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ANTECEDENTES. El gobierno deja de recaudar 5.4 % del PIB en el ISR, por concepto de:Evasi?n y Elusi?n Fiscal ( 2.1 %)Tratamientos Preferenciales en ISR y Est?mulos Fiscales ( 3.3 %) Erosi?n en recaudaci?n ( 5.4 %). . . . Principales factores de Evasi?n y elusi?n fiscalSueldos y Previsi?n Social.Regal?as. (con partes relacionadas)Intereses.Donativos. (Limitados en ISR)Se pretende eliminar la evasi?n y elusi?n fiscal y recaudar el 2.1 % del PIB.
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1. LAS ESCUELASY EL IETUC.P.C. Ignacio J. Chávez Borrego
Hotel Villa Rangel
Ixtapan de la Sal, Edo. De Mex
Febrero 9, 2008
2.
El gobierno deja de recaudar 5.4 % del PIB en el ISR, por concepto de:
Evasión y Elusión Fiscal ( 2.1 %)
Tratamientos Preferenciales
en ISR y Estímulos Fiscales ( 3.3 %)
Erosión en recaudación ( 5.4 %)
3. Principales factores de Evasión y elusión fiscal
Sueldos y Previsión Social.
Regalías. (con partes relacionadas)
Intereses.
Donativos. (Limitados en ISR)
Se pretende eliminar la evasión y elusión fiscal y recaudar el 2.1 % del PIB
4. Estímulos Fiscales.
Autofacturación.
Facilidades Administrativas,
Reducciones de la Tasa,
Deducciones Ciegas.
Exclusión de Ingresos. (Sector primario)
Al eliminar los tratamientos preferenciales y estímulos de ISR se pretende recaudar el 3.3 % del PIB
5. TASAS (%)
6.
Establecer un impuesto como un gravamen que tenga una base mas amplia que el impuesto sobre la renta, de tal manera que incidiría en quienes actualmente no pagan el impuesto sobre la renta, haciendo mas equitativa la tributación
Adicionalmente pretende eliminar la ventajas fiscales que representan los tratamientos preferenciales que disfrutan diversos sectores en materia de Impuesto Sobre la Renta.
7. LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA(LIETU)
8. Estructura IETU Cap. I. Disposiciones Generales (1-4)
Cap. II De las Deducciones (5-6)
Cap III. Del Impuesto del Ejercicio, De los Pago Provisionales y
del Crédito Fiscal
- Disposiciones Carácter General (7-11)
- Acreditamiento de Empresas que Consolidan (12-14)
- Acreditamiento de PMCFNL (15)
Cap. IV. De los Fideicomisos (16)
Cap. V. De los Repecos (17)
Cap. VI. De las Obligaciones de los Contribuyentes (18)
Cap. VII. De las Facultades de las Autoridades (19)
Transitorios (21)
9. Base Legal Decreto 05-Nov-2007
Decreto 08-Dic-2007
3ª. Resolución Miscelánea Fiscal 2007
(DOF 31-Ene-2008)
Capítulo 17 (IETU)
Capítulo 18 (Decreto 05-Nov-07)
Decreto 04-Mzo-2008
10. Sujeto y Objeto(Art. 1º) Personas Físicas y Morales
Residentes en Territorio Nacional o Extranjeros con EP
Ingresos por
Enajenación de bienes
Prestación de servicios independientes
Otorgamiento del Uso o Goce Temporal de Bienes
Extranjeros: Ingresos atribuibles a EP
11. Base y Tasa Ingresos Percibidos IETU
(-) Deducciones IETU
(=) Base IETU
(X) Tasa (1)
(=) IETU a Cargo
(1) 16.5% en 2008, 17.0% en 2009 y 17.5% a partir de 2010 (Art. 4º. Trans.)
12. Ingresos … Precio o contraprestación pactada
Cantidades que además se carguen o cobren
Impuestos o Derechos (Excepto IVA Y IESPS Acreditable)
Intereses Normales o Moratorios
(Solo incluidos en el Precio)
Penas convencionales
Cualquier concepto
Bonificaciones o Descuentos
Anticipos o Depósitos
13. Ingresos (Art. 3) Se obtienen cuando se cobren efectivamente
De conformidad al IVA
No Son Ingresos para IETU
Intereses que NO formen parte del Precio
Inversiones Bancarias
Mutuos o Financiamientos
14. INGRESOS SUJETOS AL IETU
Colegiatura e inscripciones
Venta de papelería, libros, uniformes, etc.
Cursos extraordinarios
Exámenes ordinarios y extraordinarios
Venta de activos fijos
Arrendamiento de bienes (cooperativa, auditorio, etc.)
Otros ingresos en efectivo
15. No afectos a IETU (Arts. 8º Trans.) Ingresos que se obtengan por actividades efectuadas con anterioridad al 01 de enero de 2008
Aún cuando cobro sea posterior
16. No se Pagará IETU por Ingresos ...(Art 4º.) Federación, Entidades Federativas, Municipios, Órganos Constitucionales Autónomos, Entidades AP Paraestatal del Tít. III
No afectas al pago de ISR
Partidos, Asociaciones políticas, etc.
Sindicatos Obreros
AC y SC fines científicos, políticos, religiosos y culturales
Cámaras de Comercio, Colegios
Administradoras de Cajas de Ahorro
Asociaciones Padres de Familia
17. No se Pagará IETU por Ingresos ...(Art 4º.) Donatarias Autorizadas
PF y PM Sector Primario Límite ISR
Exentos 179 LISR
Enajenación de
Partes Sociales, Doctos. Pendientes de Cobro y Títulos de Crédito
Certificados Participación Inmobiliaria
Moneda Nacional o Extranjero
Actos Accidentales PF
No Actividad Empresarial y Profesional
Art. 14º Transitorio (Crédito Inversiones)
18. Instituciones Educativas(Art. 12º Trans) Art. 95 Fr. X LISR
Durante 2008
Que NO cuenten con autorización como Donataria
Pagar IETU Hasta que Obtengan Autorización para recibir Donativos.
Si es Autorizado: Solicitar Devolución cantidades pagadas en 2008.
19. Para que una institución educativa obtenga autorización de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para recibir donativos
Ser persona moral (asociación o sociedad civil).
Contar con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios.
Los estatutos sociales de la persona moral deben contener claramente y de manera irrevocable lo siguiente:
Los activos se destinan exclusivamente a los fines propios
Prohibición de entregar remanente a los socios o asociados, excepto por salarios.
En el caso de liquidación de la persona moral, los bienes deben pasar a otra donataria.
20. Deducciones (Art. 5º) Erogaciones que correspondan a
Adquisición de Bienes, Servicios Independientes o Uso o Goce Temporal de Bienes
Utilizados para realizar Actividades
Administración, Producción, Comercialización y Distribución
No Deducibles: Erogaciones que sean ingresos en los términos del art. 110 LISR (Sueldos y Salarios y Asimilados)
Genera Crédito Fiscal SOLO Sueldos Gravados
21. Deducciones (Art. 5º) Contribuciones a Cargo
Excepto: IETU, ISR, IDE, Aportaciones SS y Trasladados
IVA, IESPS: Solo cuando No se tenga derecho a Acreditar
Aprovechamientos por explotación Bienes Dominio Público
No aplicable a causadas antes de 01/Ene/08 aunque el pago sea posterior (Art. 15º Trans.)
Devoluciones, Descuentos y Bonificaciones Sobre Venta
Depósitos o Anticipos
Operación Origen = Afecta en Principio a IETU
22. Deducciones (Art. 5º) Donativos No Onerosos ni Remunerativos
Conforme LISR (Límite 7% UF Ejercicio Anterior)
Intereses Bancarios a Cargo
Pérdidas por Créditos Incobrables Instituciones de Crédito
Pérdidas Créditos Incobrables, Caso Fortuito o Fuerza Mayor
Deducibles para ISR
Por Ingresos afectos a IETU
23. No afectos a IETU (Art. 9º Trans.) Deducciones que se hayan devengado al 01 de enero de 2008
Aún cuando pago sea posterior
24. Deducción Adicional Inversiones(5º. Trans) IETU Anual y Pagos Provisionales
Erogaciones en Inversiones Nuevas
Adquiridas del 01 de Septiembre al 31 Diciembre 2007
Hasta por contraprestación efectivamente pagada
Deducir 1/3 parte (2008, 2009 y 2010)
Pagos Provisionales= 12ª parte
Actualizar Dic 2007 hasta ultimo Mes 1ª ½
Pagos con posterioridad = Deducible Ejercicio
Inversiones Nuevas = ISR y 1ª vez en México
26. Requisitos Deducciones(Art. 6) Erogaciones por las que el enajenante, prestador o quien otorga uso o goce sea contribuyente del IETU
Estrictamente indispensables
Efectivamente pagadas
Cheques: Fecha en que haya sido cobrado
Títulos: Garantía de pago
Cuando Obligación quede satisfecha mediante Compensación o Dación en Pago
Pago a Plazos
27. Requisitos Deducciones (Art. 6) Cumplan requisitos deducibilidad LISR
No facilidades, Deducciones Ciegas u Otras
Autofactura (Art. 13 Transitorio 2007)
Adquisiciones al Extranjero
Cumplieron requisitos para su legal estancia en el país
33. Impuesto del Ejercicio (Art. 7) Se calcula por Ejercicios
Mismo plazo que ISR
34. Acreditar ISR Efectivamente pagado
ISR efectivamente pagado
ISR por Remanente Distribuido
El pagado por concepto de IDE o por medio de compensación IMPUESTO EJERCICIO (ARTS. 7 Y 8)
35. ISR Efectivamente Pagado para Acreditar contra IETU(Art. 8 LIETU) NO EFECTIVAMENTE PAGADO EL QUE SE CUBRA
CON
ACREDITAMIENTO
O
REDUCCIONES
*(Subsidio al Empleo)*
36. PP mensuales a cuenta de IETU
Cálculo similar al Anual (Efecto Acumulativo)
Pago mediante declaración en oficinas autorizadas
En mismo plazo para ISR
17 Mes siguiente
PMCFNL ¿¿¿¿???? PAGOS PROVISIONALES (ARTS. 9 Y 10)
37. Pagos Provisionales IETU(R. 2.14.7; 20, 31 CFF) Procedimiento 2.16.4
“IMPUESTO AL ACTIVO/IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA”
Enviar Información IETU
Página SAT
Archivo Electrónico
No. Operación Banco y fecha
Se considera cumplida obligación
Pago IETU
Y envío Información
38. Plazo Presentación Información IETU(R. 2.14.7; 20, 31 CFF)
39. Decreto Beneficios Fiscales ISR- IETU(DOF 04-Mzo-08) Diferimiento 3% en Pagos Provisionales de ISR e IETU
Febrero-Junio 2008
Presentar en Plazos Provisional y Anual
No Recargos; No Actualización
Cubierta cuando se cubra conjuntamente con el Impuesto Anual
40. Créditos Fiscales Aplicables para el IETU
41. Créditos Fiscales IETU Crédito por “Pérdida” del IETU
A partir 2009
Aplicable 10 ejercicios siguientes
Crédito por Sueldos y Salarios Gravados y Aportaciones de Seguridad Social
Salarios Gravados e IMSS, SAR e Infonavit,
Crédito Inversiones de 1998 a 2007
Saldo por Redimir al 31 Dic 07
Aplicable 5% en 10 años
Crédito Inventarios al 31-Dic-2007 (Decreto 05-Nov-2007)
Aplicable 6% en 10 años
42. Crédito por “Pérdida” IETU (Art. 11) Deducciones > Ingresos (Pérdida)
Crédito Fiscal
Pérdida (x) Tasa IETU
Acreditar Vs. IETU Ejercicio o Pagos Provisionales
10 Ejercicios Siguientes (Salvo Concesiones)
Acreditar vs. ISR Causado Ejercicio en que generó crédito (No volver a acreditar IETU)
Similar a Pérdidas ISR
Actualización, Pérdida Derecho, Fusión, Escisión
43. CREDITO FISCAL “PERDIDA” IETU (Art.11)
44. CREDITO SUELDOS Y APORTACIONES SEGURIDAD SOCIAL(Art. 8, 9º. Párrafo)
45. Sueldos y Salarios Exentos (No generan Crédito Fiscal IETU)
47. Crédito Fiscal Inversiones (Art. 6º. Trans.) Inversiones adquiridas del 01 de Enero de 1998 hasta 31 de diciembre de 2007
Efectivamente pagadas
Saldo pendiente de deducir al 01
Enero 2008
(x) Actualización Mes Adquisición/Diciembre 2007
(=) Monto
(x) Factor (0.165 2008; 0.17 2009; 0.175 2010)
(=) Resultado
(x) 5% (Acreditar Durante 10 ejercicios)
Actualizar Desde Dic 2007 Hasta 6º mes Ejercicio
50. Crédito Fiscal Inversiones (Art. 6º. Trans.) Efectuar Acreditamiento Antes de aplicar el ISR Propio (Hasta Monto IETU)
Inversiones Nuevas= LISR
No Aplicable a las consideradas Art. 5º. Trans,
Si antes de 2018 enajena Inversiones o dejan de ser útiles
No aplicar Crédito pendiente de aplicar
No deducibles erogaciones pagadas con posterioridad al 31 de diciembre 2007
No se Acredite = Se pierde derecho
51. Crédito Fiscal Inventarios(Art. 1º. Decreto 05 Nov 2007) Crédito Fiscal
Aplicar Vs IETU (10 Ejercicios Fiscales a partir de 2008)
Inventario materias primas, productos terminados o semi terminados o mercancías al 31 de Diciembre de 2007
Crédito Fiscal
52. Crédito Fiscal Inventarios(Art. 1º. Decreto o5 Nov 07) Inventario 31-Dic-2007
(x) Factor 0.165 (0.17 en 2009; 0.175 en 2010)
(=) Resultado
(x) 6%
(=) Crédito Fiscal Inventarios
Liquidación: Aplicar Crédito pendiente
Solo Aplicable a Inventarios No Deducidos en su totalidad el costo de ventas
Terrenos: Solo se consideren Mercancías (No 225 LISR)
Actualizar Dic-07 a 6º Mes Ejercicio (Pagos Prov. Dic Anterior)
53. Momentos y Pérdida de Acreditamientos (Art.7º)
Acreditamientos antes de aplicar ISR propio o Pagos provisionales ISR y Hasta el Monto del IETU del ejercicio o pago provisional
Si No Hay IETU o Crédito es Mayor que IETU, se pierde
Cuando NO se acrediten, en el ejercicio fiscal que corresponda No podrá acreditarse en ejercicios posteriores.
54. Pérdida Derecho Créditos al IETU
55. No Devolución o Compensación (Art. 12º)
Aplicación beneficios fiscales del Decreto
No darán lugar a devolución o compensación alguna
56. Acreditamiento ISR IntegrantesPersonas Morales No Lucrativas (Art. 15) Integrantes de PMCFNL
Acreditar vs. ISR Anual el IETU efectivamente pagado por PMCFNL
Integrantes Residentes Extranjero sin EP
Acreditar IETU
En proporción a Remanente Distribuible
No aplicable a RD art. 95 LISR
57. Obligaciones(Art. 18) Llevar Contabilidad CFF y RCFF; efectuar registros
Expedir comprobantes
Partes Relacionadas
Aplicar Métodos 216 LISR
58. Evaluación del IETU por SHCP(Art. 19º. Transitorio) Diagnostico Integral
Conveniencia de Derogar Títulos II y IV Caps. II y III LISR
SAT proporcionar información
30 Junio 2011
59. Evaluación Tasa IETU(Art. 20º. Transitorio) Ejecutivo
Evaluará resultados y efectos de aplicación de tasa en 2008
Se tomará en cuanta para Paquete 2009
60. Aspectos de Inconstitucionalidad de laRef0rma 2008
61. Aspectos de Inconstitucionalidad (IETU) No reconocimiento de Sueldos como Deducción
Perdida de Derecho Créditos No Aplicados
Proporcionalidad
Trato Diferenciado PMNC Instituciones Educativas vs Donatarias Autorizadas
Equidad
Capacidad Contributiva
¿En qué incide mi capacidad con el SER O NO SER Donataria
Etc….
62. Medios de Defensa (Amparo) Juicio de Amparo
Época de Interposición
30 días hábiles Siguientes a Entrada en Vigor (Directo)
15 Días siguientes a presentación Pago Provisional IETU (Indirecto)
Anticipar PPr. 13-Feb-2008
Pruebas
Interés Jurídico
Autorización Institución Educativa
Existencia Legal y Representación Legal
1er Pago Provisional
Prueba pericial Contable (en su caso)
Salarios,
63. Problemática ActualInstituciones Educativas
65. Problemática Particular Otorgamiento de Becas
Art. 57 Ley General de Educación
5% Total Alumnos Inscritos (Acuerdos 205, 330 y 279)
Erogaciones Obligadas
Incorporación y Reincorporación
Inspección y Vigilancia
Alumnos nuevos que cambian escuela
Cambios de Representante Legal
Etc…
66. …Propuesta Decreto… Confederación Nacional de Escuelas Particulares
Reconocimiento del Importancia del Sector en el desarrollo Integral del País
Reconocimiento del impacto del IETU
Crédito Fiscal por Becas otorgadas
5% Ingresos por Colegiaturas e Inscripciones
Acreditar vs IETU (Anual y pagos Provisionales)
No Dará derecho a Devolución o Compensación
Presentar 15 de Febrero (Año Siguiente) relación de alumnos
67. ¿¿¿¿ …… ???? Juicio de Amparo
Trámite Donataria Autorizada
Apoyo en Trámite
Revisión Con Autoridad de Cláusulas Especiales y Poderes
Aprobación del Trámite
Problemática No Distribución Remanente
Problemática de las Cláusulas Restrictivas
68. GRACIASIgnacio J. Chávez Borregoichavez@gossler.com.mx