Les stocks de marchandises

1. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Les stocks de marchandises

2. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Les stocks de marchandises Ce sont des biens achetés dans le but d ’être revendus à profit et qui sont à une date donnée la propriété de l ’entité.

3. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Les stocks de marchandises Ils sont liés à l ’objectif commercial de l ’entité; On y associe: Les marchandises commerciales Les produits finis de l ’entreprise industrielle; Les produits en cours; Les matières premières. Ils appartiennent à l ’entité

4. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats La mesure des quantités en stock Le système d ’inventaire périodique Le décompte d ’inventaire se fait une fois l ’an et le CMV est établi par voie de différence entre le stock du début, les achats et le stock de la fin. Le système d ’inventaire permanent Système de tenue de livre qui permet de connaître en tout temps le solde du compte stock de marchandises et qui met à jour le CMV après chaque vente.

5. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats

6. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats L ’attribution d ’un coût au stock Mesurer la valeur du poste au bilan Établir le résultat d ’exploitation Au plus bas du coût ou de la juste valeur

7. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Le coût selon l’ICCA

8. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats L ’attribution d ’un coût au stock Le coût correspond à la valeur des ressources requises pour amener les stocks à leur condition et lieu actuel. Pour l ’entreprise commerciale: Prix d ’achat, taxes, douanes, fret déduction faite des rabais, ristournes et escomptes. Pour l ’entreprise industrielle: MP,MOD, FGF (normaux) ainsi que certains frais d ’entreposage et de manutention et, à l ’occasion, des frais financiers.

9. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats L’attribution d’un coût aux stocks

10. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats L’attribution d’un coût au stock Le coût distinct Le coût moyen L ’épuisement successif L ’épuisement à rebours Le coût standard La dernière facture

11. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Le coût distinct Attribuer le coût à chaque article en main d ’après la facture d ’achat correspondante. Précision; Inapplicable aux articles nombreux et semblables; Peut conduire à des manipulations de bénéfice.

12. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats L ’épuisement successif La charge d ’exercice est imputé du coût des premières unités achetées et le bilan fait apparaître le coût des dernières unités achetées. Entreprise=flot continue de transactions; Correspond souvent au mouvement physique des marchandises Prix de vente actuels appariés avec des coûts anciens

13. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats L ’épuisement à rebours Les résultats de l ’exercice sont imputés du coût des dernières unités achetées et les stocks sont mesurés au coût des premières unités achetées Appariement de coûts et de revenus récents; Évaluation très prudente des stocks au bilan; Correspond quelquefois au mouvement physique des marchandises.

14. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Le coût moyen Attribue à chaque article le coût moyen de tous les articles semblables qui étaient en stock au début et de tous ceux qui ont été achetés pendant l ’exercice. La moyenne mobile: inventaire permanent; La moyenne pondérée: inventaire périodique.

15. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats La dernière facture Version plus pratique de l ’approche épuisement successif

16. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Le coût standard Coût historique budgétisé substituable au coût réel lorsque celui-ci, en contexte d ’entreprise industrielle, ne s ’éloigne pas beaucoup du coût réel.

17. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Le choix de l ’ICCA 3030.09 Le coût des stocks doit être établis suivant la méthode qui permet le meilleur appariement des revenus et des dépenses. Le choix de la méthode ne doit pas être fondé sur la chronologie du mouvement des marchandises.

18. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Le choix de l ’ICCA 3030.11 Si la méthode de détermination du coût produit un chiffre qui ne diffère pas sensiblement du coût le plus récent, l ’expression au coût suffit à désigner la base d ’évaluation . Si la différence est appréciable, la méthode est précisée.

19. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats La valeur au marché Le coût de remplacement La valeur de réalisation nette La valeur de réalisation nette moins une marge de bénéfice normal

20. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Le coût de remplacement Le prix qui devrait être payé pour obtenir, à la date du bilan, une marchandise équivalente à celle qui est en inventaire.

21. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats La valeur nette de réalisation Elle s ’établit au résultat de la différence entre le prix de vente actuel et les frais qui devront être encourus pour compléter la vente. Elle fournit une bonne idée de la capacité de l ’actif à générer des flux de trésorerie.

22. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats La valeur nette de réalisation moins une marge bénéficiaire Elle s ’établit à la différence entre le prix de vente actuel, les frais à encourir pour compléter la vente et une marge de bénéfice brut qui correspond à la marge habituellement gagné lors de la vente de l ’item en question.

23. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Le plus bas du coût ou du marché Le coût de remplacement se situe entre la valeur nette de réalisation et la valeur nette de réalisation moins une marge de bénéfice normale: Données de base sur une seule unité Prix de vente normal 150 $ Coût d ’origine 70 $ Frais de vente 5 $ Marge normale 50% Prix de vente de fin de période 140 $ Coût de remplacement 68 $ La dévaluation au coût de remplacement rend compte de la réalité de l ’exercice en cours et réserve pour l ’exercice à venir une marge bénéficiaire raisonnable.

24. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Le plus bas du coût ou du marché Le coût de remplacement est supérieur à la VNR qui elle même est supérieur à la VNR moins une marge bénéficiaire normale: Données de base sur une seule unité Prix de vente normal 150 $ Coût d ’origine 70 $ Frais de vente 5 $ Marge normale 50% Prix de vente de fin de période 70 $ Coût de remplacement 68 $ La dévaluation au coût de remplacement serait insuffisante pour éviter à l ’exercice subséquent d ’essuyer une perte. La dévaluation à la VNR permettrait, elle, d ’y parvenir.

25. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Le plus bas du coût ou du marché Le coût de remplacement est inférieur à la VNR diminué d ’une marge bénéficiaire normale qui elle même est inférieure à la VNR. Données de base sur une seule unité Prix de vente normal 150 $ Coût d ’origine 70 $ Frais de vente 5 $ Marge normale 50% Prix de vente de fin de période 145 $ Coût de remplacement 60 $ La dévaluation au coût de remplacement serait importante au point de réserver à l ’exercice subséquent une marge bénéficiaire supérieure à la normale. La dévaluation à la VNR moins une marge bénéficiaire normale permet d ’éviter cette situation.

26. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Le plus bas du coût ou du marché L ’ICCA ne fait pas aux entreprises canadiennes l ’obligation explicite d ’appliquer la règle du plus bas du coût ou du marché. La pratique canadienne, dans les faits, évalue les stocks de marchandise au plus bas du coût ou de la valeur nette de réalisation.

27. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats La méthode de la marge bénéficiaire brute Elle consiste à estimer la valeur du stock de la fin en posant l ’hypothèse que le bénéfice brut de la période correspondra au bénéfice brut moyen des périodes précédentes.

28. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats La méthode de l ’inventaire au prix de détail Mécanisme de tenue de livres qui, grâce au suivi de l ’évolution des marges appliquées aux produits en magasin, permet de connaître en tout temps, et sans l ’aide d ’un grand livre auxiliaire des stocks, la valeur théorique des produits en magasins. Selon la façon dont la méthode est appliquée la valeur obtenue correspondra soit au coût d ’origine des marchandises soit au moindre du coût d ’origine ou de la juste valeur de ces marchandises.

29. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats L ’inventaire au prix de détail Majoration Marge ajoutée au prix payé au moment de l ’étiquetage. Majoration subséquente Augmentation du prix de vente au delà du prix de vente initial Démarque Diminution du prix de vente en deçà du prix de vente initial

30. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats La méthode de l ’inventaire au prix de détail Illustration Au cours de l ’exercice 00, la quincaillerie JPR a acheté 1000 boîtes de 1kg de clous à finir # 10. Au cours de ce même exercice elle a vendu 250 boites de ces clous. JPR n ’avait pas un clou en stock au début de l ’exercice.

31. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats L ’inventaire au prix de détail

32. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats L ’inventaire au prix de détail

33. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats L ’inventaire au prix de détail

34. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats L ’inventaire au prix de détail

35. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats La présentation aux états financiers Indiquer la base d ’évaluation Indiquer les grandes catégories de stock Si la méthode de détermination donne une coût assez semblable au coût le plus récent, l ’expression au coût suffit.

36. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Les modifications comptables

37. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Les modifications comptables Modifications de conventions comptables Application différente et jugée plus pertinente de conventions comptables déjà appliquées. Révision d ’estimations À la lumière d ’informations supplémentaires un jugement différent est porté sur la valeur d ’éléments d ’actifs établie par voie d ’estimés. Correction d ’erreurs Des erreurs ont été découvertes dans des états financiers déjà publiés.

38. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Les modifications comptables Application prospective: Les conséquences de la modification sont constatées dans l’exercice où elles sont décidées et au cours des exercices subséquents Application rétroactive sans redressement: Les conséquences de la modification sont constatés aux BNR d’ouverture de l’exercice en cours et aux résultats des exercices subséquents Application rétroactive avec redressement: Les conséquences de la modification sont constatées à tous les EF présentés pour fins de comparaison ainsi qu’aux états financiers de l’exercice en cours et subséquents. Les BNR des EF de l’exercice le plus ancien sont affectés de l’impact cumulatif.

39. J. Fortin 2-905 Actifs et résultats Les modifications comptables