Muuttuva metsäverotus

HUOM: Täydennä ylä- ja ala-tunniste! Näytä/Ylä- ja alatunniste Alatunnisteeseen oma nimi. Käytä kaikissa kalvoissa (ei otsikkodia) Muuttuva metsäverotus Timo Sipilä MTK

Pinta-alaperusteinen verojärjestelmä • Siirtymäkausi päättyi vuoden 2005 lopussa • Vuodesta 1993 – 2005 mahdollisuus hakkuun tekemiseen • Ei siirtymäkauden jatkoa

Puun myyntitulon verotus • Verotetaan tuloverolain mukaisen pääomatulolajin osana 28 % mukaan • Pääomatulosta saa vähentää rajoituksetta pääomatulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneet menot • Pääomatulolajin nettotulo lasketaan kokonaisuutena eikä tulolajin sisällä kiinnitetä huomiota mihin pääomatuloon tietty tulonhankkimismeno kohdistuu

Metsätalouden pääomatulon rakenne • Pystykaupasta • Hankintakaupasta • tukit, kuitupuu, halot, pilke eli klapit • vähennettynä hankintatyön arvo • Kiinteistön luovutuksen yhteydessä pidätetty hakkuuoikeuden arvo • Metsästä saatu vakuutuskorvaus • Yksityistalouden käyttöön otetun puutavaran kantoraha-arvo, kun kyse henkilökohtaisessa käytössä olevien rakennusten materiaalista • Toisen tulolähteen käyttöön otettu puun kantoraha-arvo • Hakkuuoikeuden vastikkeeton luovutus ilman maapohjaa (kantoraha-arvo)

Vähennykset • Metsätalouden pääomatulon hankkimisesta johtuvat kustannukset • Mm. metsätaloudessa työskennelleiden rahana maksetut palkat • Ei oma työ • Perheenjäsenen palkat (ei alle 14 v.) • Metsänhoitotoimista • Metsäteiden rakentamis- ja kunnossapito • Metsän ojitus • Metsätalouden koneiden ja kaluston hankintamenot • Metsänhoitomaksut • Metsänvakuutusmaksut • Metsätaloussuunnittelusta aiheutuvat kustannukset • Metsätaloudesta johtuneet korot

Ei vähennyksiä … • siltä osin kuin saatu kestävän metsätalouden rahoituksesta annetun lain nojalla verovapaata avustusta tai muuta korvausta

Menojen vähentäminen • Lähtökohtaisesti menojen maksuvuonna (kassaperiaate) • Koneet, kalusto ja laitteet, joiden käyttöikä max 3 v.  maksuvuosi • Metsäojien ja teiden kunnossapito  maksuvuosi • Poistomenettely • enintään 25 % menojäännöspoisto koneet ja kalusto, jonka käyttöikä yli 3 v. • enintään 10 % menojäännöspoisto suurin osa rakennusmenoista • enintään 15 % menojäännöspoisto pysyvien metsäteiden rakentamis- ja perusparannusmenoista • enintään 15 % menojäännöspoisto metsän uudistus- ja kunnostusojituksista

Metsätalouden matkakulut • Auto vain poikkeuksellisesti metsätalouden kalustossa • Ajokilometrit selvitettävä • Metsätalouden osuus auton kuluista ja poistoista vähennetään metsätalouden tulosta • Jos ei todellisia kuluja ole esitetty, hyväksytään metsätalouden ajoista 0,22 €/ km

Metsätalouden harjoittajan päiväraha • Tilapäisestä työmatkasta (yli 15 km) aiheutuneet lisääntyneet elantokustannukset • Ei metsätilallisen metsätiloilleen tekemät matkat • Selvitys muistiinpanoihin • Vähennykset yhtenäistämisohjeen mukaan • yli 6 h  11,00 € • yli 10 h  20,00 €

Alijäämähyvitys • Jos pääomatulonhankkimismenot ylittävät pääomatulot yhteensä • alijäämä alijäämähyvitys • Ansiotulonverosta vähennetään alijäämähyvityksenä 28 % alijäämästä Alijäämähyvityksen max. 1400 € • Yksi alaikäinen elätettävä lapsi lisää 400 € • Kaksi tai useampi alaikäinen elätettävä lapsi lisää 2 x 400 €

Pääomatulolajin tappio • Jos alijäämähyvitys ei ole riittävän suuri, syntyy pääomatulolajin tappio • Esim. yksinäisellä verovelvollisella alijäämä on yli 5000 € • Vähentämättä jäävä alijäämä vahvistetaan pääomatulon tappioksi • Sen saa vähentää pääomatuloista, ei alijäämähyvityksenä, seuraavan kymmenen vuoden aikana

Metsävähennys • Luonnollinen henkilö, kuolinpesä ja näiden muodostama verotusyhtymä sekä yhteisetuus voivat tehdä metsävähennyksen • Metsätalouden pääomatulosta • Maatilana pidettävä kiinteistö • Omistusaikana oikeus vähentää 50 % 1.1.1993 tai sen jälkeen vastikkeellisesti hankitun metsän hankintamenosta • metsävähennys saa olla enintään 40 % verovelvollisen metsävähennykseen oikeuttavasta metsästä verovuonna saaman metsätalouden pääomatulon määrästä • oltava vähintään kuitenkin 1500 € • Pinta-alaperusteisen metsän osalta metsävähennys on ”uinuva”

Hankintameno = • ostohinta • lainhuudatuskulut • varainsiirtovero • kaupantekokulut • lohkomiskulut

Esimerkki metsävähennyksestä • Metsän A hankintameno 30 000 • Metsävähennys 50 % 15 000 • Metsätalouden pääomatulo metsästä A vuonna X 12 000 • Metsävähennys 40 % 4800 • Metsävähennystä myöhempään käyttöön 10 200

Menovaraus • Luonnollinen henkilö, kuolinpesä ja näiden muodostama verotusyhtymä sekä yhteisetuus voivat tehdä menovarauksen • Menovaraus voi olla enintään 15 % metsätalouden pääomatulon määrästä, josta on vähennetty verovelvollisen verovuonna tekemän metsävähennyksen määrä • Menovaraus on tuloutettava • Oulun ja Lapin läänissä 6 seuraavan vuoden aikana • Muualla 4 seuraavan vuoden aikana • Menovarauksen saa käyttää mihin tahansa metsätalouden pääomatulojen hankkimisesta aiheutuneiden menojen, ei kuitenkaan metsävähennyksen kattamiseen

Tuhovaraus • Metsätuhon perusteella saatu vakuutus- tai vahingonkorvaus • Korvauksesta saadaan 4 tai 6 vuodeksi menovarauksen tekemisestä jättää tulouttamatta määrä joka tarvitaan tuhoutuneen metsän uudistamiseen

Vähennysten siirtyminen • Siirtyy vain vastikkeettomissa saannoissaseuraavalle omistajalle • Puun myyntitulon verotus • Metsävähennys/ oikeus tehdä edeltäjältä käyttämättä jäänyt metsävähennys • Pinta-alaverotus mm: • uudistamis- ja taimikkovähennys • metsämaan ojitusmenot • metsätien rakentamismenot • Jos tilan omistusoikeus siirtyy vastikkeellisesti, eivät metsämaan edellisen omistajan suorittamiin menoihin perustuvat vähennykset siirry seuraavan omistajan vähennettäväksi

Muistiinpanovelvollisuus • Puunmyyntitulon verotuksessa olevan, ei kirjanpitovelvollisen, on tehtävä muistiinpanot • tuloista • saaduista tuista • menoista • alv-osuuksista + liitettävä tositteet • Juokseva numerointi sivuilla • Säilytettävä 6 v. verovuoden päättymisestä

Metsätalous pinta-alan mukaan • Perustuu metsän keskimääräisen kasvun mukaan laskettuun puhtaaseen tuottoon • Puunmyynti ei vaikuta veroon • Metsämaan uudistusalan verovapaus ja tuhoalueen verovapaus

Vähennykset pinta-alaverotuksessa • Metsänhoitomaksu • Uudistamisvähennys • Taimikkovähennys • Metsämaan ojituksesta aiheutuneet menot • Metsätien rakentamismenot • Metsätalouteen kohdistuvat korot • Kiinteistövero • Ensiharvennusvähennys

Metsätalouden ”tappio” pinta-alaperusteisesti verotetussa metsässä • Siirtyy vähennettäväksi ns. siirtyvänä eränä seuraavien vuosien puhtaasta tulosta • Siihen saakka että se tulee kokonaan vähennetyksi • Siirtymäkauden loppuessa v. 2005 ei kuitenkaan voimassaolevan lainsäädännön mukaan säily

Koneet, kalusto, laitteet , rakennukset ja muut hyödykkeet • Pinta-alaperusteiseen järjestelmään kuuluneella metsänomistajalla on voinut olla käytössä koneita, kalustoa, laitteita jne. • Poistoja todellisten menojäännösten mukaan metsänomistaja ei ole voinut tehdä, vaan poistot on otettu huomioon pinta-alaperusteista puhdasta tuloa vahvistettaessa.

Siirtymäsäännös • Vuonna 1993 puun myyntitulon verojärjestelmän valinneita koski tuloverolain siirtymäsäännös (TVL 140.6 §), jonka mukaan näiden hyödykkeiden hankintamenoksi katsottiin hyödykkeiden käypä arvo vuonna 1993. • Vastaavaa säännös saatiin 2005-2006 siirtymiin.

TVL 140.5 § • Pinta-alaverotettava metsänomistaja on voinut tehdä poistoja metsäteiden ja metsäojitusten hankintamenoista. • Näiden kohteiden poistamattomat menojäännökset siirtyvät TVL 140.5 §:n nojalla puun myyntitulon verojärjestelmään. • Metsänomistaja jatkaa poistojen tekemistä jäljellä olevasta menojäännöksestä.

Siirtymäkauden loppu • Kassaperiaate! • KHO:2005:9

Muuttuva metsäverotus