SDIS 47 Approche du contrôle de gestion dans une entreprise de production 27 mai 2011

1. SDIS 47 Approche du contrôle de gestion dans une entreprise de production 27 mai 2011

2. Rencontre SDIS 47 – Présentation • Présentation Groupe DE SANGOSSE • Quelques chiffres et % globaux • Le Contrôle de Gestion dans l’entreprise, quel rôle ? • Les bases du Contrôle de Gestion : les outils • Les outils spécifiques de suivi / métier de distribution • Les outils spécifiques de suivi / métier de fabricant • Les autres indicateurs du Contrôle de Gestion

3. Présentation Générale Groupe DE SANGOSSE (voir la présentation)

4. CA Fabricant / Distribution Deux métiers fondamentalement différents nécessitant des suivis (et des contrôles) adaptés 1 – Quelques chiffres globaux

5. Apporter un support à la réflexion stratégique de l’entreprise Mettre en forme et analyser les résultats Mettre en place les indicateurs permettant de s’assurer que les objectifs fixés seront atteints Proposer les améliorations du système d’information économique de l’entreprise Sensibiliser les opérationnels au suivi et respect des budgets par une meilleure maîtrise des coûts 2 - Le Contrôle de Gestion, quel rôle ?

6. Définition des activités gérées (ex : l’agricole) Définition des comptes de résultat gérés Définition des centres de profits Définition des centres de coûts / services supports Construction budgétaire biannuelle Recettes : CA et Marges Dépenses : masse salariale, charges externes Clés de répartition des dépenses des centres de coûts Refacturation de frais pour certains services supports Investissements et amortissements 3 – les bases du Contrôle de Gestion

7. Comptabilité analytique Ventilation de la société par activités Sections analytiques  destination des dépenses Rubriques analytiques  nature des dépenses (environ 250 sections analytiques spécifiques et 20 rubriques analytiques) Systèmes informatiques Gestion commerciale et logistique Gestion de Production – GPAO Gestion analyse R & D Le contrôle de gestion utilise les outils de l’entreprise 3 – les bases du Contrôle de Gestion (suite)

8. Le suivi des marges par fournisseur Le résultat analytique par fournisseur Règle d’affectation des coûts Utilisation des clés de répartition (ex: logistique, informatique, …) Le compte de résultat par activité 4 - les outils spécifiques / métier distribution

9. Industriel : environnement avec des problématiques spécifiques : sécurité, bruit, énergie, Mise en œuvre de capacités et de moyens appropriés : bâtiments, machines, matières et des hommes, Supports à la production pour gérer les approvisionnements, la maintenance, le traitement des déchets, les expéditions, … Organisation industrielle capable de gérer des cycles de fabrication, des ordres de production, 5 – le contrôle de gestion en production

10. Par hypothèse, on vend un produit dont on dispose (déjà fabriqué) un produit qu’il faut fabriquer ou conditionner On peut donc décider (ou être contraint) de : produire en interne sous-traiter tout ou partie Ces décisions font partie de la gestion industrielle et découlent d’une approche des coûts de revient 5 – le contrôle de gestion en production

11. Les prix de revient (PRI) Un prix de revient = des composants + des coûts de production Nomenclature et gammes opératoires Méthodes et clés de répartition des charges (exemple de PRI) Le suivi des marges par produit fini Le compte de résultat d’une activité 5 - les outils spécifiques / production

12. Nomenclatures = les ingrédients Composants utilisés physiquement Définition des quantités utiles pour un produit fini Prise en compte des taux de perte liés au processus de production Coût d’achat unitaire des composants Détermination du coût global des composants Gestion des approvisionnements et des stocks Niveau de stock de sécurité et états d’alerte 5 - les outils spécifiques / production

13. Le gamme opératoire = la recette Définition des unités d’œuvre utiles à la production d’un bien (heures main d’œuvre, heures machines, puissances installées, m2, tonnages, …) Détermination du nombre d’unités d’œuvre Détermination du coût de l’unité d’œuvre imputable à chaque produit fini Main d’œuvre Charges de structure 5 - les outils spécifiques / production

14. Frais de main d’œuvre Main d’œuvre directe affectable sur les ordres de fabrication (les OF) Main d’œuvre indirecte non affectable sur les OF, en général considérée comme charge de structure, Le coût de la main d’œuvre varie en fonction de sa source : interne ou externe (intérim, …) 5 - les outils spécifiques / production

15. Charges de structure : plusieurs choix possibles de répartition Répartition homogène ou spécifique / productions Affectation des coûts sur différentes centres de charges Répartition des charges entre fabrication et conditionnement En résumé, la totalité des coûts doit être répartie, seules les modalités de répartition ont un impact sur les charges par produit fini. 5 - les outils spécifiques / production

16. Synthèse répartition structure

17. Charges de structure : nombre d’unités d’œuvre, un exemple avec les heures Détermination du nombre total d’heures nécessaires pour produire la totalité des biens Prise en compte des heures non productives (réunions, pauses, formation, …) Impact des cadences machines dans les différentes formulations Notion de volumes et de séries +/- longues 5 - les outils spécifiques / production

18. Méthode de calcul taux MO Heures payées = 1565h/personne/an Heures OF = heures de travail effectif, on enlève donc un % d’heures improductives aux heures payées pour tenir compte des réunions, des formations, des pauses…. • heures improductives permanents =12% • heures improductives intérim = 1% Le CA prévisionnel nous permet d’évaluer le nombre d’heure OF nécessaires à la production. Les heures des permanents sont connues et, par déduction, on obtient le nombre d’heures intérim nécessaire. La prévision de ces heures intérim nous permet d’évaluer un coût intérim (taux horaire de 20€ environ) Le coût des permanents, le coût des intérimaires et le nombre d’heures OF nous permettent donc d’établir un taux MO

19. Exemple : Total heures nécessaires production = 25 570 - Heures permanents = 1 565 * 12 = 18 780 soit 18 780-12% = 16 526 heures OF - Heures OF intérim nécessaires = 25 570 -16 526 = 9 044 soit 9 044 / 99% = 9 135 heures intérim Le nombre d’heures intérim nous permet donc de prévoir le coût intérim (taux horaire d’environ 20€) => 9 135 * 20€ = 182 700€ Le taux MO est alors obtenu en divisant le coût total (permanents + intérim) par le nombre d’heures OF totales Soit (486 K€ + 183 K€)/25 570 Taux MO = 26.16 €/h

20. 5 – un exemple de calcul de prix de revient

22. Le suivi des marges le prix de vente = le coût de production + la marge : (définition arithmétique). En réalité, le prix de vente est le prix que le marché (donc le consommateur) accepte de payer pour acquérir un bien. La marge résulte donc de plusieurs éléments extérieurs « perturbants » et qui peuvent faire varier significativement le prix de vente (monopole, marché de niche, marché de haute valeur ou contraire, marché générique) Ces éléments externes « perturbants » peuvent entraîner des décisions sur les coûts de production 5 - les outils spécifiques / production

23. Le suivi des marges le contrôle de gestion suit la réalisation des marges (valeur et %) et s’assure de leur cohérence par rapport au prévisionnel le contrôle de gestion analyse le mix-produit vendu et son impact sur l’évolution de la marge globale, chaque période (mois en général) est analysée avec les responsable commerciaux. 5 - les outils spécifiques / production

24. CA mensuel et cumul avec comparatif au budget et au N-1 Les comptes de résultat périodiques Le suivi de la masse salariale et des effectifs Les indicateurs en logistique Volumes traités Taux de remplissage des dépôts Coûts de transport interne / externe (en valeur et en %) Les stocks Rotations de stocks Stocks échus et stock non échus Stocks morts Les investissements et le retour sur investissement (ou combien faut-il de temps pour que les nouveaux cash-flows payent l’investissement) 6 - Autres éléments et indicateurs gérés