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LAS ESCUELAS Y EL IETU C.P.C. Ignacio J. Ch vez Borrego

ANTECEDENTES. El gobierno deja de recaudar 5.4 % del PIB en el ISR, por concepto de:Evasi?n y Elusi?n Fiscal ( 2.1 %)Tratamientos Preferenciales en ISR y Est?mulos Fiscales ( 3.3 %) Erosi?n en recaudaci?n ( 5.4 %). . . . Principales factores de Evasi?n y elusi?n fiscalSueldos y Previsi?n Social.Regal?as. (con partes relacionadas)Intereses.Donativos. (Limitados en ISR)Se pretende eliminar la evasi?n y elusi?n fiscal y recaudar el 2.1 % del PIB.

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LAS ESCUELAS Y EL IETU C.P.C. Ignacio J. Ch vez Borrego

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    1. LAS ESCUELAS Y EL IETU C.P.C. Ignacio J. Chávez Borrego Hotel Villa Rangel Ixtapan de la Sal, Edo. De Mex Febrero 9, 2008

    2. El gobierno deja de recaudar 5.4 % del PIB en el ISR, por concepto de: Evasión y Elusión Fiscal ( 2.1 %) Tratamientos Preferenciales en ISR y Estímulos Fiscales ( 3.3 %) Erosión en recaudación ( 5.4 %)

    3. Principales factores de Evasión y elusión fiscal Sueldos y Previsión Social. Regalías. (con partes relacionadas) Intereses. Donativos. (Limitados en ISR) Se pretende eliminar la evasión y elusión fiscal y recaudar el 2.1 % del PIB

    4. Estímulos Fiscales. Autofacturación. Facilidades Administrativas, Reducciones de la Tasa, Deducciones Ciegas. Exclusión de Ingresos. (Sector primario) Al eliminar los tratamientos preferenciales y estímulos de ISR se pretende recaudar el 3.3 % del PIB

    5. TASAS (%)

    6. Establecer un impuesto como un gravamen que tenga una base mas amplia que el impuesto sobre la renta, de tal manera que incidiría en quienes actualmente no pagan el impuesto sobre la renta, haciendo mas equitativa la tributación Adicionalmente pretende eliminar la ventajas fiscales que representan los tratamientos preferenciales que disfrutan diversos sectores en materia de Impuesto Sobre la Renta.

    7. LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (LIETU)

    8. Estructura IETU Cap. I. Disposiciones Generales (1-4) Cap. II De las Deducciones (5-6) Cap III. Del Impuesto del Ejercicio, De los Pago Provisionales y del Crédito Fiscal - Disposiciones Carácter General (7-11) - Acreditamiento de Empresas que Consolidan (12-14) - Acreditamiento de PMCFNL (15) Cap. IV. De los Fideicomisos (16) Cap. V. De los Repecos (17) Cap. VI. De las Obligaciones de los Contribuyentes (18) Cap. VII. De las Facultades de las Autoridades (19) Transitorios (21)

    9. Base Legal Decreto 05-Nov-2007 Decreto 08-Dic-2007 3ª. Resolución Miscelánea Fiscal 2007 (DOF 31-Ene-2008) Capítulo 17 (IETU) Capítulo 18 (Decreto 05-Nov-07) Decreto 04-Mzo-2008

    10. Sujeto y Objeto (Art. 1º) Personas Físicas y Morales Residentes en Territorio Nacional o Extranjeros con EP Ingresos por Enajenación de bienes Prestación de servicios independientes Otorgamiento del Uso o Goce Temporal de Bienes Extranjeros: Ingresos atribuibles a EP

    11. Base y Tasa Ingresos Percibidos IETU (-) Deducciones IETU (=) Base IETU (X) Tasa (1) (=) IETU a Cargo (1) 16.5% en 2008, 17.0% en 2009 y 17.5% a partir de 2010 (Art. 4º. Trans.)

    12. Ingresos … Precio o contraprestación pactada Cantidades que además se carguen o cobren Impuestos o Derechos (Excepto IVA Y IESPS Acreditable) Intereses Normales o Moratorios (Solo incluidos en el Precio) Penas convencionales Cualquier concepto Bonificaciones o Descuentos Anticipos o Depósitos

    13. Ingresos (Art. 3) Se obtienen cuando se cobren efectivamente De conformidad al IVA No Son Ingresos para IETU Intereses que NO formen parte del Precio Inversiones Bancarias Mutuos o Financiamientos

    14. INGRESOS SUJETOS AL IETU Colegiatura e inscripciones Venta de papelería, libros, uniformes, etc. Cursos extraordinarios Exámenes ordinarios y extraordinarios Venta de activos fijos Arrendamiento de bienes (cooperativa, auditorio, etc.) Otros ingresos en efectivo

    15. No afectos a IETU (Arts. 8º Trans.) Ingresos que se obtengan por actividades efectuadas con anterioridad al 01 de enero de 2008 Aún cuando cobro sea posterior

    16. No se Pagará IETU por Ingresos ... (Art 4º.) Federación, Entidades Federativas, Municipios, Órganos Constitucionales Autónomos, Entidades AP Paraestatal del Tít. III No afectas al pago de ISR Partidos, Asociaciones políticas, etc. Sindicatos Obreros AC y SC fines científicos, políticos, religiosos y culturales Cámaras de Comercio, Colegios Administradoras de Cajas de Ahorro Asociaciones Padres de Familia

    17. No se Pagará IETU por Ingresos ... (Art 4º.) Donatarias Autorizadas PF y PM Sector Primario Límite ISR Exentos 179 LISR Enajenación de Partes Sociales, Doctos. Pendientes de Cobro y Títulos de Crédito Certificados Participación Inmobiliaria Moneda Nacional o Extranjero Actos Accidentales PF No Actividad Empresarial y Profesional Art. 14º Transitorio (Crédito Inversiones)

    18. Instituciones Educativas (Art. 12º Trans) Art. 95 Fr. X LISR Durante 2008 Que NO cuenten con autorización como Donataria Pagar IETU Hasta que Obtengan Autorización para recibir Donativos. Si es Autorizado: Solicitar Devolución cantidades pagadas en 2008.

    19. Para que una institución educativa obtenga autorización de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para recibir donativos Ser persona moral (asociación o sociedad civil). Contar con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios. Los estatutos sociales de la persona moral deben contener claramente y de manera irrevocable lo siguiente: Los activos se destinan exclusivamente a los fines propios Prohibición de entregar remanente a los socios o asociados, excepto por salarios. En el caso de liquidación de la persona moral, los bienes deben pasar a otra donataria.

    20. Deducciones (Art. 5º) Erogaciones que correspondan a Adquisición de Bienes, Servicios Independientes o Uso o Goce Temporal de Bienes Utilizados para realizar Actividades Administración, Producción, Comercialización y Distribución No Deducibles: Erogaciones que sean ingresos en los términos del art. 110 LISR (Sueldos y Salarios y Asimilados) Genera Crédito Fiscal SOLO Sueldos Gravados

    21. Deducciones (Art. 5º) Contribuciones a Cargo Excepto: IETU, ISR, IDE, Aportaciones SS y Trasladados IVA, IESPS: Solo cuando No se tenga derecho a Acreditar Aprovechamientos por explotación Bienes Dominio Público No aplicable a causadas antes de 01/Ene/08 aunque el pago sea posterior (Art. 15º Trans.) Devoluciones, Descuentos y Bonificaciones Sobre Venta Depósitos o Anticipos Operación Origen = Afecta en Principio a IETU

    22. Deducciones (Art. 5º) Donativos No Onerosos ni Remunerativos Conforme LISR (Límite 7% UF Ejercicio Anterior) Intereses Bancarios a Cargo Pérdidas por Créditos Incobrables Instituciones de Crédito Pérdidas Créditos Incobrables, Caso Fortuito o Fuerza Mayor Deducibles para ISR Por Ingresos afectos a IETU

    23. No afectos a IETU (Art. 9º Trans.) Deducciones que se hayan devengado al 01 de enero de 2008 Aún cuando pago sea posterior

    24. Deducción Adicional Inversiones (5º. Trans) IETU Anual y Pagos Provisionales Erogaciones en Inversiones Nuevas Adquiridas del 01 de Septiembre al 31 Diciembre 2007 Hasta por contraprestación efectivamente pagada Deducir 1/3 parte (2008, 2009 y 2010) Pagos Provisionales= 12ª parte Actualizar Dic 2007 hasta ultimo Mes 1ª ½ Pagos con posterioridad = Deducible Ejercicio Inversiones Nuevas = ISR y 1ª vez en México

    26. Requisitos Deducciones (Art. 6) Erogaciones por las que el enajenante, prestador o quien otorga uso o goce sea contribuyente del IETU Estrictamente indispensables Efectivamente pagadas Cheques: Fecha en que haya sido cobrado Títulos: Garantía de pago Cuando Obligación quede satisfecha mediante Compensación o Dación en Pago Pago a Plazos

    27. Requisitos Deducciones (Art. 6) Cumplan requisitos deducibilidad LISR No facilidades, Deducciones Ciegas u Otras Autofactura (Art. 13 Transitorio 2007) Adquisiciones al Extranjero Cumplieron requisitos para su legal estancia en el país

    33. Impuesto del Ejercicio (Art. 7) Se calcula por Ejercicios Mismo plazo que ISR

    34. Acreditar ISR Efectivamente pagado ISR efectivamente pagado ISR por Remanente Distribuido El pagado por concepto de IDE o por medio de compensación IMPUESTO EJERCICIO (ARTS. 7 Y 8)

    35. ISR Efectivamente Pagado para Acreditar contra IETU (Art. 8 LIETU) NO EFECTIVAMENTE PAGADO EL QUE SE CUBRA CON ACREDITAMIENTO O REDUCCIONES *(Subsidio al Empleo)*

    36. PP mensuales a cuenta de IETU Cálculo similar al Anual (Efecto Acumulativo) Pago mediante declaración en oficinas autorizadas En mismo plazo para ISR 17 Mes siguiente PMCFNL ¿¿¿¿???? PAGOS PROVISIONALES (ARTS. 9 Y 10)

    37. Pagos Provisionales IETU (R. 2.14.7; 20, 31 CFF) Procedimiento 2.16.4 “IMPUESTO AL ACTIVO/IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA” Enviar Información IETU Página SAT Archivo Electrónico No. Operación Banco y fecha Se considera cumplida obligación Pago IETU Y envío Información

    38. Plazo Presentación Información IETU (R. 2.14.7; 20, 31 CFF)

    39. Decreto Beneficios Fiscales ISR- IETU (DOF 04-Mzo-08) Diferimiento 3% en Pagos Provisionales de ISR e IETU Febrero-Junio 2008 Presentar en Plazos Provisional y Anual No Recargos; No Actualización Cubierta cuando se cubra conjuntamente con el Impuesto Anual

    40. Créditos Fiscales Aplicables para el IETU

    41. Créditos Fiscales IETU Crédito por “Pérdida” del IETU A partir 2009 Aplicable 10 ejercicios siguientes Crédito por Sueldos y Salarios Gravados y Aportaciones de Seguridad Social Salarios Gravados e IMSS, SAR e Infonavit, Crédito Inversiones de 1998 a 2007 Saldo por Redimir al 31 Dic 07 Aplicable 5% en 10 años Crédito Inventarios al 31-Dic-2007 (Decreto 05-Nov-2007) Aplicable 6% en 10 años

    42. Crédito por “Pérdida” IETU (Art. 11) Deducciones > Ingresos (Pérdida) Crédito Fiscal Pérdida (x) Tasa IETU Acreditar Vs. IETU Ejercicio o Pagos Provisionales 10 Ejercicios Siguientes (Salvo Concesiones) Acreditar vs. ISR Causado Ejercicio en que generó crédito (No volver a acreditar IETU) Similar a Pérdidas ISR Actualización, Pérdida Derecho, Fusión, Escisión

    43. CREDITO FISCAL “PERDIDA” IETU (Art.11)

    44. CREDITO SUELDOS Y APORTACIONES SEGURIDAD SOCIAL (Art. 8, 9º. Párrafo)

    45. Sueldos y Salarios Exentos (No generan Crédito Fiscal IETU)

    47. Crédito Fiscal Inversiones (Art. 6º. Trans.) Inversiones adquiridas del 01 de Enero de 1998 hasta 31 de diciembre de 2007 Efectivamente pagadas Saldo pendiente de deducir al 01 Enero 2008 (x) Actualización Mes Adquisición/Diciembre 2007 (=) Monto (x) Factor (0.165 2008; 0.17 2009; 0.175 2010) (=) Resultado (x) 5% (Acreditar Durante 10 ejercicios) Actualizar Desde Dic 2007 Hasta 6º mes Ejercicio

    50. Crédito Fiscal Inversiones (Art. 6º. Trans.) Efectuar Acreditamiento Antes de aplicar el ISR Propio (Hasta Monto IETU) Inversiones Nuevas= LISR No Aplicable a las consideradas Art. 5º. Trans, Si antes de 2018 enajena Inversiones o dejan de ser útiles No aplicar Crédito pendiente de aplicar No deducibles erogaciones pagadas con posterioridad al 31 de diciembre 2007 No se Acredite = Se pierde derecho

    51. Crédito Fiscal Inventarios (Art. 1º. Decreto 05 Nov 2007) Crédito Fiscal Aplicar Vs IETU (10 Ejercicios Fiscales a partir de 2008) Inventario materias primas, productos terminados o semi terminados o mercancías al 31 de Diciembre de 2007 Crédito Fiscal

    52. Crédito Fiscal Inventarios (Art. 1º. Decreto o5 Nov 07) Inventario 31-Dic-2007 (x) Factor 0.165 (0.17 en 2009; 0.175 en 2010) (=) Resultado (x) 6% (=) Crédito Fiscal Inventarios Liquidación: Aplicar Crédito pendiente Solo Aplicable a Inventarios No Deducidos en su totalidad el costo de ventas Terrenos: Solo se consideren Mercancías (No 225 LISR) Actualizar Dic-07 a 6º Mes Ejercicio (Pagos Prov. Dic Anterior)

    53. Momentos y Pérdida de Acreditamientos (Art.7º) Acreditamientos antes de aplicar ISR propio o Pagos provisionales ISR y Hasta el Monto del IETU del ejercicio o pago provisional Si No Hay IETU o Crédito es Mayor que IETU, se pierde Cuando NO se acrediten, en el ejercicio fiscal que corresponda No podrá acreditarse en ejercicios posteriores.

    54. Pérdida Derecho Créditos al IETU

    55. No Devolución o Compensación (Art. 12º) Aplicación beneficios fiscales del Decreto No darán lugar a devolución o compensación alguna

    56. Acreditamiento ISR Integrantes Personas Morales No Lucrativas (Art. 15) Integrantes de PMCFNL Acreditar vs. ISR Anual el IETU efectivamente pagado por PMCFNL Integrantes Residentes Extranjero sin EP Acreditar IETU En proporción a Remanente Distribuible No aplicable a RD art. 95 LISR

    57. Obligaciones (Art. 18) Llevar Contabilidad CFF y RCFF; efectuar registros Expedir comprobantes Partes Relacionadas Aplicar Métodos 216 LISR

    58. Evaluación del IETU por SHCP (Art. 19º. Transitorio) Diagnostico Integral Conveniencia de Derogar Títulos II y IV Caps. II y III LISR SAT proporcionar información 30 Junio 2011

    59. Evaluación Tasa IETU (Art. 20º. Transitorio) Ejecutivo Evaluará resultados y efectos de aplicación de tasa en 2008 Se tomará en cuanta para Paquete 2009

    60. Aspectos de Inconstitucionalidad de la Ref0rma 2008

    61. Aspectos de Inconstitucionalidad (IETU) No reconocimiento de Sueldos como Deducción Perdida de Derecho Créditos No Aplicados Proporcionalidad Trato Diferenciado PMNC Instituciones Educativas vs Donatarias Autorizadas Equidad Capacidad Contributiva ¿En qué incide mi capacidad con el SER O NO SER Donataria Etc….

    62. Medios de Defensa (Amparo) Juicio de Amparo Época de Interposición 30 días hábiles Siguientes a Entrada en Vigor (Directo) 15 Días siguientes a presentación Pago Provisional IETU (Indirecto) Anticipar PPr. 13-Feb-2008 Pruebas Interés Jurídico Autorización Institución Educativa Existencia Legal y Representación Legal 1er Pago Provisional Prueba pericial Contable (en su caso) Salarios,

    63. Problemática Actual Instituciones Educativas

    65. Problemática Particular Otorgamiento de Becas Art. 57 Ley General de Educación 5% Total Alumnos Inscritos (Acuerdos 205, 330 y 279) Erogaciones Obligadas Incorporación y Reincorporación Inspección y Vigilancia Alumnos nuevos que cambian escuela Cambios de Representante Legal Etc…

    66. …Propuesta Decreto… Confederación Nacional de Escuelas Particulares Reconocimiento del Importancia del Sector en el desarrollo Integral del País Reconocimiento del impacto del IETU Crédito Fiscal por Becas otorgadas 5% Ingresos por Colegiaturas e Inscripciones Acreditar vs IETU (Anual y pagos Provisionales) No Dará derecho a Devolución o Compensación Presentar 15 de Febrero (Año Siguiente) relación de alumnos

    67. ¿¿¿¿ …… ???? Juicio de Amparo Trámite Donataria Autorizada Apoyo en Trámite Revisión Con Autoridad de Cláusulas Especiales y Poderes Aprobación del Trámite Problemática No Distribución Remanente Problemática de las Cláusulas Restrictivas

    68. GRACIAS Ignacio J. Chávez Borrego ichavez@gossler.com.mx

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