Yhdistysten verotus

1. Yhdistysten verotus Turun yliopiston ylioppilaskunta 9.5.2006 Taina Vakkuri OTK, HM Taina Vakkuri

2. Yhteisön yleishyödyllisyys • peruskysymys, joka ratkaisee yhteisön verotuksellisen statuksen • arvioidaan verovuosikohtaisesti (esim. KHO 1998:52) • ei ole julkinen tieto OTK, HM Taina Vakkuri

3. Yhteisön yleishyödyllisyys TVL 22 § • Yhteisö on yleishyödyllinen, jos • 1) se toimii yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi aineellisessa, henkisessä, siveellisessä tai yhteiskunnallisessa mielessä, • 2) sen toiminta ei kohdistu vain rajoitettuihin henkilöpiireihin, • 3) se ei tuota toiminnallaan siihen osallisille taloudellista etua osinkona, voitto-osuutena taikka kohtuullista suurempana palkkana tai muuna hyvityksenä. OTK, HM Taina Vakkuri

4. Muun muassa… • maatalouskeskus, maatalous- ja maamiesseura • työväenyhdistys, työmarkkinajärjestö • nuoriso- tai urheiluseura • edellisiin verrattava vapaaehtoiseen kansalaistyöhön perustuva harrastus- tai vapaa-ajan toimintaa edistävä yhdistys • puoluerekisteriin merkitty puolue sekä paikallis-, jäsen-, rinnakkais- tai apuyhdistys • muu yhteisö, jonka varsinaisena tarkoituksena on valtiollisiin asioihin vaikuttaminen tai sosiaalisen toiminnan harjoittaminen tai tieteen tai taiteen tukeminen OTK, HM Taina Vakkuri

5. Yleishyödyllisyyden arviointi • Tunnusmerkkejä tarkastellaan kokonaisuutena – kaikkien on täytyttävä samanaikaisesti • tarkastelussa säännöksen 1 momentti on ratkaiseva • maininta esimerkkiluettelossa ei tee yhteisöstä yleishyödyllistä • luettelosta puuttuminen ei tarkoita, etteikö voisi olla yleishyödyllinen OTK, HM Taina Vakkuri

6. Arvioinnin perustekijät • Oikeudellinen muoto yhteisö • yhteisön määritelmä TVL 3 §:ssä • rekisteröimätön yhdistys ei ole yhteisö, ei siis voi olla yleishyödyllinenkään! • Arvioinnin lähtökohta sääntöjen (tai yhtiöjärjestyksen) ilmaisema yleishyödyllinen toiminta-ajatus • Ratkaisevaa arvioinnissa on yhteisön tosiasiallinen toiminta OTK, HM Taina Vakkuri

7. (1) Yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi • ei ensisijaisesti yksityistaloudellisia intressejä palveleva • ei ensisijaisesti elinkeinotoimintaa harjoittava (painopiste ei saa olla elinkeinotoiminnassa) • ratkaisuun vaikuttaa: riskinotto, varojen sitoutuminen, elinkeinotoimintaan liittyvä velkaantuminen, elinkeinotoiminnan laatu ja laajuus suhteessa yleishyödylliseen toimintaan OTK, HM Taina Vakkuri

8. Yksinomaan ja välittömästi • ei mittavaa varojen rahastointia • varoja käytettävä yleishyödylliseen tarkoitukseen • rahastoinnin liityttävä yhteisön varsinaisen tarkoituksen toteuttamiseen • toimittava itse yleishyödyllisesti • toisen yleishyödyllisen yhteisön toiminnan tukeminen ei yleensä riitä OTK, HM Taina Vakkuri

9. Jotta yhteisöä voidaan pitää yleishyödyllisenä, yhteisön toiminnasta on löydyttävä esimerkiksi seuraavia piirteitä: • yhteisön hyväksi tehdään palkatonta tai vapaaehtoistyötä • yhteisö tarjoaa ilmaispalveluita tai hyödykkeitä • yhteisö tarjoaa alle omakustannushinnan palveluita tai hyödykkeitä • yhteisön toimintaa tuetaan vapaaehtoisin lahjoituksin OTK, HM Taina Vakkuri

10. (2) Toiminta ei kohdistu vain rajoitettuihin henkilöpiireihin • ei vain tietyn perheen, suvun tai pienen tai keskisuuren yrityksen suljettu piiri • ei aktiivista jäsenyyden rajoittamista vaan aktiivista jäsenhankintaa • toiminnan täytyy olla tosiasiallisesti ulospäin suuntautuvaa (avoimuus säännöissä määriteltyjen kriteerien puitteissa) • esim. pienen piirin harrastustoiminnan taloudellinen tukeminen ei ole yleishyödyllistä toimintaa OTK, HM Taina Vakkuri

11. (3) Toimintaan osallisille ei taloudellista etua • ei osingonjakomahdollisuutta • ei kohtuullista suurempaa palkkaa tai muuta hyvitystä • ei jäsenten kustannusten minimointia • etuja jäsenpalveluiden tai-alennusten muodossa vain jos liittyy läheisesti yhteisön toimintaan ja etua voi pitää tavanomaisena ja kohtuullisena • yhteisön purkautuessa voitto yleishyödylliseen tarkoitukseen OTK, HM Taina Vakkuri

12. EI-YLEISHYÖDYLLISEN YHTEISÖN VEROTUS • verovelvollinen kaikesta tulostaan! • rekisteröimätöntä yhdistystä verotetaan yhtymänä OTK, HM Taina Vakkuri

13. YLEISHYÖDYLLISEN YHTEISÖN VEROTUS • Henkilökohtainen tulo • kokonaan verovapaata ja menot vähennyskelvottomia • Elinkeinotulo • verollista • 26 % verokanta • Kiinteistöstä saatu tulo • osittain verollista • 6,2322 % verokanta OTK, HM Taina Vakkuri

14. Yleishyödyllisen yhteisön verotus (TVL 23.1 §) • Edellä 22 §:ssä tarkoitettu yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen saamastaan elinkeinotulosta. • Lisäksi se on verovelvollinen muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tai kiinteistön osan tuottamasta tulosta kunnalle ja seurakunnalle 124 §:n 3 momentissa tarkoitetun tuloveroprosentin mukaan. • Kiinteistön tuottamana tulona pidetään myös metsätalouden pääomatuloa. OTK, HM Taina Vakkuri

15. Yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotulona ei pidetä, TVL 23 § 3. mom. • yhteisön toimintansa rahoittamiseksi järjestämistä arpajaisista, myyjäisistä, urheilukilpailuista, tanssi- ja muista huvitilaisuuksista, tavarankeräyksestä ja muusta niihin verrattavasta toiminnasta eikä edellä mainittujen tilaisuuksien yhteydessä harjoitetusta tarjoilu-, myynti- ja muusta sellaisesta toiminnasta saatua tuloa; • jäsenlehdestä ja muusta yhteisön toimintaa välittömästi palvelevista julkaisuista saatua tuloa; • adressien, merkkien, korttien, viirien tai muiden sellaisten hyödykkeiden myynnin muodossa suoritetusta varojenkeräyksestä saatua tuloa; • sairaaloissa, vajaamielislaitoksissa, rangaistus- tai työlaitoksissa, vanhainkodeissa, invalidihoitolaitoksissa tai muissa sellaisissa hoitolaitoksissa ja huoltoloissa hoito,- askartelu- tai opetustarkoituksessa valmistettujen tuotteiden myynnistä tai tällaisessa tarkoituksessa suoritetuista palveluksista saatua tuloa; • bingopelin pitämisestä saatua tuloa. OTK, HM Taina Vakkuri

16. Yleishyödyllisen yhteisön tuloverotus • Henkilökohtaisen tulolähteen tulo on yleishyödylliselle yhteisölle kokonaan verovapaata. Näitä voivat olla.. • jäsenmaksut • osinkotulot • korkotulot • osakehuoneiston vuokratulot • siirtokelvottomalla vuokrasopimuksella vuokratun rakennuksen vuokratulot • lahjat • avustukset • luovutusvoitot Elleivät liity elinkeinotoimintaan. OTK, HM Taina Vakkuri

17. Onko yhteisö yleishyödyllinen? Kaikki tulo verolle. EI KYLLÄ Onko tulo TVL 23.3 §:n luettelon mukaista? Onko tulo elinkeinotuloa? EI EI KYLLÄ KYLLÄ Ei verovelvollisuutta Verovelvollisuus OTK, HM Taina Vakkuri

18. Elinkeinotulo • Yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen saamastaan elinkeinotulosta. • Verotetaan EVL:n mukaisesti • Tapauskohtainen arviointi: • Säännöt ja tosiasiallinen toiminta • Vain tämä nimenomainen toiminta • Tuotot ja kulut • Arvioidaan verovuosikohtaisesti OTK, HM Taina Vakkuri

19. Elinkeinotoimintaan viittaavat tekijät • itsenäisyys, jatkuvuus, säännöllisyys • toiminnan harjoittaminen ansiotarkoituksessa • toimiminen kilpailutilanteessa • toiminnan riskinalaisuus • kyseisen toiminnan suurehko osuus yhteisön koko varainhankinnasta • palkattu henkilökunta • suurehko liikevaihto • varojen rahastointi • toiminnan kohdistuminen ennalta rajoittamattomaan henkilöpiiriin • toiminnan kohdistuminen tavanomaisiin kauppatavaroihin tai suoritteisiin • jäsenille jäsenyydestä koituva muu kuin tavanomainen ja kohtuullinen etu. OTK, HM Taina Vakkuri

20. LIEVENTÄVIÄ SEIKKOJA • yhteiskunnalta saatava tuki • toiminnan läheinen liityntä yhteisön yleishyödylliseen tarkoitukseen • kiinteän organisaation puuttuminen • palkatun henkilökunnan puuttuminen • toiminnan satunnaisuus OTK, HM Taina Vakkuri

21. JÄSENLEHTI / TUNNUSMERKKEJÄ • Asiasisältö: yhteisön kannalta tärkeät jäseniä koskettavat asiat • Lehden saa jäsenyyden perusteella • Palvelee välittömästi yhteisön yleishyödyllistä tarkoitusta • Varat käytettävä säännöissä mainittuun yleishyödylliseen tarkoitukseen • Ulkopuolisia tilaajia vain vähän OTK, HM Taina Vakkuri

22. JÄSENLEHTI VAI VERONALAINEN JULKAISU? • Myydäänkö samoja julkaisuja myös muissa lehti- tai kirjakaupoissa vai saavatko vain jäsenet lehden jäsenmaksua vastaan? • Ilmestyykö lehti säännöllisesti vai onko se kertaluonteinen? • Millainen on lehden sisältö? • Saako lehden vain jäsenyyden perusteella vai voiko sen tilata? • Mihin yhteisö käyttää lehdestä saadut varat? • Mikä on ilmoitusmyynnin suhde tilausmaksujen/kokonaistuoton määrään? • Kilpaileeko lehti vastaavien kaupallisten lehtien kanssa? OTK, HM Taina Vakkuri

23. MAINOSTILAN MYYNTI • TVL 23.3 §:n 1 kohdassa mainitun varainkeräystilaisuuden yhteydessä • käsiohjelmien mainos- ja muu myyntitulot • väliaikaisista mainoksista saadut tulot • urheiluasumainokset • ääni- ja valomainoksista saadut tulot verovapaata tuloa. • Muissa tilanteissa lähtökohtaisesti veronalaista OTK, HM Taina Vakkuri

24. PALVELUT • Kaikkia yleishyödyllisten yhteisöjen tarjoamia palveluita on tarkasteltava elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla. • Elinkeinotoimintaa ainakin, jos • toiminta kilpailuolosuhteissa • ulospäin suuntautuvaa • jatkuvuvaa • palkattu henkilökunta OTK, HM Taina Vakkuri

25. KAHVILAT, RAVINTOLAT JA KIOSKIT • TVL 23.3 §:n varainkeräystilaisuuden yhteydessä ja • vain jäsenille tapahtuva myynti verovapaata • elinkeinotoimintaa, jos • asiakkaana muutkin kuin yhteisön jäsenet • kilpailuolosuhteet • jatkuvaa ja ulospäinsuuntautunutta. • esim. oppilaitoksen kirjakauppa, jäätelökioski, sairaalan kahvila, työttömien ruokala, makeisautomaatti OTK, HM Taina Vakkuri

26. KOULUTUSTOIMINTA • Ei säädetty verovapaaksi TVL 23.3 §:ssä • Omat jäsenet -> verovapaata • Kertaluonteinen ja liittyy yhteisön tarkoituksen toteuttamiseen -> verovapaata • Elinkeinotoiminnan tunnusmerkit -ansiotarkoituksessa - jatkuvaa - kohdistuu rajoittamattomaanhenkilöpiiriin OTK, HM Taina Vakkuri

27. KULUTUSHYÖDYKKEIDEN MYYNTI • TVL 23.3 §:n tilaisuuden yhteydessä -> verovapaata • jos jatkuvaa, kilpailuolosuhteissa ym. -> elinkeinotoimintaa • Lahjoituksena saatujen tuotteiden myynti kirpputorilla -> verovapaa (KHO 1994 T 282) • Kierrätyskeskukset / tavaroiden muuntaminen myyntikelpoisiksi -> elinkeinotoimintaa, jos jatkuvaa, voittoa tavoittelevaa yms. OTK, HM Taina Vakkuri

28. Talkootyö • perinteisen talkootyön luonteeseen kuuluu • vastikkeettomuus • talkooväen tavanomainen kestitys ei ole vastiketta • naapuriapu • ”jokamiehentyö” • ei vaadi erityistaitoja • kaikki voivat osallistua • esim. sokkelin valutyö, talon maalaus • työn tulos työn teettäjälle • tekijöiden ja teettäjän lisäksi ei muita osapuolia OTK, HM Taina Vakkuri

29. Yleishyödyllinen yhteisö • vastikkeellisessa talkootyössä on kyse yleishyödyllisen yhteisön varainhankinnasta jäsentensä työllä • muiden tekemä vastikkeellinen työ ei voi olla verotonta talkootyötä • käytännössä verotonta talkootyötä tekevät vain aatteellisten yhdistysten jäsenet • myös muut voivat tulla kyseeseen  harvinaista • muut yleishyödylliset yhteisöt eivät yleensä aktiivisesti hanki varoja jäsentensä talkootyöllä OTK, HM Taina Vakkuri

30. Vastikkeellinen talkootyö • Osapuolet • tekijä • teettäjä/maksaja • vastikkeen saaja • Vastikkeen verokohtelu • työntekijän tuloa? • vastikkeen saajan veronalaista tuloa? • vastikkeen saajan verotonta tuloa? OTK, HM Taina Vakkuri

31. Yhdistyksen jäsenten vastikkeellisen talkootyön verotus palkka • työntekijältä ennakonpidätys ja sotu elinkeinotoiminta • yhdistykseltä ennakonpidätys jos ei enpe-rekisterissä • mahdollinen arvonlisävero veroton talkootyö • yhdistykseltä ennakonpidätys jos ei enpe-rekisterissä! OTK, HM Taina Vakkuri

32. Vastikkeellinen talkootyö työn tekijän näkökulma työn teettäjän näkökulma työntekijän palkka (EPL 13 §) ennakon-pidätys + sotu ennakon-pidätys, jos ei ENPE-rekisterissä ennakon-pidätys, jos ei ENPE –rekisterissä + ALV työntekijän työkorvaus(EPL 25 §) ennakon-pidätys, jos ei ENPE-rek. ei veroton talkootyö yhdistyksen elinkeino- toiminta ei veronalaista tuloa + ALV kyllä yhdistyksen näkökulma OTK, HM Taina Vakkuri

33. Talkootyö ja palkka ratkaistava ensin, voiko palkkio olla palkkaa • työ yhdistyksen lukuun yhdistyksen järjestämässä tilaisuudessa • ei palkkaa • työ vieraan lukuun yhdistyksen hyväksi • voi olla palkkaa OTK, HM Taina Vakkuri

34. Talkootyö ja palkka talkootyön verotuksen perusajatus • mikä ei ole palkkaa on työkorvausta • vain työkorvauksen tunnusmerkit täyttävä työ voi olla verotonta talkootyötä, jos talkootyön muut kriteerit täyttyvät • ”jokamiehentyö” • ei nimettyä työn suorittajaa • lyhytkestoista • tilapäistä • ei elinkeinotoimintaa OTK, HM Taina Vakkuri

35. Talkootyö ja palkka palkan yleiset tunnusmerkit • vastike työstä • työsuoritus henkilökohtainen • työ tehty teettäjän johdon ja valvonnan alaisena • työ tehty teettäjän lukuun • lisäksi EPL 13 §:ssä mainituista tehtävistä saadut palkkiot OTK, HM Taina Vakkuri

36. Palkan tunnusmerkkejä työn johto ja valvontaoikeus • työnantajalla • oikeus johtaa ja valvoa työn tekemistä • oikeus antaa ohjeita ja määräyksiä • oikeus valvoa, että työ tehdään sovitulla tavalla • toimeksiantajalla • oikeus työn lopputulokseen • oikeus valvoa toimeksiannon etenemistä ja valvoa, että lopputulos on tilauksen mukainen • oikeus vaatia sopimuksen mukaista suoritusta ja mahdollisesti korvausta vastuu työn tuloksesta • työnantajalla isännän vastuu • toimeksiantaja voi vaatia tekijältä takuun työstä tai velvoittaa korjaamaan ilman eri korvausta OTK, HM Taina Vakkuri

37. Palkan tunnusmerkkejä henkilökohtainen työsuoritus • nimetty työntekijä  palkkaa • työn vaativuus saattaa rajoittaa työhön osallistuvia siten, että kyse on tosiasiallisesti nimeämisestä • esim. erityiset ammattitaitovaatimukset tai luvanvarainen työ • myös tt:n työkorvaus voi tulla kyseeseen (esim. sähköasennus, johon vaadittava lupa tt:llä) • saattaa viitata myös elinkeinotoimintaan • talkootyö ei vaativuudellaan rajaa osallistumista  ”jokamiehentyö” OTK, HM Taina Vakkuri

38. Muita palkan tunnusmerkkejä työn kesto ja luonne • jatkuva tai pitkäaikainen toimeksianto • erityisesti silloin, kun työn tulos ohjautuu suoraan toimeksiantajalle • samaa työtä tekevät myös toimeksiantajan omat työntekijät • työ tehdään toimeksiantajan tiloissa ja välineillä OTK, HM Taina Vakkuri

39. Palkkion lahjoittaminen pääsääntö • palkkion lahjoittaminen yleishyödylliseen tarkoitukseen ei tee palkkiosta verotonta • lahjansaajalla ei merkitystä • työntekijä voi lahjoittaa vain nettopalkkionsa poikkeus • eräät tilanteet, joissa työntekijällä ei ole mahdollisuutta saada palkkiota itselleen • esim. koulujen taksvärkkikeräykset ja esiintyminen hyväntekeväisyyskonsertissa OTK, HM Taina Vakkuri

40. Oikeuskäytäntöä- palkkaa KHO 1983 B II 602 • Yhdistys A, jonka tarkoituksena oli auttaa Kristuksen lähetyskäskyn täyttämistä, oli tehnyt osakeyhtiö B:n kanssa sopimuksen, jonka mukaan yhdistys otti 4 kk:n ajaksi tehtäväkseen yhtiön yhden tai useamman työntekijän yötyövuoron tekemisen siten, että työn suorittivat yhdistyksen jäsenet yhtiön johdon ja valvonnan alaisena, mutta että korvaus työstä maksettiin kokonaan yhdistykselle. • Se, että yhdistyksen jäsenet mainitulla tavalla luopuivat yhtiön heille tehtävän suorittamisesta maksettavasta, ennakkoperintälain 4 §:n mukaiseksi palkaksi katsottavasta korvauksesta yhdistyksen hyväksi, ei vapauttanut yhtiötä velvollisuudesta toimittaa korvauksesta ennakonpidätys. OTK, HM Taina Vakkuri

41. päätelmiä KHO 1983 B II 602 Palkkaa: • työtä tehtiin työnantajan tiloissa ja välineillä • työ oli samaa kuin työnantajan omien työntekijöiden tekemä työ • työ tehtiin työnantajan johdolla ja valvonnassa Ei merkitystä: • palkkiosta luopuminen yleishyödyllisen yhdistyksen hyväksi • palkkatyö ei muutu talkootyöksi palkkion kanavoinnilla OTK, HM Taina Vakkuri

42. Oikeuskäytäntöä- palkkaa, talkootyötä KHO 1991 B 557 • Kaupungin ja eri urheiluseurojen, jotka olivat rekisteröityjä yhdistyksiä, välillä oli sovittu, että urheiluseurat ottivat huolehtiakseen muun muassa erilaisten urheilu- ja liikuntapaikkojen hoidosta, kunnossapidosta ja valvonnasta. • Urheiluseurat teettivät työt ja tehtävät jäsentensä palkattomana ja vapaaehtoisena työnä. Kaupunki maksoi urheiluseuroille korvauksia tehtävien suorittamisesta. Näitä korvauksia ei ollut pidettävä ennakkoperinnän alaisena palkkana, eikä kaupungin ollut toimitettava niistä ennakonpidätystä eikä suoritettava työnantajan sosiaaliturvamaksua. • Sen sijaan muun muassa järjestysmies- ja lipunmyyntitehtävistä ja mainosten jaosta maksettuja korvauksia oli pidettävä ennakkoperinnän alaisena palkkana. OTK, HM Taina Vakkuri

43. päätelmiä KHO 1991 B 557 Yleistä • pitkäkestoinen ja laaja toimeksiantosuhde • ei johtoa ja valvontaa Urheilukenttien kunnossapito ym. • liittyy urheiluseuran omaan toimintaan  talkootyötä Lipunmyynti, järjestysmiestehtävät ym. • ei liity seuran omaan toimintaan  palkkaa OTK, HM Taina Vakkuri

44. Oikeuskäytäntöä- talkootyötä KVL 237/1995 KHO 1996/979, ei muutosta • Urheiluseura oli tehnyt ravintolan kanssa sopimuksen, jonka mukaan seuran jäsenet toimivat kolmena iltana viikossa järjestysmiehinä ravintolan tiloissa. • Seura valitsi jäsenistään järjestysmiestyöhön osallistuvat henkilöt eikä ravintolan tiedossa ollut, kuka jäsen kulloinkin oli tehtävän suorittanut. • Järjestysmiehiltä ei edellytetty erityistä ammattitaitoa, ainoastaan 18 vuoden ikää. Korvaus maksettiin suoraan seuralle, joka käytti sen seuran yleisiin urheilutoimintaa tukeviin kuluihin. Näissä oloissa korvausta oli pidettävä seuran eikä sen jäsenen tulona. • Yhdistyksen saamaa korvausta ei toiminnan laatu ja rajoitettu laajuus huomioon ottaen pidetty elinkeinotulona vaan yleishyödyllisen yhteisön verovapaana tulona. • Koska yhdistyksen saamaa tuloa oli pidettävä sellaisena työstä maksettavana korvauksena, jota ennakkoperintälain 6 §:ssä tarkoitetaan, oli korvauksesta toimitettava ennakonpidätys ellei yhdistystä ollut merkitty ennakkoperintärekisteriin. OTK, HM Taina Vakkuri

45. päätelmiä KVL 237/1995 Ei palkkaa • ei johtoa ja valvontaa • teettäjä ei nimennyt työn tekijöitä • ei ammattitaitovaatimuksia Ei elinkeinotoimintaa • toiminta melko pientä  yksi ravintola • palkkio omaan yleishyödylliseen toimintaan OTK, HM Taina Vakkuri

46. Oikeuskäytäntöä- palkkaa KHO 1996/3729 • Urheiluseura A ry:n 13 jäsentä olivat osallistuneet eduskuntavaalien ennakkoäänten laskentaan. A ry oli merkitty ennakkoperintärekisteriin. Ääntenlaskenta oli keskuslautakunnan edustajan kanssa sovittu tehtä-väksi talkootyönä siten, etteivät yhdistyksen jäsenet ottaneet laskennasta maksettavaa korvausta itselleen, vaan korvaus suoritettiin A ry:lle. • Laskenta oli tapahtunut pöytäpäälliköiden antamien ohjeiden mukaisesti. • Vaalipiirin keskuslautakunta oli vastannut ennakkoäänten laskemisesta ja ottanut itselleen laskijat. Ääntenlaskijat olivat toimineet virkavastuulla. A ry:n jäsenten ei voitu katsoa suorittaneen laskentatyötä yhdistyksen lukuun vaan kukin laskija kuului vaalipiirin keskuslautakunnan avustavaan henkilökuntaan ja oli keskuslautakunnan palveluksessa. • Ennakkoäänten laskennasta saadut palkkiot olivat siten ennakkoperintälain 4 §:ssä tarkoitettua palkkaa, josta keskuslautakunnan oli toimitettava ennakonpidätys. OTK, HM Taina Vakkuri

47. päätelmiä KHO 1996/3729 Palkkaa • työn johto ja valvonta • työnantaja nimittää työntekijän • työntekijä toimii virkavastuulla • yhdistys ei voi vastata työstä  sen lukuun työtä ei voi tehdä OTK, HM Taina Vakkuri

48. Oikeuskäytäntöä- talkootyötä, ei elinkeinotuloa KHO 1997:2 • Yleishyödyllisenä yhteisönä pidettävä urheiluseura oli tehnyt sopimuksen yritysten viikkomainosten jakelusta kunnan alueella. • Jakelun suorittivat yhdistyksen jäsenet talkootyönä. Mainosten jakelusta saatavat tulot, joita arveltiin kertyvän 80.000 markkaa vuodessa, käytettiin yhdistyksen junioritoiminnan tukemiseen. • Mainosten jakelutoiminta tapahtui ansiotarkoituksessa ja muutenkin arvonlisäverolain 1 §:n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa. • Siitä saatua tuloa ei kuitenkaan toiminnan laatu ja laajuus huomioon ottaen pidetty tuloverolaissa tarkoitettuna veronalaisena elinkeinotulona. • Koska yleishyödyllinen yhteisö on arvonlisäverolain 4 §:n mukaan verovelvollinen vain, jos sen toiminnastaan saamaa tuloa pidetään tuloverolaissa tarkoitettuna veronalaisena elinkeinotulona, yhdistyksen ei ollut suoritettava harjoittamastaan jakelutoiminnasta arvonlisäveroa. OTK, HM Taina Vakkuri

49. päätelmiä KHO 1997:2 Ei palkkaa • urakkaluonteinen toimeksianto • ei johtoa ja valvontaa • ei ammattitaitovaatimuksia • ei työntekijän nimeämistä • verrattavissa alihankintaan Ei elinkeinotoimintaa • toiminta melko suppeaa  lv. 80 000 mk ~ 13 500 €/ vuosi • ei ammattitaitovaatimuksia OTK, HM Taina Vakkuri

50. KIINTEISTÖTULOT • TVL 23 § • Yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen • muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn • kiinteistön tai kiinteistön osan • tuottamasta tulosta • kunnalle ja seurakunnalle • TVL 124.3 §:ssä veroprosentti • 4 momentti myös metsätalouden pääomatulo OTK, HM Taina Vakkuri