Sprawy podatkowe - wykonanie zobowiązań podatkowych

1. Sprawy podatkowe - wykonanie zobowiązań podatkowych

2. Sprawa ulg w spłacie zobowiązań podatkowych (art. 67a-67e Op) • wszczęcie postępowania - wyłącznie na wniosek • przedmiot postępowania wyjaśniającego - wyłącznie przesłanki zastosowania ulg w spłacie („ważny interes podatnika” lub „interes publiczny”, a w przypadku przedsiębiorców - dodatkowo przesłanki wskazane w art. 67b Op, tj. dotyczące pomocy publicznej); poza zakresem wyjaśnienia w tym postępowaniu pozostaje wymiar podatku • rozstrzygnięcia: • decyzja o przyznaniu ulgi (tj. o umorzeniu zaległości podatkowej, o rozłożeniu podatku na raty, itd.…) • decyzja o odmowie przyznania ulgi • decyzja o umorzeniu postępowania jako bezprzedmiotowego (do momentu wystąpienia z wnioskiem o przyznanie ulgi doszła do zapłaty podatku, brak wniosku, wniosek od podmiotu nieuprawnionego…) • charakter prawny rozstrzygnięcia - uznaniowy charakter: • ani „ważny interes podatnika”, ani „interes publiczny” nie występuje → decyzja o odmowie przyznania ulgi • występuje „ważny interes podatnika” lub „interes publiczny” → decyzja o przyznaniu ulgi albo decyzja o odmowie przyznania ulgi (wybór organu - nie może być dowolny)

3. Sprawy podatkowe - odpowiedzialność za wykonanie zobowiązań podatkowych

4. Orzekanie o odpowiedzialności płatnika • strona → płatnik • wszczęcie → wyłącznie z urzędu • przedmiot postępowania wyjaśniającego → wysokość podatku niepobranego i niewpłaconego lub pobranego, a niewpłaconego (art. 30 § 1 Op) /wymaga to w 1-szej kolejności wymiaru podatku, który powinien zostać pobrany/ + kwestia „winy” w zakresie niepobrania podatku przez płatnika (art. 30 § 5 Op)

5. Orzekanie o odpowiedzialności płatnika (2) • rozstrzygnięcia: • decyzja o odpowiedzialności podatkowej płatnika (art. 30 § 4 Op) • decyzja o umorzeniu postępowania • przedawnienie orzekania - art. 71 w związku z art. 70 Op (te same zasady, co przy samowymiarze → należność płatnika jest w tym kontekście „samodzielnym” zobowiązaniem wobec wierzyciela podatkowego)

6. Orzekanie o odpowiedzialności osoby trzeciej • strona - podmioty będące osobami trzecimi w rozumieniu art. 110-117b Op • wszczęcie postępowania: - wyłącznie z urzędu - przesłanki wszczęcia - (1) nie zostały wprost określone w przepisach,(2) musi istnieć zaległość podatkowa u podatnika oraz przesłanki odpowiedzialności określone w art. 110-117b Op - wprost określono jedynie warunek wszczęcia postępowania w sprawie odpowiedzialności osób trzecich - art. 108 § 2 Op: „Postępowanie w sprawie odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej nie może zostać wszczęte przed: 1)   upływem terminu płatności ustalonego zobowiązania; 2)   dniem doręczenia decyzji: a)  określającej wysokość zobowiązania podatkowego, b)  o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta, c)  w sprawie zwrotu zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług, d)  określającej wysokość należnych odsetek za zwłokę; 3)   dniem wszczęcia postępowania egzekucyjnego - w przypadku, o którym mowa w § 3”.

7. Orzekanie o odpowiedzialności osoby trzeciej (2) • przedmiot postępowania wyjaśniającego: • przesłanki odpowiedzialności osoby trzeciej (art. 107 Op + art. 110-117b Op) • nie jest nim kwestia wysokości zobowiązania podatkowego u podatnika

8. Orzekanie o odpowiedzialności osoby trzeciej (3) • rozstrzygnięcia: • decyzja o odpowiedzialności osoby trzeciej (art. 108 § 1 Op) • decyzja o umorzeniu postępowania • przedawnienie: • przedawnienie orzekania o odpowiedzialności osoby trzeciej → art. 118 § 1 Op • przedawnienie wykonania odpowiedzialności osoby trzeciej → art. 118 § 2 Op z uwzględnieniem akcesoryjności tej odpowiedzialności (jeśli przedawnieniu ulegnie zaległość u podatnika, to przedawnia się również „należność” osoby trzeciej)

9. Orzekanie o odpowiedzialności podatkowej spadkobiercy • strona - spadkobiercapodatnika (art. 97 Op) • wszczęciepostępowania - wyłącznie z urzędu • dopuszczalnośćwszczęciapostępowania: Art. 102 § 1 Op: „Przepisy art. 100 i 101 stosujesię, jeżeli: 1)   w stosunku do spadkodawcyniezostałowszczętepostępowaniepodatkowelub 2)   postępowaniepodatkowe, któregostronąbyłspadkodawca, zostałozakończonedecyzjąostateczną”.

10. Orzekanie o odpowiedzialności podatkowej spadkobiercy (2) • przedmiotpostępowaniawyjaśniającego - zakresodpowiedzialnościposzczególnychspadkobiercówlubwysokośćnadpłatyalbozwrotupodatku • treśćdecyzji - art. 100 Op: „§ 2. W decyzji organ podatkowyokreślawysokośćznanych w dniuotwarciaspadkuzobowiązańspadkodawcy, o którychmowa w art. 98 § 1 i 2, z zastrzeżeniem § 2a. § 2a. Wydającdecyzję, organ podatkowyokreślaprawidłowąwysokośćzobowiązaniapodatkowego, wysokośćponiesionejstratyuprawniającejspadkobierców do skorzystania, zgodnie z przepisamiprawapodatkowego, z ulgpodatkowych, wysokośćnadpłatylubzwrotupodatku, jeżeliichwysokość jest innaniżwykazana w deklaracjizłożonejprzezspadkodawcęalbospadkodawcadeklaracjiniezłożył”.