KALKINMADA ÖNCELİKLİ YÖRELERE YÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLER

1. KALKINMADA ÖNCELİKLİ YÖRELERE YÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLER Okan ŞAKARMaliye BakanlığıHesap Uzmanı

2. KONULAR • Yatırım ve önemi, yatırımlarda teşviklerin önemi, yatırımın etkileri • Devlet teşviklerine yönelik eleştiriler • Vergisel teşvikler ve çeşitleri • KÖY’lere yönelik vergisel teşvikler - İndirimli kv-gv - Gelir vergisi ücret istisnası - Kdv istisnası • Yeni teşvik sistemine yönelik eleştiriler • Soru cevap

3. Yatırım ve önemi • Yatırım gelişmekte olan ülkelerde kalkınmanın en önemli aracıdır. Özellikle gelişmekte olan ülkelerde yatırımlar sürdürülebilir kalkınmanın dayanağı olmaktadır. • Dolayısıyla gelişmekte olan ülkelerde yatırımların belirli bir seviyeye çıkarılması için teşvik edilmesi hayati önem taşımaktadır.

4. Yatırımın etkileri • Ekonominin hem arz hem talep yönünü doğrudan etkiler • Kısa vadede yatırım mallarına olan talebi artırarak toplam talebi • Orta ve uzun vadede üretim kapasitesini genişleterek toplam arzı artırmaktadır • İstihdamı artırır • Toplam milli hasılayı artırır • Bölgesel gelişmişlik farklılıklarını azaltır • İç tasarruf yetersizliğini azaltır, döviz ihtiyacı karşılanır, cari açık azaltılır (yabancı sermaye yatırımları) • Neticede, sosyal gelişmeyi sağlar

5. Yatırımlarda devlet yardımları • Teşvik kavramı ekonomide kamunun bazı sektörlere hızlı gelişmesi için maddi manevi desteği, yardım ve özendirmesini ifade eder • Gelişmekte olan ülkelerde gerek sürdürülebilir kalkınmanın önemi • Bununla birlikte sermaye bu ülkelerde sermaye birikiminin yetersizliği • Teknoloji yoğun üretim seviyesinin düşüklüğü ve tasarrufların katma değeri düşük yatırımlarda kullanılması, gibi sebepler bu ülkelerde yatırımlarda devlet teşvikini gerekli kılmaktadır

6. Teşviklerin özellikleri • Devlet tarafından verilir. • Özel teşebbüse verilir • Makro ve mikro amaçlar doğrultusunda üretim ve yatırımın artırılması hedeflenir • Teşvikler iktisat politikası aracıdır ve maliye politikası araçlarına gereksinim duyar • Ayni/nakdi yardım şeklinde veya karşılıksız olabilir • Doğrudan/dolaylı olarak verilebilir

7. Teşvik çeşitleri • Gümrük ve fon istisnaları • Arazi tahsisi • Bina ve techizat sübvansiyonu • Kredi desteği, kolaylığı • Lisans know-how kolaylığı • İndirimli navlun • Yeni pazarlar bulma • Yabancı personel çalıştırma • Sigorta primi işveren desteği • Vergisel destekler

8. Teşviklere yönelik eleştiriler • Teşvikler rekabet eşitsizliğine yol açmaktadır • Teşvik alamayan bölgelerin negatif teşvike maruz kalması • Selektif olmaması • Kamu gelirlerinin azalması sebebiyle kamu finansmanında bozulmaya sebep olmaktadır (OECD arzulanan yatırım artışından fazla olması) • Uygulamanın girişimciler tarafından gerekli tepkiyi görmemesi (Barlow&Wender yatırım kararları üzerindeki belirleyicilikte 4. sırada) • Büyüklüğü ve zamanlamasını olumlu etkiliyor • Kötü niyetli şirketler tarafından suiistimallere yol açması (Denetim eksikliği) • Kayıt dışılık yüksek vergi yükü düşük ise hem teşvik etkisi düşük kalıyor hem de etkinliğini azaltıyor. Dolayısıyla negatif teşvike dönüşebiliyor (Öncelik hukuki yapının düzeltilmesi, kayıt dışı ile mücadele olmalı)

9. Vergisel teşvikler • En önemli ve en sağlıklı kamu finansman aracı vergidir • Verginin finansman fonksiyonu yanında bir diğer önemli fonksiyonu da maliye politikası aracı olmasıdır • Devlet teşviklerinden en sık kullanılan ve etkili politikalarından birisidir • Gelirin yeniden dağılımı fonksiyonu olarak da adlandırılmaktadır • Kısa dönemde devlet tarafından vazgeçilen gelir olmakla birlikte uzun vadede arz/talep ve büyümeyi olumlu etkileyerek vergi otoritesinin vergi alma tabanını genişleteceği kabul edilmektedir.

10. Vergisel teşvik türleri • Muafiyet • İstisna • Belli bir seneye kadar muaf tutulma • Vergi ertelemesi • İndirim hakkı • Düşük vergi oranı • Ücret gelirleri istisnası • Hızlandırılmış amortisman ve fon uygulaması • Kar dağıtımı, varlık satış istisnası • Şirket birleşmeleri

11. Vergisel teşvik türleri • Kurumlar vergisi • Gelir vergisi • Katma değer vergisi • Özel tüketim vergisi • Stopaj istisnası • Damga vergisi • Gümrük vergisi • Harçlar

12. Konularına Göre Vergisel Teşvikler A-YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI B-AR-GE İNDİRİMİC-AR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK DİĞER TEŞVİKLERD-EĞİTİM VE ÖĞRETİM İŞLETMELERİNDE KAZANÇ İSTİSNASI E-ARAÇLAR, PETROL ARAMALARI VE TEŞVİK BELGELİ YATIRIMLARDA KATMA DEĞER VERGİSİ İSTİSNASI F-ENDÜSTRİ BÖLGELERİNDE UYGULANAN VERGİSEL TEŞVİKLER  G-TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİNDE UYGULANAN VERGİSEL TEŞVİKLER 

13. H-SERBEST BÖLGELERDE UYGULANAN VERGİSEL TEŞVİKLER  I-ORGANİZE SANAYİ BÖLGELERİNDE UYGULANAN VERGİSEL TEŞVİKLER J-KREDİ TEMİNİNE İLİŞKİN İŞLEMLERDE VERGİ, RESİM VE HARÇ İSTİSNASI K-YATIRIMLARIN VE İSTİHDAMIN ARTIRILMASINA YÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLER L-KÜLTÜR YATIRIMLARI VE GİRİŞİMLERİNE YÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLERM-İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ N-KOBİ BİRLEŞMELERİNDE VERGİSEL TEŞVİKLER

14. Kalkınmada öncelikli yörelere ilişkin teşvikler • KVK md. 32/A – indirimli kurumlar vergisi uygulaması • GVK md 32 ücret istisnası • KVK geçici 4. madde tekstil sektöründe indirimli kurumlar vergisi • Katma değer vergisi istisnası

15. GVK md 32 ücret istisnası uygulamasıYasal düzenlemeler • GVK md 32’ye (5904 sayılı Kanunun 2 inci maddesiyle eklenen fıkra. Yürürlük; 01.01.2009)Ücretlerin vergilendirilmesinde asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra, varsa teşvik amaçlı diğer indirim ve istisnalar dikkate alınır. • GVK geçici md 73: 5766 Sayılı Kanunun 8 inci maddesiyle eklenen geçici madde. Geçerlilik:01.01.2008; Yürürlük:06.06.2008)(1) 29/1/2004 tarihli ve 5084 sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 3 üncü maddesi kapsamında gelir vergisi stopajı teşviki uygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, öncelikle Kanunun 32 nci maddesinde yer alan asgari geçim indirimi dikkate alınır.

16. GVK md 32 ücret istisnası uygulamasıYasal düzenlemeler • 5084 sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun (06.02.2004) • 5350 sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun (18.05.2005) • 5615 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (01.05.2007)

17. Vergi ve sigorta primi teşvikleri ile enerji desteği açısından Devlet İstatistik Enstitüsü Başkanlığınca 2001 yılı için belirlenen fert başına gayri safi yurt içi hâsıla tutarı, 1500 ABD Doları veya daha az olan iller ile bu iller dışında kalan ve Devlet Planlama Teşkilatı Müsteşarlığınca 2003 yılı için belirlenen sosyo-ekonomik gelişmişlik sıralamasına göre endeks değeri eksi olan illeri kapsamaktadır

18. 5350 sayılı Kanun • Vergi ve sigorta primi teşvikleri ile enerji desteği açısından Devlet İstatistik Enstitüsü Başkanlığınca 2001 yılı için belirlenen fert başına gayri safi yurt içi hâsıla tutarı, 1500 ABD Doları veya daha az olan iller ile bu iller dışında kalan ve Devlet Planlama Teşkilatı Müsteşarlığınca 2003 yılı için belirlenen sosyo-ekonomik gelişmişlik sıralamasına göre endeks değeri eksi olan iller de ilave edilmiştir. • Geçici 2. madde ile Bozcaada ve Gökçeada ilçeleri de dahil edilmiştir

19. 5615 sayılı kanunun değişmeden önceki 5084 sayılı kanun uygulamasında teşvik kapsamındaki illerde 01.04.2005 tarihinden itibaren yeni işe başlayan gv ve kv mükelleflerinin, iş yerlerinde çalıştırdıkları işçilerin tamamı ile 01.04.2005 tarihinden önce işe başlamış olan gv. Kv mükelleflerinin yarattıkları ek istihdam ölçüsünde gv. tevkifatı teşvikinden yararlanmakta idi. • 5615 sayılı kanun ile yapılan ve 01.05.2007 tarihi itibarıyla yürürlüğe giren değişiklikle birlikte teşvik kapsamındaki il ve ilçelerde 01.04.2005 tarihinden itibaren yeni işe başlayanlar için en az 10 işçi çalıştırma koşulu getirilmiş, 01.04.2005 tarihinden önce işe başlayanlar için ek istihdam yaratma şartı aranmamıştır.

20. Dolayısıyla bu kişiler de 10 işçi çalıştırması şartıyla teşvikten yararlanabilecektir. • Böylelikle 01.04 2005 tarihinden önce ve sonra işe başlayanlar için gv teşviki açısından uygulama farklılığı ortadan kaldırılmış ve 5615 sayılı kanun ile hesap karmaşasına son verilmiş ve işe başlama tarihi dikkate alınmaksızın teşvikten yararlanmak için 10 işçi çalıştırma şartı yeterli sayılmıştır. • Devir, birleşme, isim değişikliği, istihdamın kaydırılması gibi ek istihdam yaratmayan durumlar yararlanamayacaktır.

21. Uygulamanın başlama ve sona erme tarihleri • Uygulama ilk olarak Mayıs 2007 ücretleri üzerinden hesaplanan gv. İçin geçerli olacaktır • Yeni uygulamaya göre teşvikten yararlanılacak son tarih 31.12.2012’dir.

22. İndirimli kurumlar vergisi uygulamasıYasal düzenlemeler: • Kvk 32/a - 5838 sayılı “Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun”  Yürürlük;28.02.2009  • Kvk geçici 4 - 5838 sayılı “Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun”  Yürürlük;28.02.2009 (Tekstil sektörü hk.) • Kvk 32/a - 5904 sayılı Kanunun Geçici 2 inci maddesi ile değişiklik yapan kanun Yürürlük;03.07.2009 • 2009/15199 sayılı bkk- Yürürlük;16.07.2009 (28.8.2006 tarih ve 2006/10921 sayılı bkk yürürlükten kaldırılmıştır.) • 2009/1 sayılı tebliğ - Yürürlük;28.07.2009

23. 2009/15199 sayılı bkk ile getirilen teşvikler • Yabancı yatırımcılara sağlanan teşvikler • Büyük ölçekli yatırımlara sağlanan teşvikler • KÖY’lere ilişkin teşvikler

24. 2009/15199 sayılı bkk ile getirilen teşvikler • Gümrük vergisi muafiyeti • Yatırım yeri tahsisi • Sigorta primi işveren hissesi desteği • Vergi indirimi (Kv-Gv-Kdv) (Stopaj desteği yok) • Faiz desteği

25. Amaç •    MADDE 1 – (1) Bu Kararın amacı, Kalkınma Planları ve Yıllık Programlarda öngörülen hedefler ile  uluslararası anlaşmalara uygun olarak; • tasarrufları katma değeri yüksek yatırımlara yönlendirmek, • üretimi ve istihdamı artırmak, • yatırım eğiliminin devamlılığını ve sürdürülebilir kalkınmayı sağlamak,

26. Amaç • uluslararası rekabet gücünü artıracak teknoloji ve araştırma-geliştirme içeriği yüksek büyük ölçekli yatırımları özendirmek, • doğrudan yabancı yatırımları artırmak, • bölgesel gelişmişlik farklılıklarını gidermek, • çevre korumaya yönelik yatırımları desteklemek, • araştırma ve geliştirme faaliyetlerini desteklemektir

27. Sağlanan teşvikler:(Genel) • 4 üncü maddede belirtilen asgarî sabit yatırım tutarının üzerindeki tüm yatırımlar, bölgesel ayrım yapılmaksızın: • gümrük vergisi muafiyeti ile • katma değer vergisi (KDV) istisnasından yararlanırlar.

28. Sağlanan teşvikler:(KÖY’ler) I inci ve II nci bölgelerde; • Vergi indirimi, •  Sigorta primi işveren hissesi desteği, •  Yatırım yeri tahsisi, III üncü ve IV üncü bölgelerde; • Vergi indirimi, • Sigorta primi işveren hissesi desteği, • Yatırım yeri tahsisi, • Faiz desteği,

29. Müracaat edebilecek gerçek ve tüzel kişiler 1 sayılı tebliğ madde 4 : (Tam/dar mükellef) • gerçek kişiler, • adi ortaklıklar, • sermaye şirketleri, • kooperatifler, • iş ortaklıkları, • kamu kuruluşu niteliğindeki meslek kuruluşları, • dernekler ve vakıflar

30. kamu kurum ve kuruluşları (genel ve özel  bütçeli kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri, belediyeler ve kamu iktisadi teşebbüsleri ile bunların sermaye bileşimindeki hisse oranları %50’yi geçen kurum ve kuruluşlar) • yurt dışındaki yabancı şirketlerin Türkiye’deki şubeleri müracaat edebilir. • Kurulacak şirketler adına yapılacak teşvik belgesi talepleri dikkate alınmaz

31. KVK’ya göre müracaat edemeyecek gerçek ve tüzel kişiler • Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, • iş ortaklıkları, • taahhüt işleri, • 4283 sayılı Kanun (Yap-İşlet Modeli ile Elektrik Enerjisi Üretim Tesislerinin Kurulması ve İşletilmesi ile Enerji Satışının Düzenlenmesi Hakkında Kanun) •  3996 sayılı Kanun (Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun) kapsamında yapılan yatırımlar • Rödovans sözleşmelerine (Ruhsat sahalarındaki madenlerin üretilerek değerlendirilmesi suretiyle üçüncü kişilere veya kuruluşlara tasarruf hakkı sağlamak üzere ruhsat sahiplerinin bu kişilerle yapmış oldukları sözleşme) bağlı olarak yapılan yatırımlar hariçtir.

32. Yararlanma şartları • Müracaat edebilecek gerçek tüzel kişiler • Sabit yatırım tutarı ve asgari kapasite şartı • Müracaatın uygun görülmesi (makro ekonomik programlar, arz-talep dengesi, sektörel, malî ve teknik değerlendirmeler çerçevesinde projenin uygun görülmesi ) • Teşvik belgesi düzenlenmesi • Müracaat tarihinden önce gerçekleştirilmiş bulunan yatırım harcamaları • Tamamlanmış yatırımlar ile müracaat tarihinden önce gerçekleştirilmiş bulunan yatırım harcamaları teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmez. • Teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmeyen harcamalar (1 sayılı tebliğ madde 9/2)

33. Teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmeyen harcamalar • Kararın 6 ncı maddesi birinci fıkrasında belirtilenler (yatırım malları ile otomobil ve hafif ticarî araç yatırımlarında yatırım dönemi içinde kalmak kaydıyla, CKD aksam ve parçalarının ithali, gemi ve elli metrenin üzerindeki yat inşa yatırımları ile ilgili tekne kabuğu ithali)hariç  olmak üzere ham madde, ara malı ve işletme malzemesi, • Arazi tipi olanlar dahil otomobil, minibüs vb. binek araçları, porselenden, seramikten ve camdan mamul sofra ve mutfak eşyası, • Ulusal çapta yayım yapan günlük gazete basım hizmetlerine yönelik teşvik belgeleri hariç diğer teşvik belgeleri kapsamında baskı, basım ve matbaa makinaları

34. Gıda ürünleri ve içecek imalatı ile entegre hayvancılık yatırımlarında; kamyon,  kamyonet, frigorifik kamyon, frigorifik kasa, soğutucu ünite, çekici, kamyon kasası  ve kamyonet  kasası, • Havayolu taşımacılık hizmetlerine yönelik yatırımlar dışındaki diğer yatırımlar için uçak ve helikopter • Kullanılmış yerli makine ve teçhizat, • teşvik belgeleri kapsamına dahil edilmez. • Diğer yatırım konularında ise sektörel özellikler dikkate alınarak teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmeyecek harcamalar belirlenir. • Teşvik belgelerine ait ithal ve yerli listelerde inşaat malzemelerine yer verilmez.

35. Hazine müsteşarlığının yatırım harcamalarını sınıflama ve sınıflandırma yetkisi yoktur fakat BKK uyarınca teşvik belgesi kapsamında harcamaları belirleme yetkisi verilmiştir. • Genel teşvik sisteminden teşvik edilmeyecek veya teşviği belli şartlara bağlı yatırım konuları bkk ek-4’te sayılmıştır • Teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmeyecek harcamaların bir kısmı doğrudan yatırım harcaması olarak kabul edilmezken bir kısmı ise şartlı olarak kabul edilmektedir. (Uçak ve helikopter alımı havayolu taşıma amacıyla alınmalı)

36. Bakanlar Kurulu’na verilen yetki • Bakanlar Kurulu;  • İstatistiki bölge birimleri sınıflandırması ile kişi başına düşen milli gelir ve sosyo-ekonomik gelişmişlik düzeylerini dikkate almak suretiyle illeri gruplandırmaya ve gruplar itibarıyla teşvik edilecek sektörleri ve bunlara ilişkin yatırım ve istihdam büyüklüklerini belirlemeye, • Her bir il grubu için yatırıma katkı oranını %25’i, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli yatırımlarda ise %45’i geçmemek üzere belirlemeye, kurumlar vergisi oranını %90’a kadar indirimli uygulatmaya, • Yatırım harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırmayayetkilidir.

37. Bölgesel teşvikler kapsamında il sınıflandırması • 2009/15199 sayılı bkk kapsamında bölgesel gelişmişlik ve ekonomik farklılıkları en aza indirmek amacıyla belirlenen illerde yardım yoğunlukları farklılaştırılmıştır • 28.08.2002 tarih ve 2002/4720 sayılı bakanlar kurulu kararında yer alan istatistiki bölge sınıflandırması düzey 2 bölgeleri çalışmasına göre illersosyo-ekonomik gelişmişlik seviyeleri dikkate alınarak aşağıdaki 4 gruba ayrılmıştır:

40. Asgari Sabit Yatırım Tutarı • I ve II. Bölgelerde 1 milyon TL • III ve IV. Bölgelerde 500 binTL • Bölge ve düzey bazında hangi sektörün desteklendiği ve asgari yatırım tutarları (alt kısıtlamalar) bkk ek-2’de belirtilmiştir • Bkk ek-3’de belirtilen büyük ölçekli yatırım asgari tutar şartını sağlayamayan yatırımların bölgesel desteklerden yararlanması mümkündür • Asgari tutarın altında kalan yatırımlar yalnızca gümrük ve KDV desteğinden faydalanabilecektir

42. Yatırıma katkı tutarı ve indirim oranı • Eski yatırım indirimi uygulamasında iktisadi kıymetlerin maliyet bedellerinin belli oranlar şeklinde hesaplanan indirimin, indirilecek tutara ulaşıncaya kadar kurum kazancından düşülmesi esas alınmaktaydı • Ayrıca indirimden yararlanma hakkı harcamaların yapıldığı yıl başlamaktaydı • Yeni uygulamada ise kazançtan indirim değil vergi oranında indirim esas alınmaktadır • Amaç hedeflenen yatırım maliyetlerinin bir kısmının devletçe karşılanmasıdır • İndirimli stopaj uygulaması bulunmamaktadır

43. 31/12/2010 tarihinden sonra başlanan yatırımlar:

44. 31/12/2010 tarihine kadar başlanan yatırımlar: • Kvk 32/a - 5904 sayılı Kanunun Geçici 2 inci maddesi ile yapılan değişikliğe istinaden 31.12.2010 tarihine kadar başlanan yatırımlar için aşağıdaki oranlar uygulanacaktır: (Yürürlük;03.07.2009)

45. 31/12/2010 tarihine kadar başlanan yatırımlar:

46. Örnek: III. Bölgede yer alan B ilinde (31.12.2010’a kadar başlanması kaydıyla) katkı oranı %40, indirim oranı ise %80 dir. 1 milyon TL’lik yatırım yapılmıştır. 2010 yılı kazancı 100.000 TL’dir. Buna göre: Katkı tutarı= Yatırım tutarı x Katkı oranı = 1.000.000 x %40= 400.000 TL İndirimli oran= %20- (%20x%80)= %4 Tahsil edilecek vergi= 100.000 x%4= 4.000 Bakiye tutar= 400.000-4.000=396.000 TL (Yatırım/karlılık oranı %10 olduğu varsayımıyla takriben 100 yıl)

47. Katkı tutarının hesabında dikkate alınacak harcamalar • Yatırım harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırmayayetkilidir. (KVK 32/a) • Arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tâbi olmayan diğer harcamalar indirimli vergi uygulamasından yararlanamaz (Bkk md.10/4)

48. Tebliğe göre Teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmeyen harcamalar • MADDE 9- (1)Tamamlanmış yatırımlar ile müracaat tarihinden önce gerçekleştirilmiş bulunan yatırım harcamaları teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmez. • (2) Teşvik belgeleri kapsamında; • a) Kararın 6 ncı maddesi birinci fıkrasında belirtilenler hariç  olmak üzere ham madde, ara malı ve işletme malzemesi, • b) Kullanılmış yerli makine ve teçhizat, • c) Arazi tipi olanlar dahil otomobil, minibüs vb. binek araçları, porselenden, seramikten ve camdan mamul sofra ve mutfak eşyası, • d) Ulusal çapta yayım yapan günlük gazete basım hizmetlerine yönelik teşvik belgeleri hariç diğer teşvik belgeleri kapsamında baskı, basım ve matbaa makinaları • değerlendirilmez.

49. Katkı oranına esas yatırım tutarının hesaplanmasında nitelik arzeden durumlar • Eski yatırım indirimi uygulamasında sadece inşa edilen binalar teşvikten yararlanabilmekteydi • Yeni uygulamada ise hem inşa edile hem satın alınan binalar dahil • Arazi arsalar hariç tutulduğu için maliyete dahil edilmemesi gerekir • Vukgt. 163 ve 334 ile Gvkg.t. 187 nolu tebliğlere göre kur farkı ve kredi faizlerinden aktifleştirme dönemi sonuna kadar oluşanların maliyete ilave edilmesi lehe oluşan kur farklarının da maliyetle ilişkilendirilmesi gerekmektedir

50. İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanacak kazancın tespiti • KVK 32/a’ya göre madde belirtilen ve Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur. • Buna göre teşvik belgesi kapsamındaki kazançlar diğer kazançlar ile ayrıştırılması gerekmektedir • Bu kazançlara ilişkin alacaklara ilişkin kur farkı ve vade farkı gelirlerinin de indirimli oranda vergilenmesi gerekmektedir • Fakat yatırımlardan elde edilen nakit girdilerin faiz, repo, döviz benzeri araçlarda kullanılmasından elde edilen gelirlerin normal oranda vergilendirmesi gerekmektedir.