2009. Gada finanšu pārskata aktualitātes

1. 2009. Gada finanšu pārskata aktualitātes dr.oec., Gaida Kalniņa LLU Grāmatvedības un finanšu katedras asoc. prof., zvērināta revidente

2. Kādi normatīvie dokumenti reglamentē 2009.gada pārskata sastādīšanu? • Likums “Par grāmatvedību” • Gada pārskatu likums • MK noteikumi “Par obligāti piemērojamiem Latvijas grāmatvedības standartiem” Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 2

3. Pieņemtie LGS LGS Nr.1 “Finanšu pārskatu sagatavošanas pamatnostādnes” LGS Nr. 2 “Naudas plūsmas pārskats” LGS Nr.3 “Notikumi pēc bilances datuma” LGS Nr.4 “Grāmatvedības politikas maiņa, grāmatvedības aplēšu izmaiņas un iepriekšējo periodu kļūdas” LGS Nr. 5 “Ilgtermiņa līgumi Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 3

4. Pieņemtie LGS LGS Nr.6 “Ieņēmumi” LGS Nr. 7 “Pamatlīdzekļi” LGS Nr.8 “Uzkrājumi, iespējamās saistības un iespējamie aktīvi” LGS Nr.9 “Ieguldījuma īpašumi” LGS Nr. 10 “Noma” Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 4

5. Citi normatīvie dokumenti, kas reglamentē finanšu pārskata sastādīšanu īpašos gadījumos MK noteikumi Nr. 537 (2004)“Kārtība, kādā finanšu pārskatos atspoguļojams valsts, pašvaldību, ārvalstu, Eiropas kopienas, citu starptautisko organizāciju un institūciju finansiālais atbalsts (finanšu palīdzība), ziedojumi un dāvinājumi naudā vai natūrā” Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 5

6. Sabiedrību gada pārskata sastāvdaļas Gada pārskats sastāv no : • Vadības ziņojuma par sabiedrības attīstību pārskata gadā; • Finanšu pārskata. Finanšu pārskats kā kopums sastāv no: • Bilances; • Peļņas vai zaudējumu aprēķina; • Naudas plūsmas pārskata; • Pašu kapitāla izmaiņu pārskata; • Pielikuma. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 6

7. Finanšu pārskata apjoma samazinājums(grozījumi GPL, kas pieņemti Seimā 01.12.2009) • Grozījumi GPL 54. panta 1.daļā paredz, ka sabiedrībām, kuras bilances datumā nepārsniedz divus no šā panta 2. daļa minētajiem kritērijiem atļauts nesagatavot naudas plūsmas pārskatu un pašu kapitāla izmaiņu pārskatu, neaprēķināt un nenorādīt finanšu pārskatā atliktā nodokļa aktīvu un saistību summas un sastādīt saīsinātu pielikumu. • 2. daļā minētie kritēriji: bilances kopsumma –250 000 LVL; neto apgrozījums – 500 000 LVL; vidējais darbinieku skaits pārskata gadā - 25 Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente

8. Finanšu pārskata mērķis: • Sniegt patiesu un skaidru priekšstatu par sabiedrības finansiālo stāvokli (bilance) bilances datumā, darbības finansiāliem rezultātiem(peļņas vai zaudējumu aprēķins), un naudas plūsmu (naudas plūsmas pārskats) pārskata periodā. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 8

9. Lai sasniegtu finanšu pārskata mērķi: Finanšu pārskats jāsagatavo saskaņā ar Gada pārskatu likumā un pieņemtajos LGS noteiktajām prasībām, attiecībā uz: • Aktīvu, pasīvu, ieņēmumu un izdevumu, naudas plūsmas posteņiem; • Atsevišķu posteņu novērtēšanu; • Grāmatvedības politikas aprakstu un atsevišķu posteņu skaidrojumu pielikumā; • Salīdzināmo informāciju. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 9

10. Gada pārskata sagatavošanas pamatprincipi • Darbības turpināšana; • Uzkrāšanas princips; • Uzrādīšanas un klasifikācijas konsekvence; • Būtiskums un posteņu apvienošana; • Posteņu savstarpēja ieskaitīšana (pārrēķināšana); • Salīdzināmā informācija. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 10

11. Bilances aktīva posteņu aktualitātes Ilgtermiņa ieguldījumi- līdzekļi, kas paredzēti ilgai lietošanai vai ieguldīti ilglietojamā īpašumā. Bilances posteņu grupas: I Nemateriālie ieguldījumi II Pamatlīdzekļi III Ieguldījuma īpašumi IV Bioloģiskie aktīvi V Ilgtermiņa finanšu ieguldījumi Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 11

12. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Ar pamatlīdzekļiem saistīto izmaksu kapitalizācija vai uzrādīšana pārskata perioda izmaksās (LGS Nr.7). Kapitalizē izmaksas, kas veiktas vēlākos periodos, lai papildinātu attiecīgo pamatlīdzekli vai nomainītu atsevišķas pamatlīdzekļa daļas. Pamatlīdzekļa vērtībā neiekļauj uzturēšanas izmaksas (darba alga, rezerves daļas, palīgmateriāli). Šīs izmaksas iekļauj PZA pārskata periodā, kurā šīs izmaksas radušās. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 12

13. Bilances aktīva posteņu aktualitātes Daļu vai detaļu nomaiņa. No jauna uzstādītās daļas vai detaļas pieskaita attiecīgā pamatlīdzekļa vērtībai to iegādes pašizmaksā. Nomainītas daļas vai detaļas izslēdz no pamatlīdzekļiem bilances vērtībā. Ja bilances vērtība nav atsevišķi aprēķināta, t.i., ja izslēdzamā pamatlīdzekļa detaļa vai daļa nav nolietota atsevišķi no pārējā pamatlīdzekļa, tad izslēdzamās pamatlīdzekļa daļas novērtēšanai izmanto amortizētās aizstāšanas izmaksas. Amortizētās aizstāšanas izmaksas- pamatlīdzekļa vērtība, kas aprēķināta, atskaitot no jauna līdzvērtīga pamatlīdzekļa vērtības nolietojumu pēc aizstātā pamatlīdzekļa nolietojuma likmes, uzskaitot nolietojumu par tik ilgu laika posmu, cik ilgi uzņēmums izmantojis aizstāto pamatlīdzekli. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente

14. Piemērs par amortizētās aizstāšanas izmaksām • Pamatlīdzekļa objekta iegādes vērtība 20 000 LVL, • Lietderīgās kalpošanas laiks 10 gadi, • Pēc 7 gadiem veic pamatlīdzekļa nozīmīgas daļas nomaiņu, kuras iegādes vērtība ir 7000 LVL. Amortizēto aizstāšanas izmaksu aprēķins. 7 000/10 *7 = 4 900LVL Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente

15. Pamatlīdzekļu daļas nomaiņas grāmatojumi • Jaunās pamatlīdzekļa daļas pievienošana 7000 LVL D 12.. K5311 7000 • Aizstāšanas izmaksu nolietojuma uzskaite 4900 LVL D 742. K 12.. 4900 Gada nolietojuma summa pēc daļas nomaiņas 20000-14000+2100=8100/3=2700 LVL Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente

16. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Ieguldījumu nomātajos pamatlīdzekļos būtība un norakstīšana pārskata perioda izmaksās. Noraksta uz PZA nomas termiņā vai kādā citā aplēstā laikā. Neuzkrāj nolietojumu, jo nav paredzēts piemērot UIN 13. pantu pamatlīdzekļu izpratnē. Katru gadu par norakstāmo summu samazina ieguldījuma summu ( Kredīts konts – Ieguldījumi nomātajos pamatlīdzekļos). Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente

17. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Ilgtermiņa ieguldījumu kontu grupa: III Ieguldījuma īpašumi Ir zemes gabali, ēkas, būves vai šo objektu daļas, ko sabiedrība tur (kā īpašnieks vai kā nomnieks saskaņā ar finanšu nomu), lai iegūtu nomas (īres) maksu vai sagaidītu cenas celšanos ( vērtības pieaugumu) nevis lai izmantotu preču ražošanai, pakalpojumu sniegšanai, administratīvā nolūkā vai pārdotu parastās saimnieciskās darbības gaitā. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 17

18. Bilances aktīva posteņu aktualitātes IV Bioloģiskie aktīvi ( ar ilgtermiņa ieguldījumu pazīmēm). Tikai tie bioloģiskie aktīvi, kurus tur, lai iegūtu lauksaimniecības produktus pārdošanai vai papildus bioloģiskos aktīvus. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 18

19. Bilances aktīva posteņu aktualitātes Ilgtermiņa finanšu ieguldījumu veidi: • Līdzdalība radniecīgo sabiedrību kapitālā; Ieguldījuma apjoms vairāk kā 50% un nodrošināta kontrole par radniecīgo uzņēmumu; • Līdzdalība asociēto uzņēmumu kapitālā; Ieguldījuma apjoms ne mazāks par 20 % un ne vairāk kā 50 % no akcionāru vai dalībnieku balsstiesībām, ir nodrošināta būtiska ietekme. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 19

20. Bilances aktīva posteņu aktualitātes Ilgtermiņa finanšu ieguldījumu novērtēšana (26. pants): • Ilgtermiņa ieguldījumi jānovērtē atbilstoši to sākotnējai vērtībai, tas ir iegādes izmaksām vai ražošanas pašizmaksai. Ilgtermiņa finanšu ieguldījumiem arī var piemērot vērtības samazināšanu, tos novērtējot atbilstoši zemākajai vērtībai bilances datumā (27.panta (2)). Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 20

21. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Ilgtermiņa aizdevumi: Aizdevumi, kuru atmaksāšana notiek pēc pārskata gadam sekojošā gada un vēlāk ir klasificējami, kā ilgtermiņa. Tie ir aizdevumi radniecīgiem un asociētiem uzņēmumiem, aizdevumi akcionāriem, dalībniekiem vai vadībai, pārējie aizdevumi un ilgtermiņa debitori – ir jābūt līgumam un atmaksas grafikam, lai aizdevumus klasificētu par ilgtermiņa. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 21

22. Bilances aktīva posteņu aktualitātes Apgrozāmie līdzekļi ( LGS Nr.1, 44.p.): Aktīvu klasificē kā apgrozāmo līdzekli, ja: • to paredz realizēt vai patērēt uzņēmuma pamatdarbības cikla ietvaros; • to tur galvenokārt tirdzniecības nolūkiem vai īslaicīgi un ja to paredz realizēt 12 mēnešos pēc bilances datuma; • tā ir nauda vai tās ekvivalents, kam ir neierobežotas lietošanas iespējas. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 22

23. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Uzņēmuma pamatdarbības cikls ir laiks starp produkcijas ražošanai vai pakalpojumu sniegšanai nepieciešamo materiālu iegādi un preču realizāciju vai pakalpojumu sniegšanu. • Piemēram, apgrozāmie līdzekļi ietver krājumus, ko pārdod, patērē un realizē uzņēmuma pamatdarbības cikla ietvaros arī tad, ja tos neparedz realizēt 12 mēnešu laikā pēc bilances datuma. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 23

24. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Apgrozāmo līdzekļu grupas: I Krājumi; II Pārdošanai turēti ilgtermiņa ieguldījumi; III Debitori; IV Īstermiņa finanšu ieguldījumi; V Nauda Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 24

25. Bilances aktīva posteņu aktualitātes Apgrozāmo līdzekļu novērtēšana (GPL 30.p): • Iegādes pašizmaksa; • Ražošanas pašizmaksa. Iegādes pašizmaksu aprēķina pirkšanas cenai pieskaitot izdevumus, kas saistīti ar pirkumu. Ražošanas pašizmaksu aprēķina, saskaitot tiešās un netiešās ar ražojumu saistītās materiālās, darba u.c. izmaksas. Ražošanas pašizmaksā nedrīkst iekļaut administrācijas un pārdošanas izmaksas. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 25

26. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Apgrozāmajiem līdzekļiem jāpiemēro tāds novērtējums, lai tie bilances datumā tiktu novērtēti atbilstoši zemākajai tirgus cenai vai pašizmaksai. • Krājumu atlikumus novērtē atbilstoši iegādes vai ražošanas pašizmaksai vai zemākajām tirgus cenām bilances datumā atkarībā no tā, kurš no šiem rādītājiem ir zemāks (GPL 32.p.). • Sastādot finanšu pārskatu sabiedrībās jāaprēķina krājumu iegādes vai ražošanas pašizmaksas un jāveic salīdzināšana ar tirgus cenu vai neto pārdošanas vērtību. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 26

27. Definīcijas • Neto realizācijas cena(vērtība)- ir parastās komercdarbības ietvaros aplēstā pārdošanas cena, no kuras atņem aplēstās izmaksas ražošanas pabeigšanai un aplēstās nepieciešamās pārdošanas izmaksas • Patiesā vērtība – ir summa, par kādu ir iespējams apmainīt aktīvu vai izpildīt saistības darījumā starp labi informētām, ieinteresētām un finansiāli neatkarīgām personām.(Gada pārskatu likums - definīcijas) Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 27

28. Bilances aktīva posteņu aktualitātes Krājumu veidu identificēšana un uzrādīšana bilances shēmas posteņos: • Avansa maksājumi par precēm – tikai samaksātās summas, bet ne saņemtos rēķinus pirms samaksas. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 28

29. Bilances aktīva posteņu aktualitātes II Pārdošanai turēti ilgtermiņa ieguldījumi ir tādi ilgtermiņa ieguldījumu objekti, kuru bilances vērtība tiks atgūta pārdošanas darījumā, nevis turpmākas izmantošanas gaitā un kuri atbilst abiem šādiem klasifikācijas kritērijiem: • šie objekti to pašreizējā stāvoklī ir pieejami tūlītējai pārdošanai un pakļauti tikai parastiem šādu objektu pārdošanas nosacījumiem; • to pārdošana ir ticama (pamatojoties uz vadības lēmumu par šo objektu pārdošanu, ir uzsākts pārdošanas process, un ir pārliecība par tā pabeigšanu gada laikā no šā procesa uzsākšanas dienas). Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 29

30. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Debitori- īstermiņa parādnieki sabiedrībai Bilancē uzrādāmās parādnieku grupas- posteņi • Pircēju un pasūtītāju parādi; • Radniecīgo un asociēto sabiedrību parādi; • Citi debitori; • Neiemaksātās daļas sabiedrības kapitālā • Īstermiņa aizdevumi akcionāriem vai dalībniekiem vai vadībai. • Nākamo periodu izmaksas • Uzkrātie ieņēmumi Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 30

31. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Debitoru parādiem ir jābūt pamatotiem ar attaisnojuma dokumentiem un jābūt saskaņotiem ar pašu debitoru bilances datumā (salīdzināšana); • Strīda gadījumos atlikumi bilancē jāuzrāda atbilstoši grāmatvedības datiem. • Bilancē jāuzrāda tikai reāli saņemamie debitori. No kopējās debitoru summas atskaitot šaubīgos, kam veidoti uzkrājumi. Bezcerīgos parādus noraksta zaudējumos tieši, ja tiem iepriekš nav veidoti uzkrājumi. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 31

32. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Par debitoriem, kuri uzrāda šaubīga vai bezcerīga debitora parāda pazīmes, grāmatvedim ir savlaicīgi jāinformē vadība un vadībai ir jāpieņem lēmums par uzkrājumu veidošanu vai parāda norakstīšanu. • Sabiedrībā ir jābūt vadības noteiktai un apstiprinātai debitoru parādu kontroles politikai. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 32

33. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Radniecīgo un asociēto sabiedrību parādi var būt tikai sabiedrībā kurai ir ieguldījums asociētā uzņēmumā vai meitas uzņēmumā . • Citu debitoru sastāvā būs summas par kurām veidojas parādi uz bilances datumu: • par norēķinu personām izsniegtiem avansiem saimniecisko darījumu veikšanai; Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 33

34. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Samaksātās garantiju un rokasnaudu summas; • Nodokļu pārmaksas (PVN, UIN,NĪN u.c.); • Aizdevumi (īstermiņa); • Avansa maksājumi par pakalpojumiem; • Citi bilances shēmā atsevišķos posteņos neuzrādītie debitori. • Neiemaksātās daļas sabiedrības kapitālā būs tikai par biedru neapmaksātām pamatpajām vai papildpajām Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 34

35. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Īstermiņa aizdevumi akcionāriem vai dalībniekiem un vadībai- uzrāda tikai postenī nosauktajām personām izsniegtos aizdevumus. Jābūt līgumiem, un arī noteiktiem % par naudas izmantošanu, kā arī pamatsummu un % maksāšanas grafikam. • Nākamo periodu izmaksas – izmaksas, kas izdarītas pirms bilances datuma, bet attiecas uz nākamajiem gadiem. Izmaksām ir jābūt samaksātām – visa veida apdrošināšana, periodikas pasūtīšana nākamam gadam, telefonu abonēšanas maksa par janvāri un līdzīgas izmaksas (šādām izmaksām būtu jābūt visām sabiedrībām). Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 35

36. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Uzkrātie ieņēmumi- norāda skaidri zināmas norēķinu summas ar pircējiem un pasūtītājiem par pārskata gadā piegādātajām precēm un sniegtajiem pakalpojumiem, attiecībā uz kuriem saskaņā ar piegādes, pirkuma vai uzņēmuma līguma nosacījumiem bilances datumā vēl nav pienācis norēķinu dokumenta iesniegšanas termiņš. Piemēram, nodoti izpildītie darbi decembra pašās beigās, bet rēķins tiek izrakstīts janvāra pirmās dienās. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 36

37. Bilances aktīva posteņu aktualitātes • Nav pieļaujama nekāda savstarpēja aktīva un pasīva posteņu pārrēķināšana, praktiski tas nozīmē to, ka debitora parādu nevar dzēst ar citas personas kreditoru parādu. Šāda situācija praksē veidojas tad, ja grāmatvedībā netiek pārbaudīti un pārgrāmatoti analītiskās uzskaites līmenī debitoru parādu sastāvā radušies kreditoru parādi datorgrāmatvedības apstākļos. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 37

38. Par līgumsodu atzīšanu ieņēmumos • Soda naudas, kavējuma naudas un līgumsodi par līguma noteikumu pārkāpumu, kā arī sabiedrībai radītā zaudējuma kompensācijas grāmatvedībā uzskaita summās, ko piespriedusi tiesa vai atzinis parādnieks. • Pamats ieņēmumu atzīšanai ir fakti, kas liecina par to, ka parādnieks piekrīt maksāt soda naudu, kavējuma naudu, līgumsodu kreditoram, pamatojoties uz līguma noteikumiem pilnā vai mazākā apmērā. Tāds fakts, piemēram var būt pušu parakstīts divpusējs akts, parādnieka vēstule vai cits dokuments, kas apliecina līguma pārkāpuma faktu. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente

39. Par līgumsodu atzīšanu ieņēmumos • GPL 25.panta 1.punkta 3. apakšpunktā noteikts, ka novērtēšana jāveic ar pienācīgu piesardzību, ievērojot šādus nosacījumus: • pārskatā jāiekļauj tikai līdz bilances datumam iegūtā peļņa. Līgumsodu procentu ieņēmumus, par kuru saņemšanu nav debitora piekrišanas, nav pamatojuma atzīt kā pārskata perioda ieņēmumus.Tos nevar klasificēt arī kā nākamo periodu ieņēmumus. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente

40. Bilances aktīva posteņu aktualitātes Īstermiņa finanšu ieguldījumu veidi: • Līdzdalība radniecīgo sabiedrību kapitālā; • Pašu akcijas un daļas; • Pārējie vērtspapīri un līdzdalība kapitālos; • Atvasinātie finanšu instrumenti. Pašu akcijas un daļas- īslaicīgi iegūtas, lai pārdotu citam dalībniekam vai samazinātu akciju vai daļu kapitālu; Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 40

41. Bilances aktīva posteņu aktualitātes Pārējie vērtspapīri un līdzdalība kapitālos- • iegādātās biržās tirgotās akcijas vai daļas- novērtētas biržas cenā bilances datumā, cenu izmaiņas uzrādot, peļņas vai zaudējumu aprēķinā. • nauda īstermiņa depozītos vai ieguldījuma fondos uz termiņu ne ilgāku par gadu. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 41

42. Bilances pasīva posteņu aktualitātes Kooperatīvās sabiedrības pašu kapitāla posteņi(saskaņā ar likumu) • Pamatkapitāls • Rezerves kapitāls • Citi kapitāli • Peļņa (pārpalikums) Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 42

43. Pamatkapitāls • Kooperatīvās sabiedrības pamatkapitāls ir materiālie un naudas resursi, kurus veido visu sabiedrības biedru paju vērtību summa. (paju skaits x nominālvērtība). • Pamatkapitāls ir mainīgs. • Lauksaimniecības pakalpojumu kooperatīvo sabiedrību pamatkapitāla minimālais lielums ir 200 lati. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 43

44. Bilances pasīva posteņu aktualitātes • Ilgtermiņa ieguldījumu pārvērtēšanas rezerve- Ilgtermiņa ieguldījumu vērtības palielināšana un samazināšana jāveic saskaņā ar GPL 29. panta un LGS Nr.7“Pamatlīdzekļi” 43. punkta nosacījumiem. Atsavinot pārvērtētu ilgtermiņa ieguldījumu uz ieņēmumiem ir jāiegrāmato arī attiecīgā aktīva pārvērtēšanas rezerve. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 44

45. LGS Nr. 7. Pamatlīdzekļi 43 punkts 43. Pašu kapitāla postenī “Ilgtermiņa ieguldījumu pārvērtēšanas rezerve” ietverto vērtības pieaugumu samazina, atzīstot peļņas vai zaudējumu aprēķinā šādi: 43.1. visu summu brīdī, kad pārvērtētais pamatlīdzeklis tiek likvidēts vai atsavināts; 43.2. pakāpeniski pārvērtētā pamatlīdzekļa lietošanas laikā, katrā pārskata periodā norakstot summu, kas vienāda ar starpību starp nolietojumu, kas aprēķināts pamatojoties uz pamatlīdzekļa pārvērtēto vērtību un nolietojumu, kas aprēķināts, pamatojoties uz pamatlīdzekļu iegādes vērtību. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 45

46. Rezerves kapitāls • Kooperatīvajai sabiedrībai jāveido rezerves kapitāls, kuru ar biedru kopsapulces lēmumu izmanto zaudējumu segšanai. • Rezerves kapitālu veido: • Iestāšanās maksa, ja tā paredzēta kooperatīvās sabiedrības statūtos • Neizņemtais pārpalikums un pajas • Ziedojumi un citi neparedzēti ieņēmumi • Rezerves kapitāla maksimālais lielums nav ierobežots. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente

47. Kooperatīvās sabiedrības peļņa (pārpalikums ) vai zaudējumi (1) • Par pārpalikuma sadali vai zaudējumu norakstīšanu (segšanu) lemj kopsapulce. Pārpalikumu sadala: • Statūtos noteiktā rezerves kapitāla, kā arī citu kapitāla veidošanai; • Pārpalikuma izmaksai sabiedrības biedriem atbilstoši viņu izmantoto kooperatīvās sabiedrības pakalpojumu apjomam. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 47

48. Kooperatīvās sabiedrības peļņa (pārpalikums ) vai zaudējumi (2) • Par zaudējumiem samazina rezerves kapitālu. • Ja rezerves kapitāla nav, tad jālemj par zaudējumu segšanas avotiem. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente

49. Bilances pasīva posteņu aktualitātes Saistības: • īstermiņa; • Ilgtermiņa. Īstermiņa saistības Saistības klasificē kā īstermiņa saistības, ja par tām paredz norēķināties uzņēmuma pamatdarbības cikla ietvaros, vai par tām norēķināsies ne vēlāk kā 12 mēnešu laikā pēc bilances datuma. Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 49

50. Bilances pasīva posteņu aktualitātes • Īstermiņa saistības ir parādi piegādātājiem un darbiniekiem un līdzīgas saistības, kas rodas uzņēmuma pamatdarbības cikla ietvaros.Šādas saistības klasificē kā īstermiņa saistības arī tad, ja norēķināšanās termiņš par tām iestājas vēlāk kā 12 mēnešu laikā pēc bilances datuma.(LGS Nr.1,50.p.) • Īstermiņa saistības ietver arī tādas saistības, par kurām norēķinās 12 mēnešu laikā pēc bilances datuma, kaut arī norēķināšanās nenotiek uzņēmuma pamatdarbības cikla ietvaros, piemēram, kārtējā maksājuma daļa no kredīta, bankas kredītlīnija, dividendes, nodokļi un citi kreditoru parādi. (LGS Nr.1, 51.p.). Gaida Kalniņa -LLU asoc. prof. zvērināta revidente 50