Manažerské účetnictví

1. Manažerské účetnictví Přednáška č.2 ZCU - KFU 2010

2. Vnitropodnikové účetnictví – pojem, funkce, organizace, formy vedení ZCU - KFU 2010

3. Pojem a funkce VPÚ ZCU - KFU 2010

4. - Podnikatelský proces se stále rozvíjí, klade větší nároky na odbornost řízení a vyžaduje dokonalejší a včasnější podporu v oblasti informací. - Každý podnik je potenciálně ohrožen v oblasti úspěšnosti (zisku) i v oblasti stability (likvidity). - Na výše uvedené problémy reaguje účetní systém podniku. ZCU - KFU 2010

5. Pojem vnitropodnikového účetnictví • podsystém manažerského účetnictví, sloužící pro interní potřebu podniku (někdy se také používá pojem nákladové účetnictví) • není upraveno samostatným právním předpisem, ale zákon o účetnictví č.563/1991Sb. stanovuje auditovaným účetním jednotkám dokládat určité skutečnosti v rámci správnosti účetnictví právě z oblasti vnitropodnikového účetnictví (oceňování majetku a nákladů). • Český účetní standard č.001 – Účty a zásady účtování na účtech, část 2.5 • sleduje hospodaření uvnitř podniku, za jednotlivé vnitropodnikové útvary. • organizace je plně v pravomoci účetní jednotky • pojem vznikl za centrálně plánované ekonomiky (vnitropodnikové účetnictví bylo v té době povinné pro všechny) a využívá se v ČR dodnes ZCU - KFU 2010

6. Funkce vnitropodnikového účetnictví: • poskytovat údaje pro finanční účetnictví – o stavu a změně zásob vytvořených vlastní činností (NV,PTV vl. výroby, výrobky), pro vyjádření aktivace vlastních výkonů (doprava, opravy ve vlastní režii), pro ocenění zásob a výkonů vytvořených vlastní činností,pro stanovení podkladů účelového členění výkazu zisků a ztrát. • poskytovat informace o nákladech (popř. výnosech) vnitropodnikových útvarů • poskytovat údaje o výši nákladů vynaložených na jednotlivé výkony • zajistit co nejúčinnější kontrolu vzniku nákladů • poskytovat podklady pro racionální vnitropodnikové řízení ZCU - KFU 2010

7. Metoda a forma vedení VPÚ je závislá: - na typu a organizaci výroby - na způsobu řízení organizace - úrovni vybavení výpočetní technikou - na personální úrovni Metody VPÚ se mohou dále lišit podle obsahu nákladů a výnosů, podle členění nákladů a výnosů, podle způsobu ocenění nedokončené výroby apod. ZCU - KFU 2010

8. Organizace VPÚ – hospodářská střediska ZCU - KFU 2010

9. Hospodářská střediska (HS) Organizačním předpokladem pro zavedení VPÚ je existence hospodářských středisek. HS – relativně samostatně hospodařící vnitropodnikový útvar, základní charakteristika : • HS musí mít jediného odpovědného vedoucího. • HS samostatně plánuje svou činnost. • HS eviduje svou činnost v účetnictví. • HS musí přesně měřit a peněžně vyjádřit své vstupy a výstupy – náklady, výdaje, výnosy a příjmy • HS řídí svou činnost podle střediskového rozpočtu. ZCU - KFU 2010

10. Počet a rozsah hospodářských středisek závisí na: • druhu činnosti, • na velikosti podniku, • na jeho organizaci, • na vybavení podniku kvalifikovanými pracovníky, • na vybavení podniku výpočetní a organizační technikou….. ZCU - KFU 2010

11. Minimální členění v malém výrobním podniku by mělo zahrnovat : • materiálové zabezpečení – zásobovací středisko • výrobní činnost – výrobní středisko – v podrobnějším členění na středisko hlavní výroby, vedlejší výroby a pomocné výroby • prodejní činnost – odbytové středisko • správní činnost – správní středisko Podnik je nutno rozdělit na střediska beze zbytku. Další možná střediska – zúčtovací(N a V spojená s odbytem, neutrální – společné a mimořádné N a V) ZCU - KFU 2010

12. Zaměření a formy vedení vnitropodnikového účetnictví ZCU - KFU 2010

13. Vnitropodnikové účetnictví se opět řeší formou účtování MD/DAL, při respektování všech základních atributů účetnictví: • dokladovost, reálnost, bilanční princip, podvojnost, souvztažnost, princip opatrnosti, sumy na analytických účtech musí v součtu dát sumu na účtu syntetickém, časový sled, písemné vyjádření, v penězích, … • Vnitropodnikové účetnictví prakticky nelze zpracovávat ručně, je třeba programové podpory, pokud chceme mít informace včas i v průběhu výrobního procesu. ZCU - KFU 2010

14. Na vzájemné vztahy mezi manažerským (nákladovým, resp. vnitropodnikovým) a finančním, popř. daňovým účetnictvím mají vliv rozdílné požadavky na členění, ocenění a zobrazení nákladů a výnosů. Respektujeme min. dvě protikladné tendence: • Každý z podsystémů slouží různým uživatelům, jejich požadavky se tedy budou obsahově lišit. • Předmětem účetnictví bude vždy jediná objektivní realita – reprodukční proces – nutnost sloučit výstupy z podsystémů do jedné údajové základny. ZCU - KFU 2010

15. Finanční a daňové účetnictví se snaží zobrazit hospodaření podniku s ohledem na externí uživatele. Odlišuje se účetní a daňový hospodářský výsledek. Daňový hospodářský výsledek – zjišťován úpravou účetního hospodářského výsledku: a) výběrem informací (analytiky daňových a nedaňových nákladů a výnosů), b) mimoúčetním ošetřením (odpisy). ZCU - KFU 2010

16. Požadavky externích uživatelů a potřeby interního charakteru jsou v praxi realizovány dvěma krajními řešeními nebo jejich kombinací: a) jednookruhovou soustavou účetnictví zajišťuje potřeby obou uživatelských skupin formou různě členěné analytické evidence nákladů, výnosů, majetku, závazků a pohledávek. Používají se analytické účty v rámci účtových tříd 5 a 6 b) dvouokruhová soustava účetnictví zajišťuje odlišné požadavky uživatelů v relativně odděleném účetním okruhu – VPÚ tvoří samostatný okruh vedle FÚ s použitím volných účtových tříd 8 a 9. ZCU - KFU 2010

17. Pojmy jednookruhová a dvouokruhová soustava účetnictví nelze zaměnit s pojmy centralizace a decentralizace! • Centralizace = účetnictví se vede za podnik jako celek • Decentralizace = vedení účetnictví samostatných celků (závod, provoz, středisko, …) ZCU - KFU 2010

18. Účtování v jednookruhové soustavě účetnictví ZCU - KFU 2010

19. Snahou je zajistit požadavky uživatelů finančního a nákladového (vnitropodnikového) účetnictví v jediném okruhu analytických účtů. Tato forma organizace účetnictví vyhovuje podmínce, že informační potřeby uživatelů se neliší v obsahovém vymezení a způsobu ocenění zkoumaných veličin. Liší se pouze stupněm podrobnosti při jejich zobrazení. Je zpracovatelsky výhodnější, ale obě skupiny informací jsou obtížně uživatelsky oddělitelné. ZCU - KFU 2010

20. ZCU - KFU 2010

21. Problém !!! – několikanásobné ocenění Systém oceňování rozdílů vyžaduje, aby se rozdíly vztahovaly vždy k jedinému základnímu rozvahovému účtu. Problém v rozhodnutí: • který účet oceňovacích rozdílů dát k dispozici externím uživatelům (zveřejnit ho), • který účet oceňovacích rozdílů uschovat pro potřeby vedení podniku (vnitřní využití). ZCU - KFU 2010

22. Pozor! Někdy se nepřesně uvádí, že se analytická evidence vytváří pouze k účtům finančního účetnictví, což vytváří dojem, že lze požadavky interního charakteru uspokojit detailnějším členěním a výběrem určitých informací z šířeji postavené účtové osnovy finančního účetnictví. Vývoj ale svědčí o opačné tendenci: široce vymezená aktiva a pasiva v nákladovém účetnictví, reagují např. na potřebu sledovat zásoby včetně jejich různého ocenění, vede zpravidla k tomu, že se analytická evidence zajišťuje i k účtům, které netvoří obsah finančního účetnictví. Požadavky externích uživatelů zajišťuje analytický výběr z šířeji sestavených informací pro řízení a rozhodování, nikoli naopak. ZCU - KFU 2010

23. Členění nákladů (výnosů) pro účely VPÚ ZCU - KFU 2010

24. Již známe : druhové členění nákladů i výnosů (účtová třída 5 – Náklady, 6 - Výnosy ve směrné účtové osnově), kalkulační členění nákladů, členění nákladů dle vztahu k objemu výroby, účetní členění nákladů i výnosů. Pro účely vedení vnitropodnikového účetnictví je vhodné rozčlenit náklady a výnosy ještě podrobněji: • Účelové členění nákladů - třídění nákladů podle výkonů • dle jednotlivých zakázek • dle jednotlivých výkonů (výrobků) nebo jejich skupin - nebo z hlediska řízení hospodárnosti: • náklady technologické • náklady na obsluhu a řízení ZCU - KFU 2010

25. 2. členění dle místa vzniku a odpovědnosti za jejich vznik • náklady zásobovací činnosti • náklady výrobní činnosti • náklady správní činnosti • náklady odbytové činnosti apod. Podobně členíme i výnosy ZCU - KFU 2010

26. 3. Obecné členění pro účely vnitropodnikového účetnictví: • prvotní náklady – jsou to náklady převzaté z finančního účetnictví a v tomto účetnictví byly také poprvé zachyceny • druhotné náklady – plynou ze vzájemných vztahů mezi jednotlivými středisky, zahrnují spotřebu výkonů jiného střediska, byly již jednou(poprvé) zachyceny, z hlediska celku se projevují podruhé ve vnitropodnikovém účetnictví Podobně členíme i výnosy: • prvotní výnosy – jsou to výnosy převzaté z finančního účetnictví a v tomto účetnictví byly také poprvé zachyceny • druhotné výnosy – plynou ze vzájemných vztahů mezi jednotlivými středisky, zahrnují výnosy vzniklé předáním výkonu jednoho střediska jinému středisku. ZCU - KFU 2010

27. Hospodářská střediska si navzájem předávají a přejímají výkony oceněné ve vnitropodnikových cenách nebo v zúčtovacích sazbách. Jde o převody nákladů a výnosů mezi středisky, které již jednou byly jako prvotní zaúčtovány v příslušných střediscích a nyní jsou předávány podruhé. Jsou pro předávající středisko druhotným výnosem a pro přejímající středisko druhotným nákladem • Příklady: zaměstnanec střediska Údržba provede opravu stroje středisku Výroba – odměna tohoto zaměstnance bude prvotním nákladem(521/331), tuto částku pak vyúčtuje středisko údržba středisku Výroba jako druhotný výnos a zároveň to bude pro středisko Výroba druhotný náklad. ZCU - KFU 2010

28. Základním předpokladem fungování jednookruhové soustavy je vytvoření systematické analytické evidence – z hlediska věcné náplně účtů a z hlediska jednotlivých útvarů a výkonů. • Při této metodě se běžně sledují náklady a výnosy podle hospodářských středisek na analytických účtech účtové třídy 5 – Náklady a účtové třídy 6- Výnosy. Jednotlivé syntetické účty pro náklady a výnosy se člení analyticky podle středisek. O tyto účty se musí doplnit účtový rozvrh. Např. Syntetický účet 501 – Spotřeba materiálu: 501.10 – Výroba 501.20 – Správa 501.30 – Údržba apod. ZCU - KFU 2010

29. Druhotné náklady a výnosy, které vznikají při předávání a přejímání výkonů mezi hospodářskými středisky se účtují podvojně na účtech Vnitropodnikové náklady – obvykle s číslem 599 a Vnitropodnikové výnosy – obvykle s číslem 699 (účty syntetické). Tyto účty dále členíme v analytické evidenci podle hospodářských středisek, která náklady přejímala nebo předávala. ZCU - KFU 2010

30. Účty 599 a 699 pak mají význam při zjišťování vnitropodnikových výsledků hospodaření. Nemají ovšem vliv na úroveň zisku podniku jako celku a do jeho výpočtu na Účtu zisků a ztrát se tady nezahrnují. • Využívají se též účty rozdílů a to z důvodu různého ocenění majetku ve finančním a vnitropodnikovém účetnictví. • Hospodářský výsledek jednotlivých středisek zjišťujeme obdobným způsobem jako u finančního účetnictví – rozdílem mezi skutečnými výnosy a náklady každého hospodářského střediska zachycenými v analytické evidenci. ZCU - KFU 2010

31. Přitom jsou ve skutečných nákladech středisek zahrnuty i druhotné náklady a výnosy tzn. vnitropodnikové převody výkonů. ZCU - KFU 2010

32. Zobrazení koloběhu ekonomických zdrojů v jednookruhové soustavě účetnictví I ZCU - KFU 2010

33. Zobrazení koloběhu ekonomických zdrojů v jednookruhové soustavě účetnictví II ZCU - KFU 2010

34. Legenda k obrázku: 1. - 4. Zaúčtované náklady jsou roztříděny v rámci projektového řešení systému účetnictví podle potřeb obou subsystémů, např.: • podle druhu • podle vnitropodnikových útvarů • podle vztahu k prováděným výkonům • podle způsobu jejich kontroly 5. Zaúčtován druhotný náklad, resp. předání vnitropodnikového výkonu z útvaru pomocné výroby do hlavní výroby, správy, odbytu. 6. – 7. Zúčtován přírůstek nedokončené výroby a dokončených výrobků a oceňovací rozdíl na tuto nedokončenou a dokončenou výrobu, předpokládá se překročení předem stanovených nákladů. 8. Dokončené výrobky byly po kontrole jakosti převzaty na sklad hotových výrobků (HS Odbyt) v ocenění rozděleném na kalkulované náklady (8a) a na odchylky (8b) ZCU - KFU 2010

35. Legenda k obrázku: 9. Na základě protokolu o vyskladnění výrobků a rozpočtů nákladů byly zúčtovány kalkulované náklady prodaných výrobků a provedena úprava oceňovacího rozdílu k výrobkům o část připadající na neprodané výrobky. 10. Zaúčtovaná faktura vydaná odběratelem za prodané výrobky. 11. – 12.Dle rozpočtů nákladů středisek Správa a Odbyt byly zaúčtovány předem stanovené náklady těchto středisek a předpokládá se nezávislost ve vztahu k vyráběným výrobkům, takovéto náklady je nutné krýt z výnosů daného období. 13. – 15.Převáděné úspory a překročení nákladů, ke kterým došlo v pomocných a obslužných útvarech na kalkulační skupinu účtů „náklady prodaných výrobků“, aby byly zajištěny předem stanovené náklady i výsledky z prodeje výrobků. 16. Úhrada odběratele. ZCU - KFU 2010