Daň z příjmu v ČR 2013

1. Daň z příjmu v ČR 2013 FO – fyzické osoby PO – právnické osoby

2. Taxation of Wage Income (2010)Zdroj: http://www.oecd.org/document/60/0,3343,en_2649_34533_1942460_1_1_1_1,00.html#pir

3. Podíl výnosů z daní z příjmů FO a jejich majetku na HDP r. 2010

4. 5 Dílčích daňových základů (DDZ) u příjmů fyzických osob • Příjmyzezávisléčinnosti a funkčníchpožitků(mzdy) • Příjmy z podnikání • Příjmy z (držby) kapitálového majetku • Příjmy z pronájmu • Ostatní příjmy

5. Proč nutno rozlišovat dílčí daňové základy (DDZ) fyzické osoby? • Důvod: protože každý dílčí daňový základ se stanovuje zcela rozdílně. • Roční celkový daňový základ pak tvoří součet 5 DDZ od kterého se odečítají odpočitatelné položky, ze sníženého daňového základu se vypočte daň a od daně slevy na dani.

6. Proč děláme daňové přiznání (podnikatel)/roční zúčtování daní z mezd u zaměstnance? Protože zdaňovací období je kalendářní rok (hospodářský rok) a v průběhu roku podnikatel odváděl zálohy na daň/byly sráženy ze mzdy zálohy na daň. Kdo provádí roční zúčtování daní? • Zaměstnavatel (pokud má poplatník pouze příjmy z mezd) • Sám poplatník formou daňového přiznání, pokud má souběh několika mezd nebo jiné příjmy (podnikání, pronájem….) • Sám podnikatel

7. Stanovení DDZ 1 a 2 1) závislá činnost Mzdy DDZ = VM (VM =velehrubá/superhrubá mzda) Připravuje se, že DDZ bude Hrubá mzda a daň se stanoví na 19 % ???? 2) Podnikání DDZ = P – V Podnikatel FO vede daňovou evidenci příjmů a výdajů, nebo uvádí výdaje procentem, tzv. paušální výdaje. Při obratu nad 25 mil.Kč/rok musí vést účetnictví

8. 1) Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky • příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce, • příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů s.r.o., a to i když nejsou povinni dbát příkazů plátce, • odměny členů statutárních orgánů, • K VM se přičte 1 % z ceny auta, pokud je služební vozidlo užíváno zaměstnancem pro s soukromé účely, min. 1000 Kč.

9. Práce na Dohodu: dva typy, oba typy Dohod musí být uzavřeny písemně. Dohoda o provedení práce: • Zdravotní a sociální pojištění se neplatí z výdělku do 10.000 Kč měsíčně (od 10.001 Kč měsíčně už se platí), rozsah práce však může být maximálně 300 hodin za rok u jednoho zaměstnavatele. Dohoda o pracovní činnosti: • Zdravotní a sociální pojištění se neplatí z odměny do 2.499 Kč měsíčně, od 2.500 Kč už se platí. Rozsah práce však může být až polovina normální pracovní doby.

10. 2) Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti • příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, • příjmy ze živnosti, • příjmy z jiného podnikání podle zvl. předpisů (auditoři, lékaři, daň. poradci, pojišťovací agenti), • podíly společníků v.o.s. a komplementářů na zisku, • příjmy z autorských práv, • příjmy z výkonu nezávislého povolání, • příjmy znalce, tlumočníka, mediátora, rozhodce, • příjmy konkursních správců.

11. Daňová evidence podnikatelů obsahuje • Deník příjmů a výdajů • knihu pohledávek a závazků • karty dlouhodobého majetku • karty zásob • Karty rezerv • karty pro zapisování nepeněžních transakcí • mzdovou evidenci • pokladní knihu • evidenci stálých plateb • knihu jízd

12. Paušálnívýdaje%, rok 2013 Paušálnívýdajejsounejjednodušší a častoinejvýhodnějšízpůsob, jakuplatnitvýdajepodnikatelů: - nemusímeschovávatdokladyzavýdaje, nevedemedaňovouevidenci příjmů a výdajů, ale jenevidencipříjmů a pohledávek a nakoncirokuvýdajeodečtemepaušálem. • 80 % - pro příjmyzezemědělského, lesního a vodníhohospodářství a příjmy z řemeslnéživnosti • 60 % - pro příjmyzevšechživnostíkromětěch, kteréjsouuvedeny v prvnískupině • 40 % - pro příjmy z jiného podnikání dlezvláštníchprávníchpředpisů, z užitíneboposkytnutípráv z průmyslovéhočijinéhoduševníhovlastnictví

13. Výdaje % • Paušální výdaje zahrnují veškeré výdaje včetně mezd a odpisů majetku. Nelze dále již uplatnit nic, ani sociální či zdravotní pojištění. Od 2013 výše některých výdajů omezena • Máme-li příjmy, pro které je sazba paušálu 40 %, od r. 2013 můžeme za rok uplatnit výdaj maximálně 800.000 Kč. Pokud jsou příjmy/obrat vyšší než 2 miliony za rok, nemůže uplatňovat výdaje paušálem, ale výdaje podle skutečnosti, což znamená uschovávání všech dokladů a vedení daňové evidence. • Od r. 2013 pokud uplatníme výdaje paušálem, nemůžeme uplatnit zároveň daňovou slevu na dítě a na manželku/manžela. U příjmů z podnikání lze vykázat ztrátu, která je odpočitatelná od daňového základu v příštích pěti letech.

14. Spolupracující osoba • Příjmy z podnikání provozované za spolupráce druhého z manželů a výdaje lze rozdělit tak, aby podíl činil nejvíce 50 %, přitom částka smí činit nejvýše 540 000 Kč za rok nebo 45 000 Kč za měsíc. (Manžel/ka ztrácí statut vyživované osoby). • V ostatních případech (děti, rodiče, prarodiče žijící ve společné domácnosti) se příjmy rozdělují tak, aby jejich podíl na společných příjmech a výdajích činil v úhrnu nejvýše 30 % (tyto spolupracující osoby mohou tedy celkem odčerpat 30 %) nejvýše 180 000 Kč při spolupráci po celé zdaňovací období nebo 15 000 Kč za měsíc. • Mělo smysl v době kdy daň byla klouzavě progresivní

15. Příklad klouzavě progresivní daně – tendence návratu k ní

16. Stanovení DDZ 3, 4 a 5 • 3) Příjmy z kapitálového majetku (držba kapitálu) DDZ = P U těchto příjmů nelze vykázat ztrátu. • 4) Příjmy z pronájmu DDZ = P - V výdaje se dokladuji nebo výdaje % (30%), od r. 2013 však maximálně 600.000 Kč za rok. U těchto příjmů lze vykázat ztrátu, která je odpočitatelná od daňového základu v příštích pěti letech. • 5) Ostatní příjmy DDZ = P – V U těchto příjmů nelze vykázat ztrátu.

17. 3) Příjmy z kapitálového majetku Tyto příjmy ze nezdaňují v rámci celkového daňového základu (kromě úroků z podnikatelských BÚ). Tvoří samostatné daňové základy, které se zdaňují každý zvlášť prostřednictvím zvláštní sazby (15 %) daně srážkou u zdroje. Daň tedy odvádí přímo ten, kdo příjem poskytuje. • podíly na zisku (dividendy) z majetkového podílu na akciové společnosti, • podíly na zisku společnosti s. r.o. a k.s., podíly na zisku z členství v družstvu, • podíly na zisku tichého společníka z účasti na podnikání, • úroky a jiné výnosy z vkladů z peněžních prostředků, • úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček, • příspěvek ke stavebnímu spoření.

18. Kromě příjmů z kapitálového majetku se srážková daň týká: • příjmy autorů za příspěvek do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize, pokud měsíčně nepřesáhnou částku 7 000 Kč u jednoho plátce, • mzdy od vedlejšího zaměstnavatele, pokud hrubá mzda nepřesahuje 5 000 Kč za měsíc, • příjmy plynoucí fyzickým osobám z výher a cen v loteriích a jiných podobných hrách, v reklamních soutěžích, ze sportovních soutěží, • vypořádací podíl při zániku účasti společníka ve společnosti s ručením omezeným, komanditistyv komanditní společnosti a při zániku členství v družstvu, • podíl na likvidačním zůstatku kapitálové společnosti nebo družstva

19. V případěostatníchpříjmů je pro povinnostdaňovéhopřiznánístanoven limit příjmů, a to: • u zaměstnanců do 6 000 Kčročně (pokud je 6000 tvořeno příjmy z podnikání, pronájmu nebo příležitostného prodeje), • u ostatníchpoplatníkůbezpříjmů (studenti, důchodciatd.) do 15 000 Kčročně (dtto viz výše), • v případěpříležitostnýchčinností do 20 000 Kčzarok – platí pro všechny (příležitostný výkon práce, zemědělská výroba, pronájem movitých věcí, příjem včelařů) jsou tyto příjmy osvobozené.

20. Roční daňový základ (RDZ) RDZ = Součet 5 DDZ Od RDZ odečteme tzv. odpočitatelné položky - výsledkem je snížený daňový základ, z něj vypočteme daň, následně daň snížíme o tzv. slevy na dani, daň po slevách snížíme o zaplacené zálohy a zbytek doplatíme, nebo nám je přeplatek na dani vrácen

21. Odpočitatelné položky od daňového základu • U příjmů z podnikání ztrátu z předchozích let. • Příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem. Maximálně lze odečíst 12000 Kč. • Pojistné na soukromé kapitálové životní pojištění. Maximální částka kterou lze odečíst činí 12 000 Kč. • Úroky z úvěru na financování bytových potřeb v max. výši 300 000 Kč. • Členské příspěvky člena odborové organizace do výše 1,5 % zdanitelných příjmů, max. do výše 3 000 Kč. • Hodnota darů poskytnutých obcím a právnickým osobám se sídlem na území ČR na financování účelů, který je zákonem vymezen. • 30 % výdajů na výuku žáků • 100 % výdajů na výzkum a vývoj

22. Dary • Min. dar (v součtu) 1000 Kč. Max. částka 10 % ze základu daně. • Dary útulku, školskému či zdravotnickému zařízení s bydlištěm či sídlem v ČR, EU, Norsku či na Islandu . • Dar invalidnímu důchodci s bydlištěm dtto na zdravotnické prostředky. • Dar zdravotně postiženému dítěti s bydlištěm v dtto na zdravotnické prostředky. • Dar právnickým osobám se sídlem v dtto na zdravotnictví, školství, kulturu, vědu, policii, náboženství, sport, ekologii, požární ochranu…

23. Slevy na dani (roční) 2012 • Na poplatníka24 840 Kč • Vyživované dítě 13 404 Kč • Vyživovaný manžel/ka 24 840 Kč • Částečný invalida 2 520 Kč • Plný invalida 5 040 Kč • Držitel ZTP 16 140 Kč • Student 4 020 Kč

24. Slevy na dani – měsíčně – používá se při výpočtu zálohy na daň ze mzdy (je to 1/12 roční částky) • Poplatník 2070 • Vyživované dítě (může přerůst v daňový bonus, max za rok 52200) 1117 • Vyživovaný manžel/ka – NELZE uplatnit měsíčně, až v ročním zúčtování 24 840 • Student 335

25. Daň činí u fyzické osoby ať podnikatele či zaměstnance • 15 % při neuznatelnosti výdajů na zdravotní a sociální zabezpečení (platí jak pro podnikatele tak zaměstnance)

26. Příjmy od daně osvobozené • prodej rodinného domu, bytu pokud v něm mám bydliště nejméně 2 roky • prodej nemovitostí ve vlastnictví více než 5 let • prodej movitých věcí (s výjimkami) • náhrady škody • důchody, sociální podpory a dávky •  prodej cenných papírů po 6 měsících

27. ceny z veřejných či reklamních soutěží nepřevyšující 10 000 Kč • stipendia • úroky z vkladů ze stavebního spoření a státní podpory • převod obchodních podílů nebo členských práv družstva v držbě déle než 5 let • příjmy z příležitostných činností nebo z příležitostného pronájmu movitých věcí do 20.000 Kč za rok

28. Zdanění příjmů právnických osob 19% • Poplatníky daně z příjmů právnických osob jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami. Pokud mají sídlo nebo místo vedení společnosti v České republice, musí zdanit i příjmy plynoucí ze zahraničí. • Rezidenti/Nerezidenti • Ziskové • Neziskové (daňový základ mohou snížit o 30 %, max. 1 mil. Kč, pokud 30% je méně než 300.000 lze odečíst celé. • Daňovým základem je zisk po úpravě nákladů a výnosů podle zákona o dani z příjmu

29. Daňový základ • = Výsledek hospodaření. V daňovém přiznání se následně zvyšuje o částky neoprávněně zkracující příjmy a o částky, které nelze do výdajů (nákladů) zahrnout, a snižuje se o částky, o které byly nesprávně zvýšeny příjmy, a o částky nezahrnuté do výdajů (nákladů), které ale do výdajů (nákladů) lze zahrnout. Pozn.: Dvojí zdanění podílů na zisku a dividend • První zdanění - daní z příjmů PO (19 %) • Druhé zdanění – srážkovou daní (15 %) Netýká se v.o.s. a komplementářů v k.s.

30. Odečitatelné položky od základu daně • daňová ztráta – do pěti let • 30 % nákladů na výuku žáků v odborných učilištích • 100 % výdajů na realizaci projektů výzkumu a vývoje • Hodnota darů (hodnota jednoho daru min 2000 Kč, max do 5 % DZ)

31. Slevy na dani • za zaměstnance se změněnou pracovní schopností