijenjenih računovodstvenih politika i primjerenosti računovodstvenih procjena uprave, kao i ocjenu cjelokupne prezentacije financijskih izvještaja. • 4. - revizorovo izvješće mora sadržavati navod da revizor vjeruje kako su mu pribavljeni revizijski dokazi dostatni i prikladni za izražavanje mišljenja.

30. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: 6. Revizorovo mišljenje: • Pozitivno mišljenje mora se izraziti kad revizor zaključi da financijski izvještaji pružajuistinit i fer prikaz, (ili su fer prikazani, u svim značajnim odrednicama) sukladnoprimjenjivom okviru financijskog izvještavanja.

31. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: 6. Revizorovo mišljenje: • Kad se izražava pozitivno mišljenje, u odjeljku mišljenja u revizorovom izvješću, mora se nalaziti izjava da financijski izvještaji istinito i fer prikazuju, ili su fer prikazani, u svimznačajnim odrednicama, sukladno primjenjivom okviru financijskog izvještavanja (osim ako zakon ne propisuje drugačije).

32. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: 6. Revizorovo mišljenje: • Ako se kao okvir financijskog izvještavanja ne koriste MSFI ili MRS javnog sektora, u pozivu se naokvir financijskog izvještavanja u tekstu mišljenja moranavesti zakonodavstvo ili zemljaporijekla okvira financijskog izvještavanja.

33. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 7. Ostale odgovornosti izvještavanja: • samo ako su propisane zakonom • u revizorskom mišljenju moraju se nalaziti nakon odjeljka u kojem se izražava mišljenje

34. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 8. Revizorov potpis (prema ZORev): • potpis(i) u ime revizorskog društva (ili potpis samostalnog revizora) i • potpis ovlaštenog revizora

35. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 9. Datum revizorovog izvješća: • dan na koji je revizor prikupio dovoljno dokaza o financijskim izvještajima (uključujući one o njihovom odobrenju) • revizorova odgovornost obuhvaća relevantne događaje do tog datuma

36. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Obavezni dijelovi revizorskog izvješća: • 10. Revizorova adresa: • lokacija gdje revizor obavlja svoje poslovanje (u pravilu sjedište)

37. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Revizija prema MRevS • Revizor smije u mišljenju potvrditi da je revizija obavljena u skladu s MRevS samo ako je udovoljio svim zahtjevima svih MRevS koje je objavio IFAC i koji su važeći na dan revizorskog izvješća (djelomična primjena nije dopuštena)

38. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Revizija prema MRevS plus lokalni standardi • Revizor može u mišljenju potvrditi da je revizija obavljena u skladu s MRevS i lokalnim standardima samo ako: • obavljena revizija udovoljava svim MRevS • mišljenje prema lokalnim propisima sadrži minimalne elemente prema MRevS 700

39. MRevS 700 –Revizorsko izvješće (nastavak) • Postojanje nerevidiranih informacija u financijskim izvještajima • mora ih se izdvojiti u posebni dokument (izvan financijskih izvještaja) ili • jasno naznačiti da nisu revidirane

40. MODIFIKACIJE IZVJEŠĆA NEOVISNOG REVIZORA MRevS 701 - izmijenjen

41. MRevS 701 - Modifikacije • Pitanja koja ne utječu na revizorsko mišljenje • Pitanja koja utječu na revizorsko mišljenje • Okolnosti za nepozitivno mišljenje

42. MRevS 701 - Modifikacije Pitanja koja ne utječu na revizorsko mišljenje • Poseban naglasak: • problem vremenske neograničenost poslovanja • postojanje značajne neizvjesnosti • postojanje problematičnih informacija u financijskim izvještajima

43. MRevS 701 - Modifikacije • Pitanja koja ne utječu na revizorsko mišljenje • Poseban naglasak: • može uzrokovati suzdržavanje od mišljenja kod značajnih neizvjesnosti

44. MRevS 701 - Modifikacije • Pitanja koja ne utječu na revizorsko mišljenje • Poseban naglasak: • mora se pozicionirati nakon revizorskog mišljenja • u pravilu ukazuje na bilješku u financijskim izvještajima

45. MRevS 701 - Modifikacije Poseban naglasak (primjer): Bez izražavanja rezerve na naše mišljenje, upozoravamo na bilješku X uz financijske izvještaje. Društvo je tuženik u sudskom procesu za neovlašteno korištenje određenih patentnih prava i naknadu tantijema kao i za naknadu štete. Društvo je podnijelo protutužbu, a prethodna saslušanja i dokazni postupci za obje radnje su u tijeku. Uprava vjeruje da neće izgubiti spor te stoga u izvještajima nije obavljeno rezerviranje za moguće obveze koje bi mogle uslijediti.

46. MRevS 701 - Modifikacije Pitanja koja utječu na revizorsko mišljenje: • 1. ograničenje opsega revizije • 2. neslaganje s upravom Ograde u revizorskom mišljenju mogu postojati samo ako postoji jedna ili obje gore navedene osnove.

47. MRevS 701 - Modifikacije Pitanja koja utječu na revizorsko mišljenje: • 1. ograničenje opsega revizije – ako je značajno može dovesti do suzdržavanja od mišljenja. • 2. neslaganje s upravom – ako je značajno može dovesti do negativnog mišljenja.

48. MRevS 701 - Modifikacije Pitanja koja utječu na revizorsko mišljenje: - u rezervama se moraju navesti svi postojeći razlozi koji su doveli do modificiranog mišljenja, - ako je moguće, razlozi modifikacije moraju biti kvantificirani - rezerve se u izvještaju lociraju prije samog mišljenja

49. MRevS 701 - Modifikacije Pitanja koja utječu na revizorsko mišljenje: • 1. ograničenje opsega revizije: “Prema našem mišljenju, osim za učinke navedene u prethodnim odjeljcima 4 i 5, ako ih ima,….. • 2. neslaganje s upravom: “Prema našem mišljenju, osim za učinke navedene u prethodnim odjeljcima 4 i 5 ….

50. MRevS 701 - Modifikacije Ograničenje opsega revizije – promjene u revizorskom mišljenju: • 3. odjeljak, ….Osim kao što je navedeno u sljedećem odjeljku, reviziju smo obavili sukladno…….. • Rezerva: Nismo prisustvovali popisu zaliha 31. prosinca 20X1, jer je taj datum bio prije našeg angažiranja kao revizora Društva. Zbog prirode evidencija Društva, nismo se mogli uvjeriti u količine zaliha ni drugim revizijskim postupcima.