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IMPACTO SOBRE EL SISTEMA CONTABLE ESPAÑOL DE LA REFORMA CONTABLE

IMPACTO SOBRE EL SISTEMA CONTABLE ESPAÑOL DE LA REFORMA CONTABLE. Oriol Amat, Catedrático UPF, AECA. ESTADO ACTUAL DE LA REFORMA CONTABLE. ANTECEDENTES DE LA UNIÓN EUROPEA LIBRO BLANCO PARA LA REFORMA (2002) Y LEY 62/2003

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IMPACTO SOBRE EL SISTEMA CONTABLE ESPAÑOL DE LA REFORMA CONTABLE

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  1. IMPACTO SOBRE EL SISTEMA CONTABLE ESPAÑOL DE LA REFORMA CONTABLE Oriol Amat, Catedrático UPF, AECA

  2. ESTADO ACTUAL DE LA REFORMACONTABLE • ANTECEDENTES DE LA UNIÓN EUROPEA • LIBRO BLANCO PARA LA REFORMA (2002) Y LEY 62/2003 • ANTEPROYECTO DE LEY DE REFORMA Y ADAPTACIÓN DE LA LEGISLACION MERCANTIL, EN MATERIA CONTABLE, PARA SU ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL • PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC

  3. 1. ANTECEDENTES DE LA UNIÓN EUROPEA REGLAMENTOS 1606/2002 Y 1725/2003

  4. ¿ES NECESARIO EL CAMBIO? Situación actual: Problemas de fiabilidad Problemas de comparabilidad Problemas de relevancia Presión internacional para mejorar la información financera

  5. Cambios en el Bº de una empresa usando las normas de varios países y las posibilidades de escoger entre diversos criterios admitidos: Criterios Criterios Criterios más más menos habituales conservadores conservadores España 100 -23 166 Alemania 133 -31 140 Reino Unido 162 71 194 USA 167 86 211 Fuente: elaboración propia (2002)

  6. ¿SON UN CAMBIO IMPORTANTE? - Más información. Por ejemplo, número de páginas de los financieros en empresas cotizadas: Fuente: Elaboración propia en base a las 10 mayores empresas no financieras del IBEX 35 y 10 empresas NIIF y 10 empresas US GAAP de tamaño similar (cuentas de 2002) - Principios y normas diferentes - Presentaciones diferentes

  7. 2. LIBRO BLANCO PARA LA REFORMA (2002) Y LEY 62/2003

  8. ¿HAY MUCHAS DIFERENCIAS ENTRE PGC Y NIIF? • Más de 120 diferencias A nivel de presentación: • Pocos cambios obligatorios: 6-10 • EFE, ECPN • BPA • Memoria 2 años • Información segmentada • Reclasificaciones

  9. EL EJEMPLO DE FERROVIAL Pocos cambios a nivel de presentación: • EFE, ECPN • BPA • Memoria 2 años • Información segmentada • Retribuciones a los empleados • Riesgos financieros

  10. ¿HAY MUCHAS DIFERENCIAS ENTRE PGC Y NIIF? A nivel de normas de valoración: • Pocos cambios obligatorios: 3-10 • Cambios más habituales: Eliminación gastos amortizables Eliminación autocartera en el activo Inmovilizado Beneficios no realizados en divisas Investigación no se activa Instrumentos financieros Stock options Planes de pensiones

  11. EL EJEMPLO DE AMADEUS Pocos cambios en normas de valoración: • Eliminación gastos amortizables • Eliminación autocartera en el activo • Beneficios no realizados en divisas • Instrumentos financieros • Contabilización de participaciones en filiales

  12. Un ejemplo de impacto:

  13. Otro ejemplo de impacto

  14. 3.ANTEPROYECTO DE LEY, de reforma contable para su armonización internacional con base a la Normativa UE - SE MODIFICA CÓDIGO DE COMERCIO Y TRLSA- OBJETIVO: INTRODUCIR LAS NIC/NIIF- NOVEDADES: -CUENTAS ANUALES -REDEFINICIÓN DE PRINCIPIOS CONTABLES (MARCO CONCEPTUAL) -MONEDA FUNCIONAL -NORMAS DE VALORACIÓN -VALOR RAZONABLE -NUEVO TRATAMIENTO DEL FONDO DE COMERCIO

  15. Art.3 del Anteproyecto – Capítulo VII del TRLSA.“Formulación, publicidad y contenido de las CCAA” LIMITES PARA FORMULAR BALANCE ABREVIADOQue concurran, durante 2 ejercicios consecutivos, al menos 2 de las circunstancias siguientes:a) Total Activos <= 2.500.000 €b) CN <= 5.000.000 €c) nº medio de trabajadores <= 50

  16. Art.3 del Anteproyecto – Cap. VII del TRLSA.Formulación, publicidad y contenido de las CCAA LIMITES PARA FORMULAR CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADAQue concurran, durante 2 ejercicios consecutivos, al menos 2 de las circunstancias siguientes:a) Total Activos <= 10.000.000 €b) CN <= 20.000.000 €c) nº medio de trabajadores <= 250

  17. Disposición Transitoria Única . La Ley entra en vigor para los ejercicios iniciados el 01/01/2007.. La empresa elaborará un Balance de Apertura, de acuerdo con las normas establecidas por la LEY, registrando los AJUSTES que se deriven de los nuevos criterios valorativos en UNA PARTIDA DE RESERVAS (sin perjuicio de las excepciones previstas reglamentariamente).. Se deroga el Régimen Simplificado

  18. 4.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC • INCLUIRÁ TODO LO QUE ES OBLIGATORIO EN LAS NIC/NIIF: • MARCO CONCEPTUAL • ECPN, EFE • INFORMACIÓN SEGMENTADA • VALOR RAZONABLE EN ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS (CARTERA DE NEGOCIACIÓN, DERIVADOS O DISPONIBLES PARA LA VENTA, ACTIVOS BIOLÓGICOS) • Bº NO REALIZADOS EN DIVISAS • PLANES DE PENSIONES

  19. 4.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC • ELIMINACIÓN ASPECTOS NO PERMITIDOS EN LAS NIC/NIIF: • CUADRO DE FINANCIACIÓN • ACTIVACIÓN GASTO DE INVESTIGACIÓN • AMORTIZACIÓN FONDO DE COMERCIO • FIFO

  20. 4.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC • MANTENIMIENTO PARTES NO PROHIBIDAS POR LAS NIC/NIIF: • ACTIVAR GASTO DE DESARROLLO • MODELOS DE CUENTAS ANUALES

  21. 4.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC • CUANDO LAS NIC/NIIF OFRECEN VARIAS ALTERNATIVAS EL PGC OPTA POR LA OPCIÓN INCLUIDA EN EL PGC VIGENTE: -INMUEBLES: PRECIO DE ADQUISICIÓN

  22. ¿Y LA REFORMA CONTABLE EN ESPAÑA? APARTADO CAMBIOS • PRINCIPIOS MARCO CONTABLE • CUENTAS ALGUNOS CAMBIOS • DEFINICIONES ALGUNOS CAMBIOS • CUENTAS ANUALES B.S.: ALGUNOS CAMBIOS PyG: VERTICAL MEMORIA: MUCHOS CAMBIOS EFE, ECPN • NORMAS DE VALORACIÓN MUCHOS CAMBIOS

  23. Impacto de la primera aplicación: ACTIVOCAP.PROP.BºROE • ENDESA - 11,5% - 11,5% + 26,6% • TELEFONICA - 17,9% - 6,4% + 14,1% • REPSOL - 4,1% - 8,5% + 11,6% Fuente: J.L.Ucieda (EAA, 2000) • TELEFONICA PGC 16.225 2.877 17,7% NIIF 12.287 3.105 25,2% % CAMBIO -24,2% +7,9% Fuente: Telefonica 2005 (Cuentas 2004)

  24. ¿SON MEJORES LAS NIIF QUE EL PGC? • Estado de flujos de tesorería • Memoria con datos de dos años • Prioridad de la relevancia (fair value) sobre la prudència • Eliminación activos ficticios • Menor homogeneidad en la presentación (no son un plan general de contabilidad) • Filosofía anglosajona

  25. ¿SON MEJORES LAS NIIF QUE EL PGC? El problema de las alternativas 100 -23 + 166 PGC Criterios más habituales Criterios menos conservadores Criterios más conservadores - 68 + 247 NIIF

  26. EJEMPLO DE CONSECUENCIAS DE LA EXISTENCIA DE ALTERNATIVAS: • 17900 VENTAS SEGÚN GAS NATURAL 13300 VENTAS SEGÚN ENDESA

  27. EJEMPLO DE CONSECUENCIAS DE LA EXISTENCIA DE ALTERNATIVAS: • +492 Resultado según dirección y auditores oficiales -2738 Resultado según oposición y sus auditores

  28. ¿MEJORARÁ LA INFORMACIÓN FINANCIERA? • Muchos estados quieren seguir regulando (problemas para la comparabidad) • Las NIIF tienen más alternativas • Dificultad de erradicar prácticas poco éticas: • Un proyecto empresarial exitoso • Conexiones estrechas con el poder • El éxito emborracha: entrada en proyectos ruinosos, robos, paraisos fiscales, ... • Fraude contable (maquillajes legales e ilegales) y uso de información privilegiada • Escándalo,...

  29. CONCLUSIONES • El cambio contable más importante en 30 años • A nivel de la empresa: Ha de estar en la agenda de trabajo Afecta a 10-15 temas Dos años y mucho esfuerzo (humano, €,...) El impacto depende de cada empresa • A nivel de país: Las NIIF son una gran oportunidad Han de mejorar PGC: ventajas e inconvenientes

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