AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORIA FINANCIERA ICM - AUDITORIA Escuela Superior Politécnica del Litoral Facilitador : Econ. Efraín Quiñónez J.

Motivación: ¿Es importante realizar auditoría a las empresas? Caso práctico # 1

Sesión # 1 1. Motivación 2. Prueba Diagnóstico 3. Comentarios del trabajo final 4. Conceptos iniciales 5. Avances del trabajo: Trabajo de los grupos

Estructura del trabajo final (no detalle): 1. Marco Conceptual 2. Planificación de la Auditoría 3. Ejecución de la Auditoría 4. Informe de Auditoría 5. Conclusiones y recomendaciones

¿QUÉ ES LA AUDITORIA?

“La auditoria es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado”

TIPOS DE AUDITORIA

AUDITORIA FINANCIERA Es el examen de los estados financieros preparados por una Compañia o Entidad por parte de un profesional independiente, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre los mismos.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO • Tiene como propósito determinar el cumplimiento de leyes o regulaciones establecidas por el Gobierno u Órganos de Control por parte de las Compañías. • Entre las principales Auditorias de Cumplimiento tenemos : • Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias que tienen que efectuar los auditores externos. • Auditoria tributaria o Determinación Tributaria efectuadas por los funcionarios del SRI para revisar el grado de cumplimiento de las normas tributarias por parte de las Compañías.

AUDITORIA OPERACIONAL • Es la revisión de todas las operaciones de una empresa, en forma analítica, objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo : • Políticas y procedimientos aceptables; • Si se siguen las normas establecidas • Si se utilizan los recursos de forma eficaz y económica; • La Auditoria Operativa se puede dividir en : • Auditoria de Sistemas • Auditoria de Procesos

AUDITORIA DE COMPRA (DUE DILIGENCE) • En el caso de Fusiones y Adquisiciones de empresas, la parte compradora necesita conocer al detalle el estado de situación de la empresa a adquirir. • La función básica de la auditoria de compra o "due diligence", es evaluar los activos y deudas de la compañía objetivo, investigando los aspectos significativos de su pasado, presente y futuro predecible. • El due diligence permite conocer sus aspectos legales como contratos y estatutos, cumplimiento de la legislación vigente, marcas registradas, entre otros. • El informe incluye comentarios y observaciones que servirá como base para la negociación del acuerdo final

AUDITORIA FORENSE • La Auditoria Forense es la encargada de analizar las fraudes cometidos en una compañía • La función básica de la auditoria forense es de investigar como se cometieron los fraudes, determinar que debilidades de control interno hubieron, como se efectuó el fraude y quienes estuvieron involucrados en el mismo. • Es la encargada de recopilar toda la información que servirá de base para los juicios legales

Sesión # 2 1. Revisión de Conceptos 2. Tareas a realizar 3. Definición de documento a diseñar

TAREA… • Caso Práctico # 3 • Caso Práctico # 5

TIPOS DE AUDITORES

QUE ES LA AUDITORIA FINANCIERA?

AUDITORIA FIANCIERA • Definición : Es el Examen de los estados financieros por parte de un profesional independiente, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre los mismos. • Objetivo: Dar una opinión si los estados financieros presentan en forma razonable la situación financiera, los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo a una determinada fecha de acuerdo con un marco de referencia para la preparación de estados financieros.

AUDITORIA FINANCIERA : CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE Información contable Incertidumbre Reduce Información contable errónea Decisiones equivocadas Conduce Información contable sólo es útil Cumple con los requisitos que la hacen confiable Cuando

AUDITORIA FIANCIERA : MARCO DE REFERENCIA • Marco de referencia: - Principios de contabilidad generalmente aceptados : a) Hasta el año 2008 los PCGA aceptados serán las normas ecuatorianas de contabilidad (NEC) b) Desde el año 2010 los PCGA aceptados serán las NIIF (Resol de Super de Cias) - Normas de Auditoria : a) Normas Ecuatoriana de Auditoria (NEA) b) Normas Internacionales de Auditoria (NIA) (Referencial)

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL - NEC • Nec 1 : Presentación de Estados Financieros. • Nec 2: Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras • Nec 3: Estados de Flujos de Efectivo. • Nec 4: Contingencias y Sucesos que ocurren después de la fecha… • Nec 5: Utilidad o Pérdida Neta por el periodo, errores fundamentales • Nec 6: Revelaciones de Partes Relacionadas. • Nec 7: Efecto de las Variaciones en tipos de cambio de moneda extranj. • Nec 8: Reportando Información Financiera por Segmentos. • Nec 9: Ingresos. • Nec 10: Costos de Financiamiento. • Nec 11: Inventarios. • Nec 12: Propiedades, Planta y Equipo. • Nec 13: Contabilización de la Depreciación. • Nec 14: Costos de Investigación y Desarrollo.

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL - NEC • Nec 15: Contratos de Construcción. • Nec 16: Corrección Monetaria Integral de Estados Financieros. • Nec 17: Conversión de EF`S para efectos de aplicar el esquema dolarización. • Nec 18: Contabilización de las Inversiones. • Nec 19: EF`S Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias. • Nec 20: Contabilización de Inversiones en Asociadas. • Nec 21: Combinación de Negocios. • Nec 22: Operaciones Discontinuadas. • Nec 23: Utilidades por acción • Nec 24: Contabilización de subsidios de gobierno • Nec 25: Activos intangibles • Nec 26: Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes • Nec 27: Deterioro del valor de los activos

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NIIF Las NIIF (IFRS) comprenden a : - NIIF NIIF 1 : Adopción por primera vez de NIIF NIIF 2 : Pago basado en acciones NIIF 3 : Combinaciones de Negocio NIIF 4 : Contratos de Seguro NIIF 5 : Activos no corriente mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas NIIF 6 : Exploración y Valuación de Recursos minerales NIIF 7 : Instrumentos Financieros NIIF 8 : Información a Revelar - NIC 1 AL 41 - Interpretaciones de las NIIF Y NIC

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NEA • NEA 1 : Objetivo y principios generales en una Auditoria de EF`s • NEA 2 : Términos de los trabajos de Auditoria • NEA 3 : Control de calidad para el trabajo de Auditoria • NEA 4 : Documentación • NEA 5 : Fraude y error • NEA 6 : Consideración de leyes y reglamentos en una Auditoria de EF`s • NEA 7 : Planificación • NEA 8 : Conocimiento del negocio • NEA 9 : Carácter significativo de la Auditoria • NEA 10 : Valuación de riesgos y control interno • NEA 11 : Auditoria en un ambiente de sistemas de información por computadoras • NEA 12 : Consideraciones de Auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicio • NEA 13 : Evidencia de Auditoria • NEA 14 : Trabajos iniciales. Balances de apertura • NEA 15 : Procedimientos analíticos

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NEA • NEA 16 : Muestreo de Auditoria • NEA 17 : Auditoria de estimaciones contables • NEA 18 : Partes relacionadas • NEA 19 : Hechos posteriores • NEA 20: Negocio en marcha • NEA 21 : Representación de la Administración • NEA 22 : Uso del trabajo de otro Auditor • NEA 23 : Consideración del trabajo de Auditoria Interna • NEA 24 : Uso del trabajo • NEA 25 : El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros • NEA 26 : Otra información en dctos que contienen EF`s Auditados • NEA 27: El dictamen del Auditor sobre trabajos especiales • NEA 28: Examen de información financiera prospectiva • NEA 29: Trabajo de revisión de los Estados Financieros • NEA 30: Trabajo para realizar procedimientos convenidos • NEA 31: Trabajos para compilar información financiera.

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL • Ente emisor: IFAC (IAPC) – 1977 • Integrantes: 113 países • NIA • No prevalecen sobre las normas locales • Son detalladas y están codificadas • Se complementan con declaraciones sobre prácticas de auditoria NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) 100 Marco de referencia y glosario 200 Objetivos; términos del trabajo; control de calidad; documentación; fraude y error; consideración legal 300 Planeamiento, Conocimiento del Negocio importancia relativa 400 Control interno; riesgos; entorno de PED 500 Evidencia de auditoria; procedimientos; trabajos finales 600 Utilización del trabajo de terceros 700 Conclusiones e informes de auditoria 800 Auditorias especiales y de estados proyectados 900 Revisiones limitadas; procedimientos convenidos; compilación 1000 Normas de prácticas de auditoria

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL ¿Cuáles son los estados financieros básicos que se auditan? • Balance General • Estado de Resultado • Estado de Flujo de Caja • Estado de Cambio o Evolución en el Patrimonio • Estado de Flujo de Efectivo

MODELO DE UNA OPINION STANDAR DE UN INFORME DE AUDITORIA FINANCIERASEGUN NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA

INFORMES DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los Accionistas Hemos auditado el balance general adjunto de CIA X al 31 de diciembre de 2007, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Ecuador. Estas normas requieren que una auditoria sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la valuación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hachas por la Administración, así como una valuación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para expresar una opinión. En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X al 31 de diciembre de 2xxx, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.

MODELO DE UNA OPINION STANDAR DE UN INFORME DE AUDITORIA FINANCIERASEGUN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

INFORME SEGUN NIA INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los Señores Accionistas y Junta de Directores del Banco XYZ S. A.: Informe sobre los estados financieros • Hemos auditado los estados financieros adjuntos del Banco XYZ S. A., que incluye el balance general al 31 de diciembre del 2007 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de caja por el año terminado en esa fecha y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Administración de la Compañía por los estados financieros • La Administración del Banco es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. Esta responsabilidad incluye: el diseño, la implementación, y el mantenimiento de controles internos que son relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contienen errores importantes causados por fraude o error; mediante la selección y aplicación de políticas contables apropiadas; y la elaboración de estimaciones contables que son razonables de acuerdo con las circunstancias. • Tal como se explica en la Nota 2 y 3, los estados financieros mencionados en el primer párrafo han sido preparados sobre la base de normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, las cuales difieren de las normas ecuatorianas de contabilidad y normas internacionales de información financiera. Estas bases de preparación fueron adoptadas para atender las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador; por esta razón, los estados financieros no deben ser usados para otros propósitos.

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES (Cont….) Responsabilidad del Auditor • Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen errores importantes. • Una auditoría comprende la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de errores importantes en los estados financieros por fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración los controles internos relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros del Banco a fin de diseñar procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno del Banco. Una auditoría también comprende la evaluación que los principios de contabilidad utilizados son apropiados y que las estimaciones contables efectuadas por la Administración son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. Opinión • En nuestra opinión, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera del Banco XYZ S. A. al 31 de diciembre del 2007, el resultado de sus operaciones y sus flujos de caja por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. Guayaquil,

TAREA… • Diferencias entre los modelos de Opinión según NEA y según NIA

PRINCIPALES LECTORES O USARIOS DE LOSINFORMES DE AUDITORIA FIANACIERA • EXTERNOS : • Accionistas de la Compañía • Bancos para efectuar análisis financiero para otorgar préstamos • Calificadores de Riesgos • Organismos de Control (SRI, Superintendecia de Bancos o Cias) • Proveedores del Exterior y Locales • Inversionistas • INTERNOS : • Directores • Funcionarios • Auditores Internos

PRINCIPALES CONTENIDOS DE UN INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA Un informe de Auditoria Contiene 3 componentes : • La opinión sobre los estados financieros • Los estados financieros básicos sujetos a auditoria ; y • Las notas a los estados financieros

OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALESEN UNA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA FINANCIERA • EL Objetivo de una auditoria de EF’S es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los EF’S de una Compañia presentan razonablemente todos los aspectos importantes de la situación financiera a una fecha determinada. • La auditoría tiene el propósito de proveer una certeza razonable de que los estados financieros tomados en conjunto NO CONTIENEN EXPOSICIONES DE CARÁCTER SIGNIICATIVO • Certeza Razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de evidencia necesaria para que el auditor concluya que no existen exposiciones erróneas de carácter significativo en los EF’S tomados en conjunto. • El Auditor deberá planificar y efectuar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los EF’S estén presentado en forma errónea

RESPONSABILIDADES EN UNA AUDITORIA FINANCIERA • Responsabilidad de las Compañias La Administración de las Compañias tienen la responsabilidad de preparar y presentar los EF’S de conformidad con PCGA La auditoría de los estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades La responsabilidad por la prevención y detección del fraude y error descansa en la administración por medio de la implementación de sistemas de contabilidad y control interno adecuados y efectivos, para prevenir al mínimo la posibilidad de ocurrencia del error y fraude en las compañias • Responsabilidad del Auditor • Es la de expresar una opinión sobre los estados financieros • El auditor no es responsible de la prevención del fraude y error, sin embargo es responsable de que sus pruebas de auditoría hayan sido diseñadas con el propósito de detectar fraudes o errores.

INTERRELACIóN ENTRE LA GERENCIA Y AUDITOR POR LOS EF`S • Ef’s preparados por la gerencia de la empresa • Ef’s examinados por el auditor Normas contables vigentes Normas de auditoria

INFORMES A ENTREGAR EN UNA AUDITORIA FINANCIERA • Informe a los Estados Financieros • Informe sobre debilidades de control internos encontradas durante el proceso de auditoria y de transacciones que han tenido desviaciones de pcga • Informe de Cumplimiento de Obligaciones Tributaria • Informe de Información Financiera Suplementaria (Aplicable para entidades del sistema financiero ecuatoriano)

ASERCIONES O ASEVARACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Que son ? • Son aseveraciones o afirmaciones de la Administración explicitas o de otro tipo que están incorporadas en los estados financieros • Las aserciones o aseveraciones son sometidas a pruebas por parte del auditor durante el proceso de auditoria financiera

ASERCIONES A LOS EF´SCuáles son ? Integridad Derechos y Obligaciones Valuación ASERCIONES Ocurrencia Medición Presentación y Revelación Existencia ESTADOS FINANCIEROS

ASERCIONES A LOS EF´S En qué consisten ? Existencia Un activo y un pasivo existe en una fecha dada Ocurrencia Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo Derechos y Obligaciones Un activo y pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada Integridad No hay activos, pasivos, transacciones o eventos Sin registrar, ni partidas sin revelar Valuación Un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado Medición Una transacción o evento es registrado a su monto Apropiado y el ingreso o gasto se asigna en el Periodo apropiado Presentación y Revelación Una partida se revela, se clasifica, y describe de Acuerdo con el marco de referencia

EJEMPLOS DE ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTINUACIÓN…) Por las cuentas por cobrar a cliente se ha registrado una provisión de cuentas incobrables? Valuación Los prestamos bancarios han sido registrados al cierre del ejercicio Integridad

ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTINUACIÓN…) El gasto de depreciación ha sido registrado en función de la vida útil estimada Medición La porción corriente del pasivo a largo plazo ha sido registrada como pasivo corriente Presentación y revelación

TALLER… • Caso práctico # 4

TAREA… • Caso práctico # 5

RELACION DE LAS ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON LA AUDITORIA Proceso de Preparación de los Estados Financieros - Existencia u Ocurrencia - Derechos y Obligaciones - Integridad, Valuación - Presentación y Revelación Afirmaciones de los Directivos Emisión de Estados Financieros Según PCGA Revisión por parte Del Auditor Emisión de Informe

¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORIA?

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