2007. évi CXXVII. törvény

2007. évi CXXVII. törvény Új Áfa-törvény Költségvetés

Alkalmazási hatály A korábbi - tárgyi - személyi - területi hatályok helyett alkalmazási hatály összefoglaló néven, változatlan tartalommal lett megfogalmazva a törvény alkalmazhatósága

Adóalanyiság Különös adóalanyi kör • Új közlekedési eszköz értékesítése • Új beépített ingatlan, beépítés alatt álló ingatlan és építési telek sorozatjelleggel történő értékesítése a 2 év alatt 4. értékesítéstől Speciális adóalanyi kör - közös tulajdon - csoportos adóalanyok (új)

Nem minősülnek áfa alanynak A közhatalmi tevékenység gyakorlására jogosult szervek - ezen tevékenységük tekintetében Kivéve: • tulajdon kisajátítása • 2. sz. mellékletben felsorolt tevékenységek Megszűnt: Jelentéktelen gazdasági tevékenység mentesítése, helyette: - alanyi adómentesség választható 5 M Ft-ig

Csoportos adóalanyiság A csoportos adóalanyiság feltételei: • 1. belföldi gazdasági célú letelepedés • 2. a tagjelöltek egymással kapcsolt vállalkozásnak minősüljenek Megjelenési formája az Áfa rendszerében: • Kifelé: - a csoport tagjai kifelé egy adóalanynak minősülnek, • - közös csoportazonosító számmal rendelkeznek, amely alatt közös áfa bevallást nyújt be nevükben a képviselőjük. • Befelé: - egymás közötti ügyleteik nem tartoznak az áfa hatálya alá, azokat áfa nem terheli, • a tagok önálló áfa alanyisága megszűnik (más adók tekintetében továbbra is önálló adóalanyok maradnak).

Létrejötte: • valamennyi tag erre irányuló közös, kifejezett és egybehangzó írásos kérelmére (08T113. kérelem, 16. és 17. pótlapok), • az adóhatóság engedélyével jön létre a határozat jogerőre emelkedésének napjával, • az adóhatóság az engedélyt köteles megadni, ha a törvényben foglalt feltételek fennállnak, • nem kérelmezheti a tagságot olyan adóalany, aki más csoport tagja, illetve erre vonatkozó, elbírálás alatt álló (jogerősen még el nem bírált) kérelme van az adóhatóságnál, • az olyan kapcsolt vállalkozás, amely nem kíván tagként részt venni a csoportban kívül maradó adóalanyként hozzájárulását kell adja a csoport létrejöttéhez (a hozzájárulása kötelező tartozéka a kérelemnek).

Egyetemleges felelősség • A csoport áfa kötelezettségeiért a tagok és a kívül maradó adóalanyok esetében a csoportos adóalanyiság és az azt megelőző időszak vonatkozásában.

Csoportos adóalanyiság megalakítására irányuló kérelem: • képviselő neve, és a képviseletet vállaló nyilatkozata • tag neve, címe adószáma • kívül maradó adóalany neve, címe adószáma • kötelezettségvállalások az áfa kötelezett-ségek teljesítésére mind a tagok, mind a kívül maradók részéről

Csatlakozás: • valamennyi tag hozzájárulása Kiválás: • valamennyi tag hozzájárulása • kívül maradó tagként továbbra is egyetemleges felelősséget vállalnia az áfa kötelezettségekteljesítésért Megszűnés: • bármelyik tag kérelmére • hivatalból

A csoportos adóalany jogállása: • - az Áfa-törvény alkalmazásában együttesen minősülnek egy adóalanynak, • - az adóalanyisághoz fűződő jogok és kötelezettségek gyakorlásával összefüggő bírósági és más hatósági eljárásjogi cselekmények alanya a tagok által kijelölt képviselő. Tevékenységét az áfában csoportazonosító szám alatt fejti ki

A csoport tagjai polgári jogi jogviszonyaikban továbbra is önálló jogalanynak minősülnek, és az áfán kívüli egyéb adók tekintetében is megőrzik önálló adóalanyiságukat.

Soron kívüli bevallási kötelezettség: • Csoport létrejöttekor, utólagos tagként történő csatlakozáskor: • - csak áfában • Megszűnés, kiválás esetében: • - áfa és valamennyi más adónem tekintetében A csoportos adóalany működése alatti bevallási kötelezettsége áfában - havi bevallásra kötelezett - összesítő nyilatkozatot tesz negyedévente

ÁFÁ-val kapcsolatos előzetes nyilatkozatok • Az Áfa-törvényben a meghatározott választási jog gyakorlására vonatkozó előzetes bejelentési kötelezettséggel összefüggő rendelkezéseket a 08TAFA T (E) nyomtatványon teheti meg • adókötelezettség választás • adózási mód választás • MNB árfolyam alkalmazásának bejelentése

Termékértékesítés Termékértékesítés: • - birtokba vehető dolog átengedése, amely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja, vagy bármely más, a birtokba vehető dolog szerzése szempontjából ilyen joghatást eredményező ügylet. Továbbá: • Lízing, részletvétel • Bizomány • Építési szerződés

Termékértékesítésnek minősül • - saját vállalkozásban végzett beruházás, feltéve, hogy ha másik adóalanytól szerezte volna be nem illette volna meg adólevonási jog • - tárgyi eszköznek nem minősülő termék saját célú felhasználása, feltéve hogy a beszerzéssel, felhasználással kapcsolatosan az adóalanyt részben, vagy egészben adólevonási jog illette meg

Termékértékesítésnek minősül továbbá • - megszűnés, ha az adóalany megszűnéskor olyan terméket tart tulajdonában, amelynek beszerzéshez, felhasználásához kapcsolódóan egészben, vagy részben adólevonási jog illette meg • - ingyenes termékátadás, feltéve, hogy a termék, vagy annak alkotórészeihez kapcsolódóan az adóalanyt részben vagy egészben adólevonási jog illette meg

Kivétel az előbbi alól: • Ha az adóalany a jogutódlással szerzett vagyonra vonatkozóan kötelezettséget vállal arra, hogy • az így szerzett vagyonra vonatkozóan a szerzett vagyonnal kapcsolatos kötelezettségek a szerzéstől kezdődően jogutódként őt terhelik, és • a szerző belföldön nyilv.tart.-ba vett adóalany • sem a szerzéskor, sem később nem minősül olyan jogállásúnak, mely alapján tőle adófizetési kötelezettség nem követelhető

Nem minősül termékértékesítésnek • - áruminta • - kis értékű termék vállalkozásának céljára tekintettel történő átengedése A korábbi Áfa-törvénnyel ellentétben termékértékesítés lesz: • közcélú adomány - köteles példány - törvényi kötelezettségen alapuló (átmeneti rendelkezés kapcsolódik hozzá) ellenérték nélküli átadások

Törvényi kötelezettségen alapuló ingyenes átadással kapcs. átmeneti rendelkezés (pl. közművek) 269. § (5) bekezdés: • Az átmeneti rendelkezés alapján, ha az ilyen vagyon átadása az új törvény alapján adókötelezettséget keletkeztet • akkor a 2004. 05. 01. és 2007. 12. 31. közötti beszerzéseiket terhelő, korábban le nem vonható adójukat levonhatják Korlát: Ez az összeg nem haladhatja meg az átadott vagyontárgy után fizetendő adó összegét

Szolgáltatásnyújtás • Minden, ami nem minősül termékértékesítésnek • Ide tartozik: • - vagyoni értékű jogok részleges, időleges átengedése • -kötelezettségvállalás valamely tevékenység egészbeni, vagy részbeni abbahagyására, vagy annak végzésétől való tartózkodásra, illetve valamely helyzet tűrésére

Nem minősül szolgáltatásnyújtásnak • - ellenérték megtérítése, ha az pénzzel, készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel, vagy pénzhelyettesítő eszközzel történik • -faktorálás: a termék értékesítője, szolgáltatás nyújtója a teljesítésével keletkezett pénzbeli követeléseként fennálló ellenértéket harmadik félre engedményezi, feltéve, hogy a harmadik fél a követelés megvásárlásával nyújt szolgáltatást az engedményezőnek

Szolgáltatásnyújtásnak minősül Az új törvény adóztatja az ingyenesen nyújtott szolgáltatást is! • - termék ingyenes használata, illetve annak átengedése • - termék vállalkozásidegen célra történő ingyenes használata • - terméknek az alkalmazottak magánszükségleteinek kielégítésére történő ingyenes átengedése • - a felsoroltaknak megfelelő tényállások a szolgáltatások körében, ha azok ingyenesen történnek,

Feltéve: • Hogy a termék, vagy annak alkotórészeinek szerzéséhez, illetve a szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan az adóalanyt részben, vagy egészben adólevonási jog illette meg

A régi Áfa-törvény szerinti ingyenes szolgáltatásnyújtásra vonatkozó kivételek • - törvény, vagy kormányrendelet alapján nyújtott ingyenes szolgáltatásnyújtás • - közcélú adományként nyújtott ingyenes szolgáltatásnyújtás megszűntek

Ingatlanok áfa rendszerbeli megítélése • 1. Értékesítés • Főszabály: • Adólevonásra nem jogosító adómentes: • - bármely beépített ingatlan értékesítése (ide értve a lakóingatlant is!) • - bármely beépítetlen ingatlan értékesítése • Kivétel (azaz adóköteles): • - új ingatlan • - beépítés alatt álló ingatlan • - építési telek

2. Bérbeadás • - bérleti szerződésen alapuló jogviszonyok • E mellett: minden, amelynek tartama alatt a jogosult az ellenérték egészét, vagy túlnyomó részét a termék időleges használatáért téríteni köteles • -nyílt végű lízing • -operatív lízing • -lakásszövetk.: közös ingatlanrészek használatbaadása • Főszabályként adómentes: • - ingatlan, ingatlanrész bérbe, haszonbérbe adása

Adókötelessé tétel: Adófizetési kötelezettség választható (előzetes bejelentés!) • - újnak nem minősülő ingatlan (lakó- és egyéb) értékesítésére (az újnak minősülők a főszabály alóli kivétel miatt eleve adókötelesek) • - ingatlan bérbeadása (lakó- és egyéb ingatlan)

Az adókötelezettség választása lehetséges • - csak az értékesítések (lakó és egyéb együtt) körére, vagy • - csak a bérbeadások (lakó és egyéb együtt) körére, illetve • - mindkét (értékesítés, bérlet) ügylettípus esetére együttesen. • Egy ügylettípuson belül azonban a választás szerint eljárni köteles, és ettől a választás évét követő 5 évig nem lehet eltérni.

Fontos!!! Mivel az adókötelezettség választására vonatkozó előírás új törvény, új tartalmú rendelkezése alapján történik, ezért függetlenül attól, hogy az adóalanynak jelenleg is van adókötelezettség választására irányuló bejelentése az egyéb ingatlanok bérbeadása tekintetében, 2008. évre vonatkozóan újra be kell jelentenie választását!

2007. nov. 16. és december 31. között a jövő évre vonatkozóan ezt egy ideiglenes változás-bejelentő lapon • 08TAFA T (jogi személyek) illetve • 08TAFA E (egyéni vállalkozások) • teheti meg, amelyek már megtalálhatók az APEH Internetes honlapján, a nyomtatványok között.

Speciális adóalanyiság az ingatlanértékesítés körében • Gazdasági tevékenységnek minősül és ezért adóalanyiságot eredményez: • - egyébként nem adóalanyi minőségében eljáró személy, szervezet • - beépítés alatt álló, vagy beépítettingatlant, ingatlanrészt és ehhez tartozó földrészletet, ha az újnak minősül, vagy • - építési telket, telekrészt sorozat jelleggel értékesít.

Egyébként nem adóalanyi minőségben teljesített ingatlanértékesítések esetében • Beépítés alatt álló és beépített ingatlan fogalma Áfa-törvény 6. § (4) bekezdés) • Sorozat jelleg fogalma értelmező rendelkezések között (259. § 18. pont)

Adófizetési kötelezettség ingatlanértékesítés esetében Speciális adóalanyi kör esetében (ha csak ezen értékesítés miatt lesz adóalany): • Kivetéses adózás (az adóhatóság veti ki a fizetendő adót és ő állapítja meg a levonható adó összegét is) • -Az adóalany adószámot köteles kérni, és számláznia kell • Ennek érdekében: -az adóalany az értékesítést követő 30 napon belül az APEH által rendszeresített nyomtatvá-nyon bejelentést tesz az ügyletről

Egyéb adóalanyok esetében: Fordított adózás: • Belföldi nem speciális adóalanyi kör körébe tartozó adóalanyok közötti ügyletek esetében • Építési szerződés alapján történő ingatlanátadás, valamint a „normál” (nem új és nem beép. alatt álló ingatlanok és nem építési telek) esetében akkor, ha az adott ingatlan értékesítése adómentes lenne, de az értékesítő adókötelezettséget választott Egyenes adózás: - ha a vevő nem adóalany: minden ingatlan esetében - új beépített, beépítés alatt álló ingatlan és építési telek, ha a vevő adóalany, akkor is (Ingatlan bérbeadás soha nem eshet fordított adózás alá!)

Előzőek miatt az ügyletben szereplő feleknek egymást nyilatkoztatnia kell, és tájékoztatást kérhetnek az adóhatóságtól, hogy • - a felek bármelyike belföldön bejegyzett adóalany-e • - nincsen olyan jogállásuk, amely akadá-lyozhatná az adófizetési kötelezettség követelhetőségét

Adólevonási jog ingatlanügyletek esetében • Ingatlan bérbeadása • Főszabály: adólevonási joggal nem járó adómentes • Kivétel: aki adókötelezettséget választott az ingatlan bérbeadására, azt megilleti az ezen tevékenységével kapcsolatos adólevonási jog is (előzetes bejelentés!)

Ingatlan értékesítés • Főszabály: • - ha az adóalany nem adókötelesen értékesíti az ingatlant - nem vonhatja le az ehhez kapcsolódó beszerzések áfáját • - ha adókötelesen értékesít - akkor az adó egyes kivételektől eltekintve levonható

Levonási tilalmak ingatlan értékesítése esetén • Nem vonható le: • - lakóingatlant terhelő előzetesen felszámított adó • - lakóingatlan építéshez, felújításához beszerzett terméket terhelő előzetesen felszámított adó • - lakóingatlan építéshez, felújításához igénybevett szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó

Az előző levonási tilalmak alóli kivételek: • Az adó mégis levonható: • - ha a lakóingatlan beszerzése továbbértékesítési célú és - az ingatlanértékesítésekre az eladó adókötelezettséget választott 2. – ha a lakóingatlant túlnyomó részben bérbeadás útján hasznosítja és - a bérbeadásra adókötelezettséget választott

3. ha az adóalany a beszerzett terméket, az igénybevett szolgáltatást túlnyomó részben közvetlen anyagjellegű ráfordításként használja új, vagy beépítés alatt álló ingatlan értékesítéséhez

Egyébként nem adóalany sorozatjelleggel történő ingatlan értékesítéséhez kapcsolódó levonási jog • -Az általános szabályok szerint kell megítélni • -Akinek az adóalanyisága kizárólag a 6.§ (4) bekezdésén alapul, az adólevonási jogot olyan, az igazolt tulajdonos, vagy jogelődje nevére szóló okiratok alapján is gyakorolhatja, amelyek az adóalannyá válását megelőzően keletkeztek

Teljesítés időpontja • Nincsenek konkrét időpontok az egyes ügylettípusokhoz, csak általános meghatározás • Főszabály: • Az adófizetési kötelezettséget annak a ténynek a bekövetkezése keletkezteti, amellyel az adóztatandó ügylet tényállásszerűen megvalósul - teljesítés • Adófizetési kötelezettség keletkezik akkor is, ha teljesítés hiányában számlakibo-csátás történik

Tényállásszerű megvalósulás • Például: • Részletvételnél, zárt végűlízingnél: termék birtokbaadásakor • Bizományosiügyletnél. A termék feletti tulajdonosként való rendelkezési jog átszállásakor, azaz, amikor a bizományos saját nevében értékesít, illetve vételi bizománynál a saját nevében rendelkezik a termék felett

Zálog esetén: a zálogtárgy feletti rendelkezési jog átszállása, amikor a hitelező a dologi biztosítékul szolgáló terméket lejárt követelésének érvényesítésére értékesíti • Építési szerződés esetén: az ingatlan átadása a megrendelőnek

Speciális teljesítési időpont szabályok • Részteljesítés is teljesítés • Határozott időre szóló elszámolásban vagy részletfizetésben való megállapodás: az ellenérték megtérítésének esedékes-sége, amelyre az adott elszámolás, vagy részlet vonatkozik (ha az elszámolási időszak meghaladja a 12 hónapot, akkor a 12. hónap utolsó napja időarányos részteljesítésnek minősül) - ez a rendelke-zés részletvétel, zárt végű lízing esetén nem alkalmazható!

Előleg: jóváíráskor, kézhezvételkor • Fordított adózás: ha az adófizetésre a terméket beszerző, szolgáltatást igénybe-vevő adóalany kötelezett: 1. számla kézhezvételekor, vagy 2. ellenérték megtérítésekor, vagy 3. legkésőbb a teljesítés követő hónap 15-dik napján Ezek közül azt kell alkalmazni, amelyik hamarabb bekövetkezik!

Közösségi termékértékesítés: a teljesítés napját magába foglaló hónapot követő hó 15. napján, vagy ha az ügyletről a számlát ennél előbb bocsátották ki, akkor annak kibocsátásakor • Közösségi termékbeszerzés: az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátásakor, de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15-dik napján

Halasztás lehetősége: • A korábbi adóalanyi kör esetében ezentúl is fennáll, de ezentúl egységesen az ellenérték megtérítéséig, de max. 45 napig

Teljesítési hely • A teljesítési hely szabályok gyakorlatilag változatlanok • Termékértékesítés • ahol a termék a teljesítéskor van • ha a terméket elfuvarozzák: ahol a fuvarozás megkezdésekor, vagy a feladás időpontjában van • speciális szabályok -

Speciális teljesítési hely szabályok a termékértékesítéshez kapcsolódóan • láncügylet • háromszögügylet • fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termék értékesítése • távolsági értékesítés • földgáz, villamos energia csővezetéken történő értékesítése

2007. évi CXXVII. törvény