PSAK 16 – ASET TETAP IAS 16 - PROPERTY PLANT & EQUIPMENT

PSAK 16– ASET TETAPIAS 16 - PROPERTY PLANT & EQUIPMENT Presented by: Dwi Martani

Agenda Pengertian 1 Akuntansi 2 Pengungkapan 3 IlustrasidanKasus 4

AsetTetap • CONTOH • Tanah • Bangunan • Gedung Kantor • GedungPabrik • Land improvement • Peralatan • Kendaraan • Mesin • Peralatankantor AsettetapmerupakankomponensignifikandalamNeraca. AsetTetapbersifattangible. Masamanfaatjangkapanjang (lebihdarisatutahun) Digunakandalamoperasi : produksi, disewakan, administrasi, dll Pembebananmelaluidepresiasi

PerspektifPenggunaInformasi Pengakuanaset Penilaianasetdalamlaporankeuangan Pembebanandalamdepresiasi Pengungkapaninformasi yang relevan Kualitasaset yang dimiliki Penentuannilaijaminan Penilaiantingkatefisiensiperusahaan Kepemilikan, keberadaan (sewa, jaminankredit) Penilaiandenganhargaperolehan Acc. Analysis

IkhtisarPerubahan 2011

IkhtisarPerubahan 2007

Hubungan PSAK 16 dan PSAK Lain • Penurunan • Aset • Bunga • Pinjaman PSAK 48 PSAK 26 • AsetTetap PSAK 16 PSAK - Terkait PSAK 58 • AsetTidakLancar yang DimilikiuntukDijualdanOperasi yang Dihentikan PSAK 13 & 19 IAS 25 PSAK 30 • Sewa • InvestasiProperti • Asettidakberwujud • Hak atas Tanah

PengertianAsetTetap • Ciri • “Used in operations” and not for resale. • Long-term in nature and usually depreciated. • Possess physical substance. • Tidakberlakuuntuk • Hakpenambangan • Reservasitambang • Definisi Asettetapadalahasetberwujud yang: (par 6) 1. Dimilikiuntukdigunakandalamproduksiataupenyediaanbarangataujasa, untukdirentalkankepadapihak lain, atauuntuktujuanadministratif; dan 2. Diharapkanuntukdigunakanselamalebihdarisatuperiode.

PengakuanAsetTetap • Biayaperolehanasettetapharusdiakuisebagaiasetjikadanhanyajika : (par 7) • Besarkemungkinanmanfaatekonomisdimasadepanberkenaandenganasettersebutakanmengalirkeentitas; dan • Biayaperolehanasetdapatdiukursecaraandal. • Tidakmembedakankriteriapengakuanpadasaatpengakuanawaldanuntukbiayasetelahperolehanawal

PengakuanAsetTetap • Sukucadangutamadanperalatansiappakaitermasukasettetapjika • digunakanlebihdarisatuperiode • hanyadigunakanuntukasettertentu • komponen yang digantitidakdiakuilagi. • Unit ukurandalampengakuansesuaikondisientitas. Kriteriaagregasiatauinvidual. • Mempengaruhinilaiaset • Mempengaruhibiayadepresiasiataubiayaoperasi  Laba (potensiearning management) • Evaluasiprinsippengakuan  • Biayaawalmemperolehaset • Biayaselanjutnyauntukmenambah, mengganti, memperbaiki

BiayaPerolehanawal • Seluruhbiayaterkaitaset yang memilikimanfaatdimasamendatang. • Aset lain yang berfungsi agar suatuasetdapatmemilikimanfaatdimasamendatang. • Alat yang dipasang agar pabrikdapatberjalansesuaidenganketentuanpengolahanlimbahindustri.

BiayaSetelahPerolehanAwal • Biayapemeliharaandanperbaikan diakuibebandilaporanlabarugiperiodeberjalan • Perawatan • Sukucadangkecil • Penggantianasetakanmenambahasetjika: • Memenuhikriteriaaset (Memilikimasamanfaatlebihdarisatuperiodedandiukurdenganandal) • Komponen yang digantitidaklagidicatatsebagaiaset • Inspeksi yang signifikandapatdiakuisebagaijumlahtercatatasetjika: • Memenuhikriteriaaset • Nilaiinspeksiterdahulu (dibedakandarifisik) dihentikanpencatatanya

PengukuranAwal Suatuasettetap yang memenuhikualifikasiuntukdiakuisebagaiasettetappadaawalnyaharusdiukursebesarbiayaperolehan. (par 15) HargaPerolehan Biaya yang dapatdiartibusikansecaralangsung Biayapembongkarandanpemindahanasettetapdanrestorasilokasiaset

KomponenbiayaPerolehan a) Harga perolehan, termasuk bea impor dan pajak pembelian yang tidak boleh dikreditkan setelah dikurangi diskon pembelian dan potongan lain; b) Biaya-biayayang dapatdiatribusikansecaralangsunguntukmembawaasetkelokasidankondisi yang diinginkan agar asetsiapdigunakansesuaidengankeinginandanmaksudmanajemen • Estimasiawalbiayapembongkarandanpemindahanasettetapdanrestorasilokasiaset. Kewajibanatasbiayatersebuttimbul • ketikaasettersebutdiperoleh, atau • karenaentitasmenggunakanasettersebutselamaperiodetertentuuntuktujuanselainuntukmenghasilkanpersediaan.

Biayadiatribusikanlangsung • Biayaimbalankerja yang timbuldaripembangunanatauakuisisiasettetap. • Biaya penyiapan lahan untuk pabrik; • Biaya handling dan penyerahan awal; • Biaya perakitan dan instalasi • Biaya pengujian aset apakah aset berfungsi dengan baik (setelah dikurangi hasil penjualan produk tersebut) • Komisi profesional

Bukankomponenbiaya • Biayapembukaanfasilitasbaru • Biayapengenalanprodukbaru • Biayapenyelenggaraanbisnisdilokasibarutermasukbiayapelatihanstaf • Administrasidan overhead umum • Biayasaatalatbelumberoperasipenuh • Kerugianawaloperasi • Biayarelokasidanreorganisasioperasientitas. • Hasildariasetsebelumdimanfaatkan (hasilparkirdarilahan yang belumdigunakan). • Laba internal jikaasettersebutmerupakanpersediaanperusahaan.

PengukuranAwal – Dismantling Cost Contoh Perusahaan menyewasebuahlahanselama 5 tahununtukdidirikanbangunansementarauntukkegiatanoperasionalkantor. Biayauntukmendirikanbangunantersebutsebesar 1.200 juta. Bangunantersebutmenurutperjanjiansewa, harusdibongkardiakhirmasasewa. Estimasibiayapembongkaranrumahtersebut 200 juta Hargaperolehanbangunanadalah 1.200 jutaditambahestimasibiayapembongkaran. 200 juta : (1 + 8%)5 = 135,1167 jt) • Biaya partisi diakui dalam neraca dengan jurnal berikut: Dr AsetTetap 1.335,167 jt Cr Kas 1.200 jt Kewajibandiestimasi 135,1167jt Jurnalpenyesuaiankewajibantahun 1 Cr Biayabunga 10,889 jt Kewajibandiestimasi 10,889 jt

PengukuranAwal – Dismantling Cost Example PT. Melati menyewa gedung selama 4 tahun mulai tahun 2011. Perusahaan mengeluarkan uang sebear 800 juta untuk membuat partisi ruang tersebut sesuai keinginan perusahaan. Dalam kontrak disebutkan bahwa perusahaan harus mengembalikan ruangan seperti kondisi semula. Biaya untuk melakukan restorari sebesar 50 juta dengan tingkat diskon yang berlaku 5%. (PV n=5, i=5%) = 39,176 jt.

IlustrasiBiayaPerolehan Contoh Berikut ini biaya yang dikeluarkan PT. Kelana dalam rangka perolehanmesinbaruuntukproduk barunya: • 5 milyar untuk pembelian mesin • 50 juta biaya tenaga kerja untuk merubahinterior pabrik agar sesuai dengan penggunaanmesin. • 100 juta untuk penyiapan lokasi pabrik • 80 juta untuk pengiriman mesin • 500 juta PPN dan 500 jutabeamasuk. • Biaya promosi produk baru 800 juta • Biaya instalasi mesin sebesar 120 juta • Biaya pengetesan awal 50 juta • Biaya grand opening 130 juta • Biaya tenaga enginering yang melakukan pengetesan dan instalasi 30 juta • Biaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya overhead 25 juta Diskusikan mana yang merupakan biaya perolehan??

PengukuranAwal Example • Biaya dari pembukaan pabrik tersebut sebesar 5.000+50+100+80+500+500+120+50+30=6.430 milyar • Biaya yang tidak berhubungan langsung dengan perolehan dan pemasangan mesin pabrik tersebut tidak boleh diakui. • Biaya yang tidak boleh dimasukkan adalah: • Biaya grand opening 130 juta • Biaya promosi produk baru 800 juta • Biaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya overhead 25 juta

PerolehanGedung • Semuabiayaterkaitdenganakuisisiataukonstruksi : • Material, tenagakerja, overhead selamaproseskonstruksi , biayabunga jikamembangunsendiri • Hargabelibangunandanpengurusanhakperolehanbangunan. • Fee profesional • Ijinpendirianbangunan

Perolehan Tanah • Semuabiayaterkaitdenganakuisisidanpenyiapantanahsesuaidengantujuanpenggunaan : • HargaBeli • Biay a pengurusanhaktanah (sertifikat, pajak/BPHTB, biayanotaris, dll. • Biayauntukperataantanah, penghancuranbangunan yang tidakdiperlukan.

Tanah danBangunan InvestasiProperti • PropertiInvestasimenurut PSAK 13 adalah: • properti (tanahataubangunan—ataubagiandaribangunan—ataukeduanya) yang dikuasai (olehpemilikatau lessee melaluisewapembiayaan) untukmenghasilkan rental atauuntukkenaikannilai, ataukedua-duanya, dantidakuntuk: 1. Digunakandalamproduksiataupenyediaanbarangataujasaatauuntuktujuanadministratif; atau • Dijualdalamkegiatanusahasehari-hari. • KriteriaPengakuanSamadengan PSAK 16 • Properti investasi pada awalnya diukur sebesar biaya perolehan. Biaya transaksi termasuk dalam pengukuran awal tersebut. • Setelahpengukuranawalperusahaandapatmemilihmenggunakanmetodebiayaataunilaiwajar

PengukuransetelahPengakuanAwal Example Revaluation model (PSAK 16) • Menggunakan nilai wajar • Menggunakan nilai wajar • Perubahan nilai wajar diakui dalam laporan laba rugi pada periode terjadinya. • Perubahan nilai wajar diakui dalam laporan laba rugi atau ekuitas. • Tidak ada penyusutan. • Penyusutan. • Mencerminkan kondisi pasar pada tanggal neraca. • Tidak spesifik, hanya mengharuskan secara reguler. Fair value model (PSAK 13)

PerolehanPeralatan • Peralatandapatmeliputimesin, kendaraan, peralatankantor, peralatanpabrikdanperalatan lain. • Biayaperolehanmeliputi • Hargabeli, • Pajakatau Bea yang tidakdapatdikreditkan • Biayatransportasi • Biayaasuransiselamapengirimanbarang • Biayainstalasidanbiayapenyiapantempatuntukmelakukaninstalasi • Biayauntukpengetesanperalatan LO 2 Identify the costs to include in initial valuation of property, plant, and equipment.

BiayaPerolehan Pengeluarandanpenerimaanberikutterkaitdengantanah, land improvement danpembeliangedung. Tentukanbagaiamanperusahaanmengklasifikasikanpengeluarantersebut? Classification • Uang yang dipinjamuntukmendanaikonstruksi • Pengeluaranuntukkonstruksidaripinjaman • Biayauntukperataantanah • Biayapajakdanpengurusanijinpembangunan • Pembayaranasuransiselamaprosespembangunankonstruksi • Pengembalian polis asuransisatubulankarenakonstruksiselesailebihawal. Utang Bank Bangunan Tanah Tanah Bangunan (Bangunan)

PerolehanAset Pengeluarandanpenerimaanberikutterkaitdengantanah, land improvement danpembeliangedung. Tentukanbagaiamanperusahaanmengklasifikasikanpengeluarantersebut? Classification Architect’s fee on building Cost of real estate purchased as a plant site (land €200,000 and building €50,000) Commission fee paid to real estate agency Installation of fences around property Cost of razing and removing building Proceeds from salvage of demolished building Cost of parking lots and driveways Cost of trees and shrubbery (permanent) Building Land Land Land Improvements Land (Land) Land Improvements Land

PerolehanAset yang DibangunSendiri • Biaya yang dikeluarkansampaiasettersebutsiapdigunakan: • Material dantenagakerja • Overhead  biayavariabeldanporsidari fixed overhead yang terkaitlangsungdenganpembangunanaset. • Biayabungaselamaprosespembangunan

BungaselamaProsesKonstruksi MenambahNilaiAset Rp 0 Rp ? Biayabungatidakdikapitalisasiselamakonstruksi Kapitalisasisemuabiayabunga Kapitalisasibiayabungaaktualselamakonstruksi (denganmodifikasi) IFRS Alternatifpembebananbiayabungan yang munculselamaproseskonstruksi

BungaPinjaman (PSAK 26) • PSAK 26 (IFRS 23) mengkapitalisasibiayabungaaktual (denganmodifikasi), konsistendenganprinsiphargaperolehan • Dalamkapitalisasiadatigapertimbangan • Qualifying assets • Periodekapitalisasi • Jumlah yang dikapitalisasi • Bunga yang dikapitalisasi, jumlah yang lebihkecilantara • Biayabungaaktual • Avoidable interest – bunga yang dapatdihindarkanyaitubiayabunga yang tidakakanmunculjikakegiatanpembangunantersebuttidakdilaksanakan. • Pinjamankhusus menggunakanaktualbiayabunga yang terjadidikurangipendapatanbunga yang dihasilkandaripinjamankhusussebelumdigunakan. • Pinjamanumum  menggunakan rata-rata tertimbangdana yang terpakaidikalikandenganbunga rata-rata. LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.

PengukuranBiayaPerolehan Diskon— Diskonharusdikurangkandarihargaperolehanaset Pembayaranditangguhkan— Aset yang dibelidenganpembayaranditangguhkandinilaisetaranilaitunainya. Perbedannilaitunaidenganpembayarandiakuisebagaibebanbunga. Pertukaranaset— menggunakannilaiwajarkecualitidakadasubstansiekonomiatautidakadanilaiwajar yang andal. Pembeliandenganlumpsum— dialokasikannilai total biayaperolehankemasing-masingasetdengandasarnilaiwajaraset. (jikaasetnyadiklasikanataumemilikimasamanfaatberbeda).

PengukuranBiayaPerolehan • Penerbitansaham— menggunakandasarnilaiwajardarisahamsebagaiindikatornilaiwajaraset, jikanilaisahamdapatdiandalkan. • Mana yang lebihandalantaranilaiwajarsahamatauaset. • Jikakeduanyaandalmakanilaiwajaraset yang diserahkandigunakanuntukmengukuraset yang diterima. • Hibahpemerintah— tidakbolehdiakuisampaidiperolehkeyakinanbahwaentitasmemenuhipersyaratandanhibahakandiperoleh.

PertukaranAset Biayaperolehanasettetapdarisuatupertukarandiukursebesarnilaiwajar kecuali: SubstansiKomersial • Tidakmemilikisubstansikomersial, atau • Nilaiwajaraset yang diterimadandiserahkantidakdapatdiukursecaraandal Nilaiwajar Asetdipertukarkan • Biayaperolehannyadiukurdenganjumlahtercatatdariaset yang diserahkan.

PengukuransetelahPengakuanAwal Entitasharusmemilihantara: • Sebagaikebijakanakuntansinya, dan • Menerapkankebijakantersebutterhadapseluruhasettetapdalamkelompok yang sama. Cost Model Revaluation Model

PengukuransetelahPengakuanAwal Setelahdiakuisebagaiaset, asettetapdicatatsebesar : • Biayaperolehandikurangi • AkumulasipenyusutandanAkumulasirugipenurunannilaiaset Cost Model Setelahdiakuisebagaiaset, asettetapdicatatsebesar : • Jumlahrevaluasian, yaitunilaiwajarpadatanggalrevaluasi, dikurangi • AkumulasipenyusutandanAkumulasirugipenurunannilaiaset yang terjadisetelahtanggalrevaluasi. Revaluation Model

Nilai Wajar Nilai di mana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu kewajiban diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar (arm’s length transaction) Bukan nilai yang akan diterima atau dibayarkan entitas dalam suatu transaksi yang dipaksakan, likuidasi yang dipaksakan, atau penjualan akibat kesulitan keuangan.

HirarkiPenentuanNilaiWajar • Kuotasi harga di pasar aktif; • Jikapasartidakaktif, makamenggunakanteknikpenilaian yang meliputi: • penggunaantransaksi-transaksipasarwajar yang terkiniantarapihak-pihak yang mengerti, berkeinginan, jikatersedia; • referensiatasnilaiwajarterkinidariinstrumen lain yang secarasubstansialsama; • analisisaruskas yang didiskonto (discounted cash flow analysis); dan • model penetapanhargaopsi (option pricing model)

PengukuransetelahPengakuanAwal • Appraisal • Jikatidakadapasar yang dapatdijadikandasarpenentuannilaikarenasifataset yang khususdanjarangdiperjualbelikan, maka • Entitasperlumengestimasinilaiwajarmenggunakanpendekatan • penghasilanatau • depreciated replacement cost.

Penentuan Nilai Wajar Nilaiwajartanahdanbangunanbiasanyaditentukanmelaluipenilaian yang dilakukanolehpenilai yang memilikikualifikasi professional berdasarkanbuktipasar. Nilaiwajarpabrikdanperalatanbiasanyamenggunakannilaipasar yang ditentukanolehpenilai.

Tidak ada nilai wajar Jikatidakadapasar yang dapatdijadikandasarpenentuannilaiwajarkarenasifatdari asset tetap yang khususdanjarangdiperjual-belikan, kecualisebagaibagiandaribisnis yang berkelanjutan, entitasmungkinperlumengestimasinilaiwajarmenggunakanpendekatanpenghasilanataubiayapengganti yang telahdisusutkan (depreciated replacement cost approach).

Frekuensi Penilaian Frekuensirevaluasitergantungperubahannilaiwajardarisuatu asset tetap yang direvaluasi. Jikanilaiwajardari asset yang direvaluasiberbedasecara material darijumlahtercatatnya, makarevaluasilanjutanperludilakukan. Beberapa asset tetapmengalamiperubahannilaiwajarsecarasignifikandanfluktuatif, sehinggaperludirevaluasisecaratahunan. Revaluasitahunansepertiitutidakperludilakukanapabilaperubahannilaiwajartidaksignifikan. Namundemikian, asset tersebutmungkinperludirevaluasisetiaptigaatau lima tahunsekali.

PengukuransetelahPengakuanAwal Revaluasiharusdilakukansecarareguler • Untukmemastikanjumlahtercatattidakberbedasecara material dengannilaiwajarpadatanggalneraca. Revaluation Model Akumulasipenyusutanpadatanggalrevaluasidiperlakukandenganmetode: • proporsional, ataueliminasi.

PengukuransetelahPengakuanAwal Example Metode Proporsional Peralatansenilai 2.000.000 diperolehtanggal 1 Januari2010 denganmasamanfaatekonomis 5 tahuntanpanilaisisa. tanggal 31 Desember2010 nilaiwajarasetadalah2.400.000. 1/1/08 Asettetap2.000,000 Kas2.000,000 31/12/08 BebanPenyusutan400.000 AkumulasiPenyusutan400.000 31/12/08 AsetTetap1.000,000 AkumulasiPenyusutan200.000* Surplus Revaluasi800.000 *((2.400.000-1.600.000)/1.600.000) x 400.000 = 200.000

4. Pengukuran setelah Pengakuan Awal Example Metode Eliminasi Peralatansenilai 2.000.000 diperolehtanggal 1 Januari 2010 denganmasamanfaatekonomis 5 tahuntanpanilaisisa. tanggal 31 Desember 2010 nilaiwajarasetadalah 2.400.000. 1/1/08 Asettetap2.000,000 Kas2.000,000 31/12/08 BebanPenyusutan400.000 AkumulasiPenyusutan400.000 31/12/08 AkumulasiPenyusutan 400.000 AsetTetap 400.000 AsetTetap800,000 Surplus Revaluasi800.000

PengukuransetelahPengakuanAwal Revaluation Model • Jikasuatuasettetapdirevaluasi, maka • seluruhasettetapdalamkelompok yang samaharusdirevaluasi • Jikajumlahtercatatasetmeningkatakibatrevaluasi, kenaikantersebutlangsungdikreditkankeekuitaspadabagian surplus revaluasi. • Diakuidalam L/R sejumlahpenurunanakibatrevaluasiterdahulu (jikaada). • Jikajumlahtercatatasetmenurunakibatrevaluasi, penurunantersebutdiakuidalamlapornlabarugi. • Didebitkeekuitas – sejumlahsaldokredit surplus revaluasi (jikaada). Entire class To Equity directly Negative to P/L

PengukuransetelahPengakuanAwal Revaluation Model • Surplus revaluasi yang disajikandiekuitasdapatdipindahkanlangsungkesadolabapadasaatasettersebutdihentikanpenggunaannya. • Namun, pemindahankesaldolabadapatdilakukanseiringdenganpenggunaanasetolehentitas. (partially realized) • Dipindahkansebesarperbedaanpenyusutandenganrevaluasiandanpenyusutandenganbiayaperolehan. (ataunilai surplus revaluasidibagisisamanfaatekonomis) Dr Surplus Revaluasi Cr SaldoLaba Pemindahan surplus revaluasitidakdilakukanmelaluiLaporanLabaRugi.

PengukuransetelahPengakuanAwal Example • AsettetapdenganbiayaperolehanRp 3.000.000 danakumulasipenyusutanRp 1.650.000 dilakukanrevaluasidanmenghasilkannilaiRp 1.950.000. Dr - AkumulasiPenyusutan 1.650.000 Cr – AsetTetap 1.650.000 Dr – AsetTetap 600.000 Cr – Surplus Revaluasi 600.000

PSAK 16 – ASET TETAP IAS 16 - PROPERTY PLANT & EQUIPMENT