CPA GABRIEL CÁCERES – DICIEMBRE 2011

1. Los convenios para evitar la doble imposición internacional. Renuncia a la competencia tributaria y perjuicio a la inversión externa directa EL CASO URUGUAYO CPA GABRIEL CÁCERES – DICIEMBRE 2011

2. Guía de la presentación • Importancia del tema • Potestad tributaria • Finalidad de los CDI • Particularidades de los CDI celebrados por Uruguay • Fomento de la inversión en el ámbito de los CDI • Conclusiones • Guía de discusión CPA Gabriel Cáceres

3. 1. Importancia del tema

4. 1. Importancia del tema • Abril 2009 • Reporte sobre el progreso que han tenido los estados que son considerados como centro financieros, con respecto a la adopción de los estándares acordados internacionalmente en materia de intercambio de información. • Uruguay es incluido en la lista que países que no se han comprometido en la implementación de los estándares acordados internacionalmente. CPA Gabriel Cáceres

5. 1. Importancia del tema • Uruguay no cumpliría con: • Intercambio de información con petición previa. • Restricciones en el intercambio de información por razones de existencia de secreto bancario. • Disponibilidad de la información. • Respeto a los derechos de los contribuyentes. • Confidencialidad respecto a la información intercambiada. CPA Gabriel Cáceres

6. 1. Importancia del tema • Uruguay comienza a celebrar convenios. CPA Gabriel Cáceres

7. 1. Importancia del tema • Evolución a nivel mundial de la celebración de CDIs • Antes del año 2009, se celebraban aproximadamente entre 2 a 3 CDIs por año. • A partir de dicho año se han celebrado más de 300 CDIs. • En su gran mayoría siguen los lineamientos del MC OCDE. CPA Gabriel Cáceres

8. 2. Potestad tributaria

9. 2. Potestad tributaria • ¿Porque la importancia de determinar el concepto de potestad tributaria? • Los estados al celebrar un Convenio para evitar la doble imposición distribuyen la potestad tributaria entre los estados. CPA Gabriel Cáceres

10. 2. Potestad tributaria • ¿Qué es la potestad tributaria? • Es la potestad que tiene un Estado de gravar con tributos aquellas situaciones que entienda, a través de la relación que existe entre el propio Estado y los contribuyentes (en sentido amplio). • Para efectivizar se recurre a elementos de conexión. • La residencia o nacionalidad • La fuente CPA Gabriel Cáceres

11. 2. Potestad tributaria • ¿Cuál es la potestad tributaria del Estado uruguayo? • Principio de la fuente “extendido” o renta “cuasi mundial”. • Principio de la fuente “casi estricto”. • Principio de la territorialidad “casi estricto” para patrimonio. CPA Gabriel Cáceres

12. 3. Finalidad de los CDIs

13. 3. Finalidad de los CDIs • Los objetivos que persiguen los CDIs, se pueden resumir en los siguientes: • Control por parte de las Administraciones tributarias de los flujos internacionales de renta. • Permiten el INTERCAMBIO DE INFORMACION. • Evitan los efectos nocivos de la doble imposición jurídica en el comercio internacional • Previenen la evasión y elusión fiscal internacional • Favorecen a la inversión extranjera??? CPA Gabriel Cáceres

14. 3. Finalidad de los CDIs • Porque se cuestiona el aumento de la inversión extranjera a través de la celebración de CDIs • El aumento de la IED viene dado por: • Expansión empresaria • Aumento de la producción • Mejora de la productividad • Aumento del empleo • Aumento de la tecnología • Seguridad jurídica • Estabilidad en el rumbo de los negocios CPA Gabriel Cáceres

15. 4. Particularidades de los CDIs celebrados por Uruguay

16. 4. Particularidades … • El sistema tributario uruguayo de imposición a la renta se estructura en tres impuestos • Impuesto a la Renta empresarial (IRAE), • Impuesto a la Renta personal (IRPF) • Impuesto a la Renta personal y empresaria de no residentes (IRNR). CPA Gabriel Cáceres

17. 4. Particularidades … • El sistema tributario uruguayo de imposición al patrimonio se estructura • Impuesto al patrimonio: • Personal • Personas físicas • Personas jurídicas CPA Gabriel Cáceres

18. 5. Fomento de la inversión en el ámbito de los CDIs

19. 5. Fomento … • Clausulas que contienen los CDIS • Beneficiario efectivo • Remisión a la legislación interna para evitar abusos • Intercambio de información CPA Gabriel Cáceres

20. 5. Fomento … • Contexto mundial actual • Países compitiendo por la captación de inversión • Rasgos que tienen los sistemas tributarios internacionales: externalidades de la red de convenio • Imposición del MC OCDE como guía para la celebración de los tratados CPA Gabriel Cáceres

21. 6. Conclusiones

22. 6. Conclusiones … • Nuestro país comenzó a transitar el camino de abrir su información tributaria a otros estados. • En dicho marco a la fecha son casi 20 CDIs los que se han celebrado o cuenta con acuerdo técnico, pero sólo 4 están en vigencia. CPA Gabriel Cáceres

23. 6. Conclusiones … • La celebración de CDIs implica para los estados que lo celebran, una renuncia implícita a su potestad tributaria. • Renuncia a gravar determinadas rentas • Renuncia a gravar determinados patrimonios CPA Gabriel Cáceres

24. 6. Conclusiones … • Existen trabajos que indican a nivel de la OCDE que los CDIs en la actualidad: • No fomentan la IED, sino por el contrario. • Su principal objetivo en combatir la evasión y elusión fiscal. • Promover el intercambio de información tributaria entre las administraciones. CPA Gabriel Cáceres

25. 6. Conclusiones … • Los CDIs traen consigo los siguientes problemas: • Problemas de interpretación dinámica o estática. • Problemas de aplicación. • Compatibilización entre la ley interna y el texto de los CDIs. CPA Gabriel Cáceres

26. 6. Conclusiones … • La celebración de los CDIs como búsqueda del aumento son más bien un anhelo de los países en vías de desarrollo. • Las IED pueden llegar por: • Seguridad jurídica • Apertura de la economía a través de la celebración de TLC o TIFAs. • Los CDIs son un instrumento más, que ayuda a fomentar la inversión. CPA Gabriel Cáceres

27. 6. Conclusiones … • En base a que han llegado las inversiones a nuestro país. A los CDIs o a las condiciones internas del país. • Se habla que nunca llegó tanta inversión externa. • Los CDIs celebrados a la fecha no arrojan evidencia empírica de un aumento de la IED proveniente de dichos estados. • LA INTERROGANTE ESTÁ PLANTEADA CPA Gabriel Cáceres

28. 7. Guía de discusión

29. 7. Guía de discusión … • Guía de discusión: • ¿ Los CDIs son una cesión de la potestad tributaria? • ¿ Existe una correlación positiva entre la celebración de CDIs y el aumento de la IED? • ¿ Son los CDIs un instrumento que otorga certeza jurídica al inversor extranjero? CPA Gabriel Cáceres

30. 7. Guía de discusión … • Guía de discusión: • Acciones posibles de un Estado no cooperante en materia de intercambio de información tributaria en el marco de un CDI. • ¿Cuál de los modelos existentes es el más adecuado para los países en vías de desarrollo? • Medidas alternativas para minimizar los abusos de los CDIs. CPA Gabriel Cáceres

31. Muchas gracias!!! CPA Gabriel Cáceres Mail: gcaceres@ppv.com.uy