I PRINCIPI GENERALI DEL SISTEMA TRIBUTARIO ITALIANO

1. I PRINCIPI GENERALI DEL SISTEMA TRIBUTARIO ITALIANO

2. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Il Diritto Finanziario È il complesso delle norme che regolano la raccolta, la gestione e l’erogazione di mezzi finanziari pubblici Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

3. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ L’esigenza economica di reperire risorse finanziarie per l’ente pubblico e il criterio distintivo della fonte • Le entrate di diritto privato • Le entrate di diritto pubblico b.1) le entrate “coattive” • I tributi • Le prestazioni patrimoniali sanzionatorie • I “prestiti forzosi” Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

4. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Il Diritto Tributario è… …il complesso di norme e di principi che presiedono all’istituzione ed alla attuazione del tributo (centralità del tributo). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

5. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Le aree giuridiche contermini: • Il diritto amministrativo; • Il diritto pubblico dell’economia; • Il diritto commerciale; • Il diritto penale; • Il diritto processuale; • Il diritto internazionale; • La contabilità di stato Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

6. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Il tributo è una… prestazione patrimoniale imposta per legge (e quindi coattiva) originatasi da un fatto indice di capacità contributiva Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

7. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Classificazione dei tributi IMPOSTA CONTRIBUTO TASSA Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

8. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ IMPOSTA Prestazione coattiva dovuta dal soggetto passivo in base ad un presupposto di fatto che esclude qualunque correlazione specifica con l’attività svolta dall’ente pubblico Costituisce, per la sua struttura giuridica, uno strumento neutro e generico per la mancanza di collegamento con l’attività dell’ente Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

9. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ DIRETTE ED INDIRETTE REALI E PERSONALI FISSE, GRADUALI, PROPORZIO- NALI, PROGRESSIVE IMPOSTE ISTANTANEE E PERIODICHE STATALI E LOCALI Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

10. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ TASSA Prestazione coattiva dovuta dal soggetto passivo in base ad un presupposto di fatto correlato ad una specifica attività svolta dall’ente pubblico Emanazione di un provvedimento amministrativo o prestazione di un servizio Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

11. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ TASSA Caratteristica: DIVISIBILITA’ Presupposto di fatto economicamente rilevante caratterizzato dallo svolgimento di un’attività pubblica Esempio: tassa sulle concessioni governative, tasse automobilistiche, tasse aereoportuali Distinzione con le tariffe: non sono tasse i corrispettivi tariffari dei servizi pubblici anche se gestiti in regime di diritto pubblico (forniture di gas, elettricità, acqua, servizi postali, ferroviari, telefonici) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

12. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ CONTRIBUTO SPECIALE Prestazione patrimoniale coattiva dovuta dal soggetto passivo in base ad un presupposto di fatto correlato ad un particolare vantaggio economico conseguito dal soggetto passivo nell’esplicazione di un’attività pubblica Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

13. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ CONTRIBUTO SPECIALE Caratteristica: collegamento tra la spesa pubblica ed il vantaggio economico che il privato ritrae dall’opera pubblica Presupposto di fatto economicamente rilevante caratterizzato dal vantaggio economico per il privato; vantaggio che è indice di capacità contributiva e “misura” del concorso individuale alle spese pubbliche Esempio: contributi di urbanizzazione Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

14. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Le fonti del del diritto tributario Aspetti strutturali e formali dell’ordinamento Contenuto delle norme Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

15. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Le norme sulla produzione del diritto Identificazione delle fonti Criteri di vigenza delle fonti Criteri di interpretazione delle fonti Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

16. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Il “principio di gerarchia normativa” • La Costituzione • La legge • Il decreto legge • Il regolamento • La circolare • La risoluzione ministeriale Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

17. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Le fonti costituzionali rilevanti in materia tributaria Art. 2 Art. 53 Art. 3 Art. 75 Art. 23 Art. 81 Art. 119 Art. 24 Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

18. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ L’interpretazione nel diritto tributario Consiste nell’attribuzione di significati ad enunciati normativi contenenti valutazioni di doverosità (o di antidoverosità) su comportamenti umani e, quindi, comandi positivi o negativi. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

19. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Caratteristica essenziale dell’attività interpretativa in materia tributaria Ambiguità e polisemia linguistica Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

20. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ I criteri ermeneutici o interpretativi Il criterio letterale Il criterio sistematico Il criterio storico Il criterio evolutivo Il criterio della costanza terminologica Il criterio analogico Il criterio estensivo Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

21. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ La particolarità dell’attività interpretativa nel diritto tributario • La “tecnicizzazione” del linguaggio • L’instabilità della legislazione tributaria • La “crisi fiscale” dello Stato • Il metodo casistico vs metodo della codificazione per principi generali • L’interpretazione dell’amministrazione finanziaria • La scriminante della “obiettiva incertezza” Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

22. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Il rapporto di imposta • Il soggetto attivo • Il soggetto passivo • L’oggetto Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

23. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ • Le norme sostanziali definiscono i presupposti e gli effetti; • Le norme procedimentali definiscono l’aspetto dinamico del fenomeno cioè il procedimento di imposizione, la riscossione e le sanzioni. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

24. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Il presupposto dell’imposta situazione di fatto economicamente rilevante DEFINIZIONE: • soggettive • oggettive • spaziali • temporali CARATTERISTICHE: Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

25. DIRITTO TRIBUTARIO segue________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Esenzione d’imposta Si ha esenzione quando la norma sottrae all’applicazione del tributo un fatto o un’insieme di fatti (esenzione oggettiva) o una persona o un insieme di persone (esenzione soggettiva). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

26. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Le esenzioni possono essere: • previste direttamente dalla legge (art. 10 D.P.R. n. 633/72); oppure • subordinate alla presentazione di istanza di parte (redditi fondiari relativi a territori montani, ex art. 9 D.P.R. n. 601/73). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

27. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Esclusione d’imposta L’esclusione si ha quando la disciplina fiscale delimita i confini del presupposto tipico, in modo da escludere dall’imponibilità una determinata area di atti o fatti giuridici (ad es. i fabbricati rurali risultavano esclusi dalla disciplina in materia di ICI) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

28. DIRITTO TRIBUTARIO • Oneri deducibilidal reddito complessivo (art. 10 D.P.R. n. 917/1986: spese mediche, contributi previdenziali e assistenziali) • Detrazioni d’imposta (art. 12 D.P.R. n. 917/1986: detrazioni per carichi di famiglia) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

29. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ I REGIMI SOSTITUTIVI Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

30. DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Metodi alternativi alle modalità ordinarie di determinazione del reddito: • La ritenuta a titolo d’imposta • Le imposte forfettarie Ispirati da esigenze di semplificazione e di incentivazione al risparmio, hanno sollevato critiche e perplessità per la possibilità di eludere il principio della progressività delle imposte personali. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

31. DIRITTO TRIBUTARIO La ritenuta a titolo d’imposta Prelievo di carattere definitivo che esaurisce ogni obbligo del contribuente con riferimento alla somma percepita ed esonera da ogni obbligo di dichiarazione (es. 30% sul compenso corrisposto a persone fisiche non residenti art. 25, co. 2, D.P.R. n. 600/1973). N.B. Le ritenute a titolo d’imposta non vanno confuse con le ritenute a titolo d’acconto (es. 20% sul compenso corrisposto a persone fisiche residenti art. 25, co. 1, D.P.R. n. 600/1973). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

32. DIRITTO TRIBUTARIO Le imposte forfettarie Sono imposte sostitutive dell’imposizione progressiva; hanno motivazioni di carattere eccezionale; non sono parametrate alla formazione dei redditi del periodo di imposta (art. 1, co. 496, legge n. 266/2005: imposta sostitutiva forfettaria del 20% per le plusvalenze immobiliari infraquinquennali per le persone fisiche) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

33. DIRITTO TRIBUTARIO Le riduzioni forfettarie Sono riduzioni in una percentuale prestabilita dal reddito tassabile (deduzione del 5%(1) dal reddito di locazione di immobili per le persone fisiche ex art. 37, co. 4-bis, TUIR) Sostituiscono le deduzioni in base al principio “dei costi inerenti”. (1) = 15% fino al 31/12/2012 (cfr. art. 4, co. 74, L. n. 92/2012). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

34. DIRITTO TRIBUTARIO Le norme procedimentali sono… quelle norme che definiscono l’aspetto dinamico del fenomeno cioè il procedimento di imposizione, la riscossione e le sanzioni. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

35. DIRITTO TRIBUTARIO Schema del rapporto • Obblighi a carico del contribuente (ad es. contabili) • Dichiarazione (determinazione del reddito e liquidazione dell’imposta) • Controllo della dichiarazione da parte dell’amministrazione finanziaria • Avviso di accertamento (eventuale) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

36. DIRITTO TRIBUTARIO La potestà accertativa (cenni) È il potere di emettere atti amministrativi con effetti di autoritarietà ed esecutorietà DEFINIZIONE: Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

37. DIRITTO TRIBUTARIO ha lo scopo di determinare quanto sia dovuto dal contribuente a titolo di imposta e di controllare se il contribuente ha adempiuto ai propri obblighi dichiarativi. potestà accertativa Atto dell’amministrazione finanziaria ad effetti determinativi a contenuto variabile a seconda la disciplina dei vari tipi di imposte. avviso di accertamento Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

38. DIRITTO TRIBUTARIO Gli effetti degli atti dell’Amministrazione finanziaria nell’esercizio dell’attività impositiva sono: • Effetti determinativi dell’ammontare dovuto • Effetti costitutivi della pretesa Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

39. DIRITTO TRIBUTARIO LA RISCOSSIONE L’Amministrazione finanziaria ha il potere di riscuotere coattivamente le somme dovute dal contribuente Principio di tipicità degli atti Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

40. DIRITTO TRIBUTARIO Gli atti - iscrizione a ruolo - cartella di pagamento - avviso di accertamento esecutivo (art. 29, D.L. n. 78/2010) I soggetti - Agente della riscossione I procedimenti - Riscossione spontanea (ritenuta, versamento periodico) - Riscossione coattiva (inadempimento: esecuzione forzata) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

41. DIRITTO TRIBUTARIO La potestà sanzionatoria • L’illecito tributario • Il provvedimento di irrogazione della pena pecuniaria Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014