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Colegio de Graduados en Ciencias Económicas. Comisión de Impuestos. Nuevas Normas Contables. Aspectos Impositivos. Fernando D. García (basado en Enrique Fowler Newton y Hugo A. Luppi). Octubre de 2009. Nuevas normas contables. RT 26.
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Colegio de Graduados en Ciencias Económicas. Comisión de Impuestos. Nuevas Normas Contables.Aspectos Impositivos. Fernando D. García (basado en Enrique Fowler Newton y Hugo A. Luppi). Octubre de 2009.
Nuevas normas contables. RT 26 • NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). • Adoptada por la Resolución Técnica 26 de la Federación Arg. de CPCE (FACPCE, 2005) • Transición: NIC (Norma Internacional de Contabilidad) 34. • Vigor: 2011 (2010 comparación): 31/12/2009. • UE “Reglamento NIC” 1606/2002 desde 2005 Fernando D. García
Normas Internacionales de Información Financiera • ¿Contabilidad o impuestos? • (Chrysler Financiera, Ind. Plast.D’Accord) • Obligatorios: cuando control estatal. • Cuasi obligatorios: si consolidan. • Aplicación parcial o supletoria. Casos. • Optativos: resto. • NIIF completas (si no, no son NIIF) Fernando D. García
NIIF´s (cont.) • FACPCE: RT 17 Y 18 (+/- 100 diferencias) • Dos (o tres?) niveles de empresas. • www.facpce.org.ar/usuarios/plan NIIF CNV.pdf • CPCECABA Res. CD 25/2009 • Cambia terminología: “Estados Financieros” (Estados Contables), “Inventarios” (Bienes de Cambio) , “Propiedad, Planta y equipo” (Bienes de Uso). ¿Mismo alcance legal? ¿Fiscal? Fernando D. García
Consolidación (Grupo Sociedades) • Conflicto: pros & cons. • 12° Congreso CPCECABA (2008) • NIC’s 27, 28 y 31 no permiten consolidar (ídem LSC) • Información complementaria si mandato legal (LSC). • Estrictamente no se aplica NIIF´s si no se consolida. Difieren (?) si no se consolida. Fernando D. García
Consolidación (continuación) • Se debe consolidar con las sociedades de propósito especial (aún sin control accionario). • Si se obtiene beneficios de sus actividades o riesgos por su operación. • La contrapartida afecta el patrimonio neto. • Parte en resultados y parte en cuenta de capital. • Gastos de compra (acciones): gastos legales, auditoría de compra, valuadores, etc. se imputan a resultados. Hoy se activan. Fernando D. García
Quienes deben aplicar las NIIF. RT 16 y 18 • Oferta Pública • Emisoras de Obligaciones negociables • Que consoliden con quienes apliquen. • Excepciones: BCRA y aseguradoras • Las cooperativas? • Optativo. Quienes quieran hacerlo. • No puede/ debe haber superposición Fernando D. García
Marco conceptual (MC). No es NIIF. • IASC 1989. IASB+ FASB • ¿Cual es el fin de la exposición? • ¿Ganar dinero o capacidad operativa? • Antes empresas; ahora entidades. • No incluye información transacciones con vinculados (art. 73 LIG). • ¿Desaparecen Precios de Transferencia? Fernando D. García
Medición contable. • Unidad de medida. • Mantenimiento del capital • Empresa en Marcha (NIC 10) • Costos históricos (excepto moneda “funcional”). • No hay mas ganancia por tenencia. • Valores descontados. Fernando D. García
Moneda de Cuenta (NIC 21) • Moneda Funcional. Definición. • Entorno primario (flujos de efectivo) • Hiperinflación: 100 % en 3 años. • IPIM (ex mayoristas); transición! • Moneda de presentación: cualquiera. • Si no coincide: convertir. • M/E (NIC 21): • Costos históricos; valores corrientes. Fernando D. García
Implicancias impositivas: • Primer efecto: a) Responsable sustituto (Bienes personales), b) Impuesto de Igualación, c) topes monetarios (p.ej. Honorarios directores). • Segundo efecto: a ) Resultados que se imputan directamente al patrimonio neto (se denominan “Otro Resultado Global”). • Cuando involucre ambos tipos de resultados; mediante la suma se obtiene el “resultado total” (que no es para LSC resultado “distribuible” por originarse en utilidades líquidas y realizadas). Fernando D. García
NIIF: Inventarios (ex Bienes Cambio contables; mercaderías impositivas) • Compra de bienes: costo original. • No reconoce resultados por tenencia. • Salidas: basado en el flujo de inventarios. • No es una opción. Se admiten: FIFO y PPP. • No se admite LIFO • Ciertos productos: identificación específica de sus costos individuales. • Inmuebles para vender: imputar costos financieros (similar a normas actuales). Fernando D. García
NIIF: Propiedad, planta y equipo (ex bienes de uso contables; amortizables impositivamente) • Costo original o revaluación, ambos menos amortizaciones acumuladas. • Si revalúo, es optativo desafectar la reserva creada por la revaluación (se transfiere a resultados acumulados). • Por lo tanto, el total de la amortización calculada sobre valores revaluados se imputa a resultados del ejercicio. • Los costos originales incluyen todos los costos de eliminación sobre el medio ambiente. Como contrapartida se registran como pasivo. • Luego, los costos activados, se amortizan dentro del costo total. Fernando D. García
NIIF: Propiedad, planta y equipo (continuación) • Imputar los costos de financiación de la construcción de un bien integrante de planta y equipo. Hoy es optativo. • Los bienes deben amortizarse segregando los componentes con distinta vida útil y el valor residual que se les estime. • La vida útil, el valor residual estimado y el método de depreciación deben revisarse anualmente. • Si se cambian las estimaciones, los efectos se computan hacia el futuro, pero sin recalcularse retroactivamente. Fernando D. García
NIIF: Intangibles (Bienes Inmateriales contable , fiscalmente Derechos y Gastos activados). • Intangibles adquiridos, con vida indefinida (p.ej. marca que no tenga vida legal limitada) no se amortizan. • Todos los años: recalcular valor recuperable (flujo de fondos descontado de los ingresos que generan). • Llave de negocio: no puede amortizarse. Sujeta al análisis de recuperabilidad cada año. • Si se castiga, éste no puede volver a recuperarse. • Se imputan directamente a resultados. • No puede haber llave negativa, • No se activan gastos de organización ni preoperativos. Fernando D. García
Cuestiones especiales. • En general, los canjes de activos no pueden generan resultados. • Excepto si el canje tiene “sustancia comercial” y los valores pueden medirse de manera confiable. • Canjes de “commodities”: no generan resultados. Fernando D. García
Cuestiones especiales (cont.) • Saldos entre partes independientes que no tengan su origen en operaciones comerciales, préstamos o sus refinanciaciones: “fair value”. • Reconocimiento de ingresos por ventas: condiciones más estrictas que en las actuales. • Se debe haber transferido al comprador los riesgos y los beneficios de los bienes. • Ver que las operaciones sean irreversibles. Fernando D. García
Cuestiones especiales (Stock options). • Imputar en los EEFF de la local aunque estén a cargo de la controlante en el exterior. • Si son opciones de las acciones de la sociedad local la cuenta acreedora es de patrimonio neto. • La cuenta no desaparece si la opción no se ejerce, porque el servicio del personal ya fue recibido y su costo debe quedar reflejado en los EEFF. • Si las acciones son de una sociedad del exterior, se contabiliza el cargo a resultados con contrapartida en pasivo y cuando la sociedad controlante entrega las acciones, el pasivo se reemplaza por una cuenta de patrimonio neto. Fernando D. García
Glosario • IASB (International Accounting Standard Board) • www.iasb.org • NIIF’s! y NIC’s Revisadas • NCL diferentes a NCP • Normas contables legales /profesionales. • IASC (Intl. Accounting Std. Comitee) (1973-2000) • IFAC (IIntl. Federation of Accountants) [www.ifac.org] • IOSCO (International Organization of Securities Commissions) [www.iosco.org] Fernando D. García
Glosario (cont.) • SIC (Standing Interpretations Committee) • IASCF (Intl. Acc. Standards Comm. Foundation) • IFRIC (International Financial Report Interpretations Committee) • SAC (Standards Advisory Committee) • UE: i) ARC (Accounting Regulatory Committee). • ii) EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group) • USA. SEC (Securities Exchange Commision) Fernando D. García