Aspetti Contabili e Fiscali del nuovo Conto-Energia

1. Aspetti Contabili e Fiscali del nuovo Conto-Energia Associazione Industriali di Vicenza 25 giugno 2007 Relatore dott. Paolo Meneguzzo (Servizio Tributario)

2. SCHEMA DELLA RELAZIONE / 11) Acquisto degli apparati - Aspetti IVA1.1)Le aliquote ridotte per l’acquisto dell’impianto e dei componenti- compatibilità del C.to En.gia con le Aliquote agevolate dell’Iva - qualificazione ai fini dell’Iva, dei beni per un impianto - l'aliquota Iva del 4%-  l’aliquota Iva del 10% 1.2) La detrazione sull’acquisto degli impianti e dei componenti-  la qualificazione giuridica delle Tariffe incentivanti -  il problema della detraibilità dell’Iva sull’acquisto2) Acquisto degli apparati – Aspetti IRPEF -   Agevolabilità con la detrazione Irpef del 36 %-   Compatibilità tra 36 %Irpef e le Tariffe incentivanti

3. SCHEMA DELLA RELAZIONE / 23) Possesso degli impianti - Aspetti per il reddito d’impresa: Irpef e Ires-        Ammortamento degli impianti-        Compatibilità con l’agevolazione degli “investimenti ambientali”4) Esercizio dell’impianto fotovoltaico 4.1) L’esercizio di un “piccolo impianto” da parte del privato – Iva e Irpef4.2) L’esercizio di un impianto da parte di un’impresa – Iva e II.DD. / Irap5) Gli obblighi ai fini dell’Accisa e dell’Addizionale Nota: Le soluzioni proposte nella Relazione non hanno ancora trovato riscontro in chiarimenti ufficiali.

4. Acquisto degli apparati - IVA - Le aliquote ridotteCompatibilità delle tariffe incentivanti con le aliquote agevolate Iva1) DM 28 luglio 2005, Art.10, comma 6. Resta fermo il diritto al beneficio della riduzione dell'imposta sul valore aggiunto per gli impianti facenti uso di energia solare per la produzione di calore o energia, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e al decreto del Ministro delle finanze 29 dicembre 1999.  2) DM 19 febbraio 2007, Art.9, comma 5. Resta fermo il diritto al beneficio della riduzione dell'imposta sul valore aggiunto per gli impianti facenti uso di energia solare per la produzione di calore o energia, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e al decreto del Ministro delle finanze 29 dicembre 1999.

5. Acquisto degli apparati - IVA - Le aliquote ridotteQualificazione Iva dei beni per un impianto fotovoltaico Circolare n.1/E del 1994, parte II, par. 8 “ beni finiti ” “ … quelli che anche successivamente al loro impiego nella costruzione o nell'intervento di recupero non perdono la loro individualità, pur incorporandosi nell'immobile …” …“… solo nella fase finale di commercializzazione dei beni, … al rilascio di una dichiarazione … dell'acquirente circa l'utilizzazione dei beni stessi…

6. Acquisto degli apparati - IVA - Le aliquote ridotteDPR n.633/1972, Tab.A, P.te II(beni e servizi soggetti all’aliquota del 4%) n.24Aliquota 4% : Cessione di beni (beni finiti) per una delle seguenti possibili fattispecie dicostruzione di* immobili di edilizia abitativa di tipo economico o non di lusso1) * una casa d’abitazione da parte di un privato per il quale sia anche “prima casa” ;2) * un edificio abitativo rurale, da parte di un privato o da parte di un’impresa di costruzioni; 3) * una casa d’abitazione da parte di un privato senza i requisiti “prima casa”; 4) * un’abitazione non di lusso, o un edificio a prevalente destinazione abitativa, da parte di un’impresa di costruzioni .

7. Acquisto degli apparati – IVA - Le aliquote ridotteDPR n.633/1972, Tab.A, P.te III (beni e servizi soggetti all’aliquota del 10%) n.127-sexiesAliquota 10%(Cessione di )beni finiti forniti per la costruzionedegli “impianti di produzione e reti di distribuzione di calore energia e di energia elettrica di fonte fotovoltaica” di cui alla voce 127-quinquies .Conferma:Risoluzione Min. Fin. 20-01-2000, n. 2/E… anche se gli stessi vengono forniti senza la manodopera relativa all’installazione …

8. Acquisto degli apparati – IVA - Le aliquote ridotteAliquota 10% : Vendita con posa (Art.7, co.1, lett. b) della legge 23 dicembre 1999 n. 488, fino al 31.12.07 * )* l’intervento di natura impiantistica di per sé finalizzato al risparmio energetico, urbanisticamenteè manutenzione straordinaria * (art.3, lett.b,Dpr 380/2001, exlett. b, art.31,L. n.457/1978 ; Circ.min. 24-02-1998, n.57/E );* necessità che il cedente i beni sia anche colui che li mette in opera (Circ.min.7-4-2000, n.71/E, par.3.3 )* indicare in fattura il “costo della manodopera” (DL n.223/2006 )

9. Acquisto degli apparati - IVA - Le aliquote ridotteAliquota 10% : Appalto : realizzazione d.impianto fotovoltaico - manutenzione straordinaria su edifici residenziali privati (Art.7, co.1, lett. b) della legge 23 dicembre 1999 n.488, fino al 31.12.07).Le due ipotesi sono sostanzialmente equivalenti * cessione con posa in opera da parte del cedente; * realizzazione in dipendenza di contratto d’appalto; * a maggior ragione, la realizzazione dell’impianto fotovoltaico nel contesto di un più vastointerventocon altre opere murarie, di manutenzione straordinaria.

10. Acquisto degli apparati - IVA - Le aliquote ridotteDPR n.633/1972, Tab.A, P.te III (beni e servizi soggetti all’aliquota del 10%) n.127-terdecies( vediCircolare n.1/E del 1994, parte II, par.8 ) Aliquota 10% : Appalto : realizzazione degli interventi di recupero delle lettere c), d) ed e) art.3 Dpr 380/2001 ex art.31 L. n.457/1978:- ristrutturazione edilizia (d);- restauro e risanamento conservativo (c).

11. Acquisto degli apparati - IVA - Le Aliquote ridotte

12. IVA: La detrazione sull’acquisto degli impiantiLa qualificazione giuridica delle tariffe incentivanti mere erogazioni di denaro * contributi sono relativi a realizzazioni che rimangono, poi, di proprietà del beneficiario ;idem se acquisiti in leasing: l’acquisizione in leasing è considerata sostanzialmente equivalente a quella in proprietà;* Ris. Ag.E. n.89, 8.05.2007 : erogazioni di denaro per il perseguimento di obiettivi di carattere generale (vedi D.Lgs. n.387/2003 art.7, comma 2, lett.d), DM 19 febbraio 2007 ) si pone quindi il problema della detrazione dell’Iva sull’acquisto,visto il principio di ‘ afferenza ’ (art.19 c.2, Dpr n.633)

13. IVA: La detrazione sull’acquisto degli impianti* ammessa l’esclusione del contributo dal campo Iva;* il beneficiario ricevendo i contributi in questione, non effettua alcuna prestazione, quindi alcuna “operazione”, per quanto “esclusa dall’Iva” ;*l’erogazione di contributi pubblici non configura una “operazione”, né per l’Ente erogatore, né per il beneficiario; * in caso imp.ti >20KW l’energia prodotta è ceduta con Iva, oltre al ricevimento delle Tariffe incentivantisi ritiene: inapplicabilità art.19, c.2 con: detrazione legittima

14. Acquisto degli apparati – IRPEF (pp. fisiche)In / Compatibilità conto en.gia con 36% IrpefD.Lgs. n.387/03, art.7 , rinvio ai decreti attuativiart.16 DM 19.02.2007 : Le disposizioni del DM 28 luglio 2005 restano applicabili agli impianti che hanno già acquisito al 31 dicembre 2006, il diritto alle tariffe incentivanti … . . . In caso fruizione della detrazione 36% Irpef . . . - DM 28.07.2005, art.10, c.1: riduzione 30% tariffe i. - DM 19.02.2007, art.9, c.4: tariffe i. inapplicabili

15. Possesso degli impianti - Reddito d’impresa -- Ammortamento degli impiantiOIC n.16 Cap. C, voce 2) Impianti e macchinario (Voce B.II.2):Aliquota d’ ammortamento degli “Impianti generici ” del DM 31.12.1988es. GRUPPO VII - Industrie manifatturiere, metallurgiche e meccaniche - Specie 1a /a - Siderurgia in genere. Impianti generici (impianti di produzione, presa e distribuzione energia) … ecc. ………… 12%es. GRUPPO IX - Industrie manifatturiere chimiche Specie 1a /a - Produzione di acido solforico, cloro, soda elettrolitica e derivati ecc.Impianti generici (impianti di produzione, presa e distribuzione energia) … ecc. …………. 12,5%

16. Possesso degli impianti - Reddito d’impresa -Compatibilità con l’agevolazione degli “ Investimenti ambientali ” art.6, cc.13-19 l.388/2000art. 9 D.M. 19.02.2007, co.1 « … le tariffe incentivanti di cui all'articolo 6 e il premio di cui all'articolo 7 non sono applicabili all'elettricità prodotta da impianti fotovoltaici per la cui realizzazione siano stati concessi incentivi pubblici ... in conto capitale e/o in conto interessi .. , eccedenti il 20% del costo dell'investimento .. »Le tariffe incentivanti non sono contributi pubblici in c/capitale (non sono commisurati al costo d’acquisto: OIC16) o in c/ interessi :Le due diverse agevolazioni sono compatibili

17. L’esercizio di un impianto – Il privato – Iva e Irpef*impianto potenza nom. <= 20KW può beneficiare dello “scambio sul posto”(art.8, DM 19.02.2007);* in tal caso, non è consentita la vendita (art.6, DLgs n.387/2003);*senza scambio sul posto, l’energia immessa nella rete “è ritirata”dal GSE o “ceduta a grossisti”(caso dubbio!);* natura di contributo delle tariffe inc.ti e del “premio” e non di corrispettivo(*); * il privato agisce fuori dall’esercizio dell’impresa;Pertanto: irrilevanza dell’agevolazione ai fini Iva e Irpef (*)

18. L’esercizio di un impianto – L’ impresa – IVA – II. Dirette - Irap * Esclusione dall’Iva (contributo pubblico e non corrispettivo)* Conto Economico : voce A5 - Altri ricavi e proventi*Rilevanza ai fini del Reddito (Irpef-Ires) e dell’Irap* Contributo c/impianti indeterminato (art.88, 109 Tuir)* Aspetto pratico: Rilevanza “per competenza” in funzione della “determinazione in modo oggettivo” (art.109 Tuir): assimilazione ad un c.to c/esercizio ….> … Contributo “in c/produzione” (nuova tipologia)

19. Gli obblighi ai fini dell’ Accisa e dell’ Addizionale (art.52 segg. Dlgs n.504 del 1995, T.U. Accise)Impianti di potenza non superiore a 20KW art.52, co.2, lett.a): è esclusa da tassazione l’energia elettrica prodotta da impianti azionati da fonti rinnovabili con potenza <=a 20KW. Nessun obbligo pertanto concerne tali impianti, nemmeno di natura formale.Impianti di potenza superiore a 20KW Accisa (0,0310/KWh) e Add.Provinciale (da 0,0093 a 0,01136 / KWh)Obblighi: -  denuncia d’attività; - licenza d’esercizio, cauzione, diritto annuale; - versamento rate d’acconto mensili al 16 / mese; - versamento a conguaglio entro il 16 / 3 /a.succ.; - presentazione della dichiarazione di consumo entro il mese di marzo d.anno successivo.