KERTAS KERJA PEMERIKSAAN (Audit Working Papers)

1. KERTAS KERJA PEMERIKSAAN (Audit Working Papers) Kertas Kerja Pemeriksaan adalah : ? Semua berkas/dokumentasi prosedur audit dan temuan pemeriksaan, yang dikumpulkan oleh auditor dalam menjalankan pemeriksaan, yang berasal dari : Pihak klien Analisa yang dibuat oleh auditor Pihak ketiga Berkas yang Berasal dari Klien : Neraca Saldo (Trial Balance) Rekonsiliasi Bank (Bank Reconcilliation) Analisa Umur Piutang (Accounts Receivable Aging Schedule) Rincian Persediaan (Final Inventory List) Rincian Utang Rincian Beban Umum dan Aministrasi Rincian Beban Penjualan Surat Pernyataan Langganan (Client Representation Letter)

2. KERTAS KERJA PEMERIKSAAN Analisa yang Dibuat Auditor : Berita Acara Ksa Opname (Cash Count Sheet) Pemahaman dan Evaluasi Internal Control, termasuk Internal Control Questionnaires (ICQ) Analisa Penarikan Aktiva Tetap Analisa mengenai cukup tidaknya Allowance for Bad Debts Working Balance Sheet (WBS) Working Profit and Loss (WPL) Top Schedule (TS) Suppoorting Schedule (SS) Konsep Laporan Audit (Audit Report Draft) Management Letter Berkas yang diperoleh Pihak Ketiga : Jawaban Konfirmasi dari : Piutang Utang Bank Penasehat Hukum Perusahaan

3. KERTAS KERJA PEMERIKSAAN Tujuan Kertas Kerja Pemeriksaan Mendukung opini auditor mengenai kewajaran laporan keuangan. Sebagai bukti bahwa audit telah melaksanakan pemeriksaan sesuai dengan standar profesional akuntan publik Sebagai referensi dalam hal ada pertanyaan dari : a. Pihak Pajak b. Pihak Bank c. Pihak Client 4. Sebagai salah satu dasar penilaian asisten (seluruh tim audit) sehingga dapat dibuat evaluasi menegnai kemampuan asisten sampai dengan partner, sesudah selesai suatu penugasan. Sebagai pegangan untuk audit tahun berikutnya Untuk mencheck saldo awal Untuk dipelajari oleh audit staf yang baru ditugaskan untuk memeriksa klien Penyusunan audit plan tahun berikutnya

4. KERTAS KERJA PEMERIKSAAN Jenis Kertas Kerja Pemeriksaan Kertas kerja pemeriksaan biasanya di kelompokkan dalam: Current file (Berkas tahun berjalan) Permanent file (Berkas permanen) Correspondence file (Berkas surat menyurat) Current File ? Kertas kerja yang mempunyai kegunaan untuk tahun berjalan Neraca Saldo Berita Acara Kas Opname Rekonsiliasi Bank Rincian Piutang Rincian Persediaan Rincian Utang Rincian Biaya dll Permanent File ? Kertas kerja yang mempunyai kegunaan untuk beberapa tahun Akte Pendirian Buku Pedoman Akuntansi (Accounting Manual) Notulen Rapat Correspondence File ? kertas kerja dari hasil korenpondensi dengan klien (surat, fax dll)

5. KERTAS KERJA PEMERIKSAAN Kriteria Pembuatan Kertas Kerja Pemeriksaan Mempunyai tujuan dan menjelaskan prosedur audit yang dilakukan dengan menggunakan audit tick mark Contoh Prosedur Audit : “Periksa Aging Schedule” “Cek Penjumlahan dengan cara Footing dan Cross Footing” Contoh penggunaan Tick Mark (lihat Exhibit 6-1) Tidak menulis/mengulang kembali kertas kerja pemeriksaan Kertas kerja pemeriksaan harus diindex/cross index : Alphabetis = A – Z Numerical = I – II dan seterusnya Gabungan = A1, A2 dan seterusnya Diparaf oleh orang yang membuat dan mereview working papers, sehingga dapat diketahui siapa yang bertanggung jawab

6. KERTAS KERJA PEMERIKSAAN Kriteria Pembuatan Kertas Kerja Pemeriksaan Setiap pertanyaan yang timbul pada review notes harus terjawab, tidak boleh ada “open question” (pertanyaan yang belum terjawab) Pada kertas kerja pemeriksaan harus dicantumkan : Sifat dari perkiraan yang diperiksa Prosedur pemeriksaan yang dilakukan Kesimpulan mengenai kewajaran perkiraan yang diperiksa Hal-hal tambahan : Rapih dan bersih Mudah dibaca (jelas) Bahasa yang digunakan harus baik Tidak memphoto copy data dari klien tanpa ada penjelasan Dibagian muka file kertas kerja pemeriksaan harus dimasukkan Daftar Isi dan index kertas kerja pemeriksaan dan contoh paraf seluruh tim pemeriksa yang terlibat dalam penugasan audit

7. KERTAS KERJA PEMERIKSAAN Pemilikan dan Penyimpanan Kertas Kerja Pemeriksaan Hak kepemilikan : Akuntan Publik Penyimpanan : minimal 5 tahun Dapat digunakan sebagai sumber referensi, namun bukan sebagai pengganti catatan akuntansi Harus ada persetujuan tertulis dari klien, jika pihak lain ingin meminjam dan mereview kertas kerja Mempunyai langkah yang tepat untuk keamanan kertas kerja

8. KERTAS KERJA PEMERIKSAAN Indeks Kertas Kerja Tiga metode pemberian indeks terhadap kertas kerja (Mulyadi, 2002): Indeks Angka, diberikan pada : Kertas kerja utama : Program Audit Working Trial Balance Ringkasan Jurnal Adjustment Skedul utama Skedul pendukung Kertas Kerja Utama dan Skedul Utama ? indeks dengan angka Skedul Pendukung ? sub indeks dengan mencantumkan nomor kode skedul utama yang berkaitan Contoh : 6 Skedul Utama Kas 6-1 Kas di Bank 6-2 Konfirmasi Bank 6-3 Kas Kecil 7 Skedul Utama Piutang Usaha dan Piutang Wesel 7-1 Piutang Usaha 7-2 Piutang Wesel 7-3 Konfirmasi Piutang Usaha

9. KERTAS KERJA PEMERIKSAAN Indeks Kertas Kerja Indeks Kombinasi Angka dan Huruf Kertas Kerja Utama dan Skedul Utama ? kode huruf Skedul Pendukung ? kombinasi angka dan huruf Contoh : A Skedul Utama Kas A-1 Kas dan Bank A-2 Konfirmasi Bank A-3 Dana Kas Kecil Indeks Angka Urut Kertas kerja diberi kode angka yang berurutan Contoh : 1 Skedul Utama Kas 2 Kas dan Bank 3 Konfirmasi Bank 4 Dana Kas Kecil

10. KERTAS KERJA PEMERIKSAAN Susunan Kertas Kerja Draft Laporan Audit (audit report) Laporan Keuangan Auditan Ringkasan Informasi bagi reviewer Program Audit (Audit Programme) Laporan keuangan atau lembar kerja yang di buat oleh klien Ringkasan Jurnal Adjustment Working Trial Balance (WTB) Skedul Utama (Top Schedule/TS) Skedul Pendukung (Supporting Schedule/SS)

11. KERTAS KERJA PEMERIKSAAN Working Balance Sheet (WBS) dan Working Profit and Loss (WPL) Berisi : Saldo Per Book (bersumber dari Trial Balance klien) Audit Adjustment Saldo per Audit (angka-angka di Neraca dan Laba Rugi yang sudah di audit) Saldo tahun lalu (bersumber dari Audit Report atau kertas kerja Pemeriksaan tahun lalu) Angka dalam WBS dan WPL didukung ? angka dalam Top Schedule (TS) Antara WBS, WPL dan TS lakukan ? Cross Index WBS terdiri dari : WBS1 (pos aktiva) WBS2 (pos passiva) WPL ? pos Laba Rugi Contoh WBS dan WPL ? lihat Exhibit 6-3 dan Exhibit 6-4

12. KERTAS KERJA PEMERIKSAAN Top Schedule (TS) dan Supporting Schedule (SS) Berisi : saldo per book (bersumber dari Trial Balance klien) Audit Adjustment Saldo per Audit Saldo tahun lalu (bersumber dari kertas kerja pemeriksaan tahun lalu) Mencantumkan : Kesimpulan atas pos ybs. Sifat perkiraan Prosedur Audit yang dilakukan beserta Tick Mark Audit Adjustment yang diusulkan auditor dan diterima klien Angka dalam TS didukung ? angka dalam SS Antara TS dan SS lakukan ? Cross Index Dalam TS dan SS ? index working paper Contoh Top Schedule dan Supporting Schedule ? lihat Exhibit 12-5 dan Exhibit 13-1