Vorlesung Controlling II: 08.07.2004

1. Die Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung 1. Begriff der Abweichungen: Definition: Abweichung = Differenz zwischen zwei Kostenbeträgen Zwei mögliche Differenzen: - Differenz zwischen Plankosten und Istkosten - Differenz zwischen Plankosten verschiedener Art Vorlesung Controlling II: 08.07.2004 Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 1

2. Festlegung der Plankosten auf Basis einer festliegenden Plandatenkonstellation: Plandatenkonstellation = Gesamtheit aller Kosteneinfluss- größen, die der Plankostenermittlung mit einem konstanten Niveau zu Grunde gelegt werden zugehörigeKosteneinflussgrößen sind vor allem: - Mengenstandards - Preisstandards - Leistungs- oder Intensitätsgrad - Losgröße - Zusammensetzung der Mitarbeiter/übriger Prod.-faktoren - Arbeitszeit Vorlesung Controlling II: 08.07.2004 Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 2

3. Vergleich von effektiven Daten der Produktion (Istdaten) und Plandaten: theoretischer Idealfall: Übereinstimmung von Ist- und Plandaten - keine Abweichungen (Istkosten = Plankosten) - im Allgemeinen lassen sich Veränderungen in der Plandatenkonstellation jedoch nicht vermeiden Normalfall: keine Übereinstimmung von Ist- und Plandaten - Abweichungen in der Plankostenrechnung sind der kostenmäßige Ausdruck für eine Veränderung der effektiven Daten gegenüber den geplanten Daten der Plandatenkonstellation Vorlesung Controlling II: 08.07.2004 Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 3

4. Verschiedene Arten von Abweichungen: Verbrauchsabweichung = Veränderung im mengenmäßigen Verbrauch Preisabweichung = Veränderung im Preis der eingesetzten Produktionsfaktoren Beschäftigungsabweichung = Abweichen der Istbeschäfti- gung von der geplanten Beschäftigung Vielzahl weiterer Abweichungsarten = stets Abweichung der eingetretenen Istgrößen von den vorausgeplanten Größen Vorlesung Controlling II: 08.07.2004 Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 4

5. Abweichungsermittlung • Abweichungen zwischen • Plangrößen verschiedener Art, • wie z.B. • Intensitätsabweichung • Verfahrensabweichung • Abweichungen zwischen • Plankosten und Istkosten: • ausschließlich • Preisabweichungen • Verbrauchsabweichungen • Das Vorzeichen der Abweichung ist davon abhängig, ob… • die Istwerte von den Planwerten subtrahiert werden oder • die Planwerte von den Istwerten subtrahiert werden Vorlesung Controlling II: 08.07.2004 Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 5

6. 2. Abweichungsarten: a) Preisabweichungen: Preisabweichung = Produkt aus dem mengenmäßigen Verbrauch und der Differenz zwischen Plan- und Istpreisen: ΔP = (PP – PI) • V Da der Einkauf der Produktionsfaktoren meist zentral durch die Einkaufsabteilung erfolgt, ist eine Zurechnung der Preisabwei- chungen zu den einzelnen Kostenstellen nicht sinnvoll. Preis- abweichungen sollten vielmehr zentral für die Einkaufsabteilung ausgewiesen werden. Vorlesung Controlling II: 08.07.2004 Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 6

7. Istverbrauch oder Planverbrauch als Ausgangsbasis zur Bestimmung der Preisabweichungen? Preis PI Kostenabweichung zweiten Grades Preisabweichung ersten Grades PP Verbrauchsmengen- abweichung ersten Grades Plankosten Verbrauchsmenge VP VI Vorlesung Controlling II: 08.07.2004 Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 7

8. Das Problem der Kostenabweichung zweiten Grades: Die Kostenabweichung zweiten Grades beruht nicht ausschließlich auf Veränderungen bei den Einstandspreisen; sie kann nur entstehen, wenn zusätzlich auch Mengen- abweichungen vorliegen. Eine Zuordnung zu den Mengenabweichungen ist nicht sinnvoll, da die Kostenstellenleiter nur für die zu Festpreisen bewerteten Verbrauchsabweichungen verantwortlich sein können. Somit - Zuordnung zu den Preisabweichungen oder - gesonderter Ausweis Vorlesung Controlling II: 08.07.2004 Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 8

9. b) Mengenabweichungen: Mengenabweichung = Differenz zwischen verbrauchten Ist- mengen und verrechneten Planmengen Zerlegung des Gesamtbetrages einer Mengenabweichung in verschiedene Teilabweichungen Unterschiedliche Verfahren: - Methode der Zwei-Abweichungen - Methode der Drei-Abweichungen Je nach gewähltem Verfahren unterscheiden sich die ermittelten Teilabweichungen Vorlesung Controlling II: 08.07.2004 Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 9

10. b1) Methode der Zwei-Abweichungen: b11) Beschäftigungsabweichung: • ΔB = Differenz zwischen den Sollkosten und den verrechneten • Plankosten • Stellt den Betrag der ungedeckten fixen Kosten (Leerkosten) • bzw. der überdeckten Fixkosten dar, je nachdem, ob der Ist- • beschäftigungsgrad unter oder über dem Planbeschäftigungs- • grad liegt b11) Verbrauchsabweichung: • ΔV = Differenz zwischen den Istkosten und den Sollkosten • Zeigt den mengenmäßigen Mehr- oder Minderverbrauch • an Kostengütern, dessen Ursachen in der Wirtschaftlichkeit • des Verbrauchs, in veränderten Fertigungsverfahren, etc. liegen Vorlesung Controlling II: 08.07.2004 Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 10

11. b2) Methode der Drei-Abweichungen: • Methode der Zwei-Abweichungen ist am meisten gebräuchlich • Die dabei errechneten Beschäftigungs- und Verbrauchsabwei- • chungen können im Rahmen der Abweichungsanalyse weiter • in Teilabweichungen aufgespalten werden • Bei der Methode der Drei-Abweichungen wird neben den • Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichungen zusätzlich noch • eine Intensitätsabweichung ausgewiesen • sinnvoll bei Kostenarten, die von der Produktionszeit abhängen • charakteristisches Merkmal: Abweichungen werden auf Basis • der Istzeit errechnet Vorlesung Controlling II: 08.07.2004 Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 11

12. b2) Methode der Drei-Abweichungen: b21) Beschäftigungsabweichung: ΔB = Differenz zwischen den verrechneten Plankosten auf Basis der Ist-Zeit und den Sollkosten auf Basis der Ist-Zeit b22) Verbrauchsabweichung: ΔV = Differenz zwischen den Sollkosten auf Basis der Ist-Zeit und den Istkosten b23) Intensitätsabweichung: ΔI = Differenz zwischen den verrechneten Plankosten auf Basis der Sollzeit und den verrechneten Plankosten auf Basis der Ist-Zeit Vorlesung Controlling II: 08.07.2004 Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 12