Elementos Fundamentales de la tributación de las empresas

1. Elementos Fundamentales de la tributación de las empresas Sergio Bascuñán

2. Fundamentos de la Tributación de las Empresas. AGENDA 1 El sistema tributario Chileno, una visión resumida de no especialista 2. Análisis comparado de los principales impuestos en América latina 3. Doble Tributación Internacional 4. Planificación Tributaria: Un enfoque práctico 5. ¿Planificación o Evasión Tributaria? Un asunto de ética

3. EL sistema tributario chileno Una visión resumida

4. Los impuestos chilenos ¿son demasiado altos o son demasiado bajos?

5. Las cifras de recaudación por impuestos • El 2004, el estado chileno obtuvo cerca US $ 15 billones en impuestos del gobierno central, equivalente al 16% del PIB. • Si se incluyen los impuestos de los gobiernos locales, la carga tributaria, excluyendo las contribuciones al sistema de seguridad social, sube a casi el 18% del PIB • Con estas cifras, Chile está ligeramente sobre el promedio latinoamericano, donde, según el Servicio de Impuestos Internos (SII) chileno, la carga promedio alcanzaba al 14,1%, en ese año, fluctuando desde un monto tan pequeño como el 10%, en algunos de los países más pobres de la región, hasta el 21,1% en Brasil. • Pero esto está muy por debajo del promedio de 26,2% de los países del G7,no obstante no muy por debajo de Estados Unidos, con un 22,7%.

6. Las tasas de Impuestos en América latina. %

7. Chile vs. los países desarrollados %

8. Una aclaración necesaria • Chile no tiene un impuesto corporativo como tal; • La tributación efectiva y final recae en las personas, existiendo un impuesto a los negocios, que sirve como crédito o pago anticipado al momento de determinar y pagar el impuesto a la renta personal. • Entre el 2001 y el 2005, bajo un plan para compensar pérdidas de ingresos resultantes de cortes establecidos en la tributación personal, la tasa de este impuesto a los negocios fue incrementado gradualmente desde el 15% al 17%. • En la mayoría de los países industrializados, las tasas tributarias corporativas oscilan entre el 30% y el 40 %.

9. Variación de la tasa de impuesto a la renta de las empresas en 7 años %

10. En resumen …. • El impuesto del 17% -que corresponde al así denominado impuesto de “primera categoría”- es una especie de pago anticipado que sirve de crédito a los impuestos personales. • Cuando los dueños o accionistas de compañías locales retiran fondos de un negocio en forma de utilidades o dividendos, ellos también están obligados a pagar el impuesto “global complementario”-un impuesto progresivo que alcanza hasta el 40%, que es cobrado anualmente sobre el ingreso total de un individuo sin importar su fuente ( renta mundial). • De manera similar, los no residentes que son propietarios de negocios en Chile están obligados a pagar un impuesto adicional sobre la renta recibida en Chile, que generalmente es cobrado a una tasa del 35% y contra el cual, el impuesto de primera categoría también puede ser acreditado.

11. EL IVA • La gran diferencia del sistema tributario chileno respecto de la mayoría de los sistemas tributarios de otros países, es el impacto de los impuestos indirectos , en especial del IVA en la recaudación fiscal • El IVA tal como lo conocemos hoy tiene su origen en el año 1974 para reemplazar un impuesto anterior a la compraventa, éste es responsable de algo más de la mitad de los ingresos del gobierno central.

12. La polémica por el IVA • El IVA es regresivo : el gerente de una compañía y el lustra botas pagan la igual cantidad de impuestos por comprar el mismo artículo. • El IVA lo pagan los más pobres : el quintil más rico de la población paga una fracción más pequeña de su ingreso en IVA, que el restante 80%. • Pero las más ricos aportan más: El sector mas rico de la población aporta mas de la mitad de la recaudación del IVA. • Estimula el crecimiento económico : pues grava más al consumo que a los ahorros e inversiones

13. La polémica por el IVA • De todas formas , el debate acerca de la tasa del IVA queda a un lado si se intenta llegar al fondo del problema que es conocer cual es la mejor y mas eficiente manera de distribuir los ingresos • Es sabido que el impacto redistributivo de la tributación depende de tres factores: • cuanto es cobrado en impuestos, o en otras palabras, cuán grande es la carga tributaria; • cómo es distribuida esa carga entre grupos de diferentes ingresos; y • cómo son gastados los ingresos tributarios. • En resumen, parece ser que la calidad y el enfoque del gasto fiscal son mucho más importantes que un punto más o menos de IVA

14. Pero en definitiva … ¿es justo o no nuestro sistema tributario? De tiempo en tiempo surgen críticas a nuestro sistema tributario , argumentándose que las empresas y y los chilenos de mejor situación económica, pagan muy pocos impuestos, y es por ello que se genera una desigual distribución del ingreso en el país.

15. Fundamentos del sistema tributario chileno • Aparentemente esta estructura tributaria fue diseñada con el fin de incentivar a los propietarios para continuar reinvirtiendo las utilidades de la compañía. • Originalmente fue pensado como el primer paso hacia una nueva estructura tributaria, bajo la cual el gasto de cada uno de los contribuyentes habría sido evaluado y dividido entre consumo tributable y ahorros e inversión libres de impuestos, pero que nunca se materializó

16. La tributación de las personas • Los impuestos personales son de tasa variable y progresiva. Esto es, a mayor ingreso , mayor impuesto y van desde un tramo donde hay exención del tributo hasta una tasa del 40%. • Algunos sostienen que la reducción desde un 45% en el 2001 al 40% en el 2003 no es suficiente y es aun una elevada tasa de impuestos si se le compara con estándares internacionales. • Esta misma situación es la que generaría la búsqueda de formas de evadir el pago de estos impuestos o de reducir su cobro tributario. • Algunas investigaciones sugieren que las tasas tributarias marginalmente más altas, son uno de los motivos principales por los cuales los europeos tienden a trabajar menos horas que sus pares de EE.UU.. y constituyen un gran desincentivo para obtener mayores ingresos entre los actores más productivos de la sociedad.

17. ¿Cómo se las arreglan los chilenos con sus impuestos? • Muchos individuos de altos ingresos, canalizan sus ingresos a través de una compañía establecida específicamente para dicho propósito. • Esto significa que, a pesar de que ellos pagan el 17% de impuestos de primera categoría, con una tasa así, pueden disminuir el mayor impuesto sobre el ingreso principal, hasta que retiren las ganancias de la compañía. • En la práctica y como resultado de lo anterior, sólo alrededor de 10.000 contribuyentes personas naturales, pagan realmente el impuesto a la renta personal a la tasa más alta. • También ha aparecido el fenómeno del emprendimiento en diferentes tipos de actividades del quehacer del país que tradicionalmente eran realizadas por personas y no por empresas, lo que ha obligado a estas últimas a constituirse en empresarios también para propósitos tributarios ( deportistas, estrellas de televisión).

18. Tribunales tributariosUn problema pendiente de resolver • Una de los puntos mas controversiales hoy en día es el cuestionado rol de los tribunales tributarios. Estos son la última instancia administrativa cuando una empresa o persona natural ha sido fiscalizada por el SII y de esa revisión se han girado impuestos, multas u otro tipo de sanciones, que el contribuyente debe pagar. En esos casos, su instancia de apelación son estos tribunales tributarios. • Tanto los tribunales tributarios chilenos y como los jueces que los operan, son parte integrante del SII, que siguen las instrucciones emitidas por el Director del Servicio y por lo tanto resulta muy difícil de creer en la imparcialidad de sus fallos. • En el año 2002, el gobierno presentó un proyecto de ley al Congreso para reformar la justicia tributaria. Ésta establecería un nuevo sistema de tribunales tributarios que son independientes del SII, así como también para crear paneles de jueces especializados en asuntos tributarios en las cuatro principales Cortes de Apelación. Pero el proyecto de ley ha tenido un avance lento en el Congreso.

19. Una última reflexión al respecto … • De acuerdo a la opinión de varios los expertos tributarios, la estructura tributaria chilena es actualmente una prenda de vestir remendada que requiere de una reparación general. • Esa posibilidad ha sido sugerida por los distintos candidatos presidenciales, pero ellos también han manifestado que sólo abordarían la tarea, sobre la base de un amplio consenso nacional. Y en un asunto tan complicado como son los impuestos ello no parece probable. • Por ello habrá que asumir y entender a cabalidad nuestra actual legislación tributaria por lo menos por un tiempo

20. Análisis comparado de los principales impuestos en América latina

21. El Impuesto a Valor Agregado IVA Características • Es un sistema basado en la relación debitos y créditos de las empresas; • En la mayoría de los países es el impuesto más importante. • Comúnmente las infracciones a su cumplimiento incluyen drásticas sanciones.

22. Regulación de precios de transferencias * The Organization for Economic Co-operation and Development (OCDE),

23. Deuda versus Capital Consideraciones tributarias del financiamiento en América Latina.

24. Impuestos anuales en América Latina Asuntos de cumplimiento

25. Asuntos de cumplimiento (cont.) Uso de las pérdidas tributarias

26. Asuntos de cumplimiento(cont) Periodo sujeto a fiscalización tributaria en América Latina This Chart is updates as of January, 2006

27. Doble Tributación Internacional

28. Tratados de Doble Tributación • Para las personas y compañías de un país que trabajan en otro, siempre existe el peligro de que ambos gobiernos traten de gravar con impuestos el mismo ingreso. • Bajo un tratado de doble tributación, los dos gobiernos se dividen los impuestos y acuerdan medidas para compartir la aplicación de la ley y la información, asegurando así que ninguna persona o empresa esté utilizando las normas para evadir pagos en cualquier lugar en que se encuentre.

29. Principios de la Tributación Directa • Principio de Residencia: utiliza el lugar de residencia del contribuyente como la base para el establecimiento de las obligaciones tributarias. Los residentes de un país son gravados uniformemente sobre el total de sus ingresos, sin preocuparse de la fuente de ese ingreso (doméstico o extranjero). A su vez, los no residentes no son gravados por el país anfitrión sobre sus ingresos originados en dicho país. • Principio de Fuente: enfatiza donde se origina el ingreso (fuente) como la base para establecer las responsabilidades tributarias. De acuerdo a este principio, el ingreso originado en el país anfitrión es gravado uniformemente, sin preocuparse de la residencia del receptor del ingreso. Los residentes del país anfitrión no son gravados por el país anfitrión sobre sus ingresos de fuente extranjera. El problema de la doble tributación internacional sobre un mismo ingreso se origina cuando ambos principios se mezclan, ya sea dentro del país o entre diferentes países.

30. ¿Cual es el “problema” de la doble tributación? Hablamos del problema de la doble tributación cuando un país grava la renta de sus contribuyentes (principio de residencia) y otro Estado grava también a algunos de esos sujetos en base al criterio de la fuente donde se originó la renta. Ejemplo: una persona domiciliada en Chile gravará sus rentas tanto nacionales como extranjeras según nuestra legislación; sin embargo si esta persona presta servicios en el extranjero, esas rentas también serán gravadas en el extranjero.

31. Soluciones A pesar de que es un tema complicado, la negociación de tratados de doble tributación a pasado a ser mucho más simple, gracias a una decisión tomada por la mayoría de las economías del mercado mundial, de ajustarse a un modelo único. Dicho modelo, redactado por la Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo (OCDE), a principios de los ‘90, otorga prioridad a los ingresos tributables bajo el principio de la residencia del inversionista, otorgando un crédito tributario o exención para los impuestos gravados en el país de origen. Chile tiene 13 tratados en vigencia, seis más firmados y a la espera de la ratificación del Congreso, la lista de socios tributarios de Chile, está configurada principalmente por países con los cuales tiene tratados de libre comercio, tales como los países miembros de la Unión Europea y vecinos tales como Argentina y Perú.

32. Argentina Brasil Canadá Corea del Sur Croacia Dinamarca Ecuador Francia México Noruega Nueva Zelanda Perú Polonia Reino Unido Suecia España Convenios para evitar doble tributación vigentes

33. Suscritos • Irlanda • Malasia • Paraguay • Portugal • Rusia • Tailandia Negociación Concluida • Sudáfrica

34. Australia Bélgica China Colombia Cuba Estados Unidos Finlandia Holanda Hungría India Italia Kuwait República Checa Suiza Venezuela En Negociación

35. Planificación Tributaria: Un enfoque práctico

36. ¿Qué es la planificación tributaria? Definición: Proceso orientado a proveer una guía apropiada para orientar las acciones y actos, considerando las posibles implicancias tributarias de los mismos. Objetivos: * Generalmente el minimizar la cantidad de dinero que una persona o empresa debe transferir o traspasar al Estado a través de los tributos. * Optimizar el uso de los recursos en el tiempo. ..

37. Planificación tributaria – Rango de acción : Lo Legal: Acciones o actos que estén dentro del marco de la ley (Ingeniería Tributaria) Lo ilícito: Acciones orientadas a reducir el monto de la obligación tributaria por medios ilícitos o ilegales (delito tributario) El nivel de riesgo implícito en la planificación tributaria está condicionado por la ética fiscal del planificador.

38. Límites de la planificación Tributaria CONDUCTA DEL CONTRIBUYENTE (Subjetividad) ante la norma tributaria que establece un hecho imponible, exención, objeto gravado, etc. NORMAS JURIDICAS (Objetividad) que limitan la autonomía de la voluntad del contribuyente o se imponen a ella.

39. Tres claves para una adecuada planificación tributaria • La forma de las operaciones o transacciones puede tener importancia. (ej. Un préstamo intercompañía) • No debe perderse de vista la sustancia o el fondo • “Razón de negocio” (sentido de la operación“)- la palabra clave en estos días.

40. Elusión tributaria: Toda conducta dolosa del contribuyente que tiene por objeto evitar el nacimiento de una obligación tributaria, valiéndose para ello de fraude de ley, abuso de derecho o de cualquier otro medio ilícito que no constituya infracción o delito. Evasión Tributaria : Conducta ilícita del contribuyente, dolosa o culposa, consistente en un acto o en una omisión, cuya consecuencia es la disminución del pago de una obligación tributaria que ha nacido válidamente a la vida del Derecho, mediante su ocultación a la Administración Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal LIMITES DE LA PLANIFICACION TRIBUTARIA CONDUCTAS ILÍCITAS

41. Características de la Elusión Tributaria • Aparente legalidad (falta de aplicación de la norma prevista para el caso concreto). • Utilización de una norma atípica. (creatividad) • No aplicación de la norma defraudada • Abuso de derechos • Violación del principio de la Buena Fe • Distribución de dividendos o retiros de utilidades encubierto. • Retiros excesivos. • Gastos innecesarios -

42. Características de la Evasión Tributaria 1.Simulación de negocios jurídicos. ( money laundering). 2. Fraude Tributario.( devoluciones inapropiadas, pérdidas tributarias falsificadas) 3. Incumplimiento tributario.(sin libros legales, no emisión de facturas, sin declaraciones de impuestos)

43. Cómo ha reaccionado la administración tributaria chilena frente a estos dos fenómenos Un rápido vistazo a las normas

44. 1. Tipificación genérica del hecho gravado 2. Generalización del hecho gravado (Doctrina de los tipos). 3.Establecimiento de ficciones ( “se considerará …”) 4.Tasación de la base imponible (Art. 64 C.T.) 5.Limitación de los gastos deducibles. 6. Gastos rechazados. 7. Retiros presuntos (ficción legal). 8. Préstamos rechazados. 9. Orden de imputación de los retiros en el FUT. 10. Ficción de venta (Art. 8 d) DL 825). 11. Ficción de territorialidad (Art. 4 DL 825). MEDIDAS ANTI ELUSION ( algunas)

45. MEDIDAS DE ANTIEVASION 1. Medidas contra la simulación de un negocio jurídico (tipificación de delitos) 2. Medidas contra el fraude tributario (tipificación de delitos). 3. Medidas contra el incumplimiento tributario (tipificación de infracciones). 4. Medios de fiscalización.

46. PLANIFICACION TRIBUTARIA - ¿Cuándo ? a) Tributación anual de personas o empresas b) Nuevos proyectos de inversión c) Solución de problemas (excepcionalmente)

47. FASES DE LA PLANIFICACION TRIBUTARIA RECOPILACION DE ANTECEDENTES BÁSICOS ORDENAMIENTO Y CLASIFICACIÓN DE DATOS ANALISIS DE LOS DATOS DISEÑO DE POSIBLES PLANES Y ESTRATEGIAS EVALUACION DE PLANES ALTERNATIVOS COMPARACION DE LAS DISTINTAS ALTERNATIVAS ESTIMACIÓN DE LA PROBABILIDAD DE ÉXITO ELECCIÓN DE LA MEJOR ALTERNATIVA VERIFICACIÓN DE LA ALTERNATIVA SELECCIONADA PROPUESTA FORMAL DE LA MEJOR ALTERNATIVA SUPERVISION Y ACTUALIZACIÓN DE LA ALTERNATIVA SELECCIONADA

48. Planificación Tributaria – ¿ Quienes? ¿Quiénes son las entidades involucradas (Tipo de contribuyente) ? • Personas naturales • Comunidades o Sociedades de hecho • Sociedades de capital (Ejs. Soc.Anónimas) • Sociedades de personas (Ejs. S.R.L.) • Sucursales o Agencias de empresas extranjeras

49. Planificación Tributaria Regla básica para determinar el ingreso tributable ( empresas) Ingreso Brutos - (Costos Directos) Ingreso bruto antes de gastos - (Gastos “necesarios”) Ingreso Neto +/- Ajustes ( diferencias temporarias) Ingreso Neto antes de Impuestos o R.L.I.

50. MEDIDAS APLICABLES A LOS INGRESOS 1. ¿Están incluidos en la renta imponible? (Tipo de ingreso o renta) - ¿Son rentas? - ¿Son rentas afectas o no afectas? - ¿Son rentas exentas? - ¿Son rentas afectas a algún impuesto único? 2. Si es así, cuando deben incluirse? - ¿Conviene que se reconozcan en el ejercicio actual? - ¿Debiera reconocerse en el ejercicio siguiente?