560 likes | 944 Views
Partiële Splitsing & Uitspraken van de Rulingcommissie. Verschelden Accountants en Belastingconsulenten. Programma: Deel 1: de partiële splitsing. I. Inleiding II. Vennootschapsrechtelijke aspecten III. Fiscale aspecten IV. Boekhoudkundige aspecten V. Modellen
E N D
Partiële Splitsing & Uitspraken van de Rulingcommissie Verschelden Accountants en Belastingconsulenten
Programma: Deel 1: de partiële splitsing • I. Inleiding • II. Vennootschapsrechtelijke aspecten • III. Fiscale aspecten • IV. Boekhoudkundige aspecten • V. Modellen • VI. Enkele kanttekeningen en conclusies • VII. Casus – fiscale aangifte na splitsing Verschelden - 11 maart 2004
Programma:Deel 2:uitspraken Rulingcommissie • Een splitsing moet voldoen aan rechtmatige financiële of economische behoeften om fiscaal neutraal te zijn • Situaties waarbij de Rulingcommissie NIET akkoord gaat • Situaties waarbij de Rulingcommissie WEL akkoord gaat Verschelden - 11 maart 2004
Deel 1 : de partiële splitsing Verschelden - 11 maart 2004
I. INLEIDING Verschelden - 11 maart 2004
I. Inleiding : inhoud • I.1. Juridisch kader • I.2. De « gewone » splitsing • I.3. De « partiële « splitsing: beschrijving • I.4. Soorten « partiële splitsing » • I.5. Verschil met « gewone » splitsing • I.6. Verschil met « inbreng van algemeenheid of inbreng van bedrijfstak » Verschelden - 11 maart 2004
I.1. Juridisch kader • Vennootschapsrechtelijk : ingevoerd met de Wet van 13 april 1995 (art. 174/65 Venn.W.) • Fiscaal : Wet van 16 juli 2001 (B.S. van 20 juli 2001) • Artikel 677 W. Venn. Verschelden - 11 maart 2004
I.2. De « gewone » splitsing • Splitsing door oprichting • Spitsing door overneming • Gemengde splitsing • De gesplitste vennootschap « A » houdt op te bestaan ! • Aandeelhouders « A » krijgen aandelen in « B » en « C » Verschelden - 11 maart 2004
I.3. Partiële splitsing: beschrijving • Deel van het vermogen van A gaat over naar nieuwe of bestaande B; de aandeelhouders van A krijgen hiervoor aandelen in B, maar behouden aandelen in A. • Dus: 1) overdragende vennootschap A blijft bestaan2) overdracht van deel van vermogen van A3) aandeelhouders houden aandelen in A en krijgen nieuwe aandelen in B4) afgesplitste vermogen kan volledig of deels met nieuwe aandelen B worden vergoed Verschelden - 11 maart 2004
I.4. Soorten partiële splitsing • Partiële splitsing door oprichting • Partiële splitsing door overneming • Gemengde partiële splitsing (uitzonderlijk) Verschelden - 11 maart 2004
I.5. Verschil met « gewone » splitsing • « Gewone » splitsing: A houdt op te bestaan: zij wordt ontbonden zonder vereffening • « Partiële » splitsing: A blijft bestaan, zij het in afgeslankte vorm Verschelden - 11 maart 2004
I.6. Verschil met inbreng van algemeenheid of van bedrijfstak • Bij inbreng worden de nieuwe aandelen « B » die in ruil voor de inbreng worden uitgegeven, toegekend aan de vennootschap « A » • Bij partiële splitsing worden de nieuwe aandelen « B » die voor de overdracht van vermogen worden uitgegeven, toegekend aan de aandeelhouders van « A » Verschelden - 11 maart 2004
II. VENNOOTSCHAPS-RECHTELIJKE ASPECTEN Verschelden - 11 maart 2004
II. Vennootschapsrechtelijke aspecten : inhoud • II.1. Procedure: overzicht • II.2. Opstellen van afsplitsingsvoorstel • II.3. Opstellen van afsplitsingsverslag • II.4. Bijzonder verslag n.a.v. inbreng in natura • II.5. Controleverslag over partiële splitsing • II.6. Controleverslag bij inbreng in natura • II.7. Informatie aan de aandeelhouders • II.8. Beslissing van de algemene vergadering • II.9. Gevolgen van de partiële splitsing • II.10. Bescherming van de schuldeisers Verschelden - 11 maart 2004
II.1. Procedure : overzicht • Opstellen van een afsplitsingsvoorstel • Opstellen van een afsplitsingsverslag • Opstellen van een bijzonder verslag m.b.t. inbreng in natura • Opstellen van een controleverslag over de partiële splitsing • Opstellen van een controleverslag bij inbreng in natura • Informatie aan de aandeelhouders • Beslissing door de algemene vergadering Verschelden - 11 maart 2004
II.2. Opstellen van afsplitsingsvoorstel • Door bestuursorgaan van « A » en reeds bestaande « B » (partiële splitsing door overneming) • Door bestuursorgaan van « A » (partiële splitsing door oprichting) • Onderhandse of authentieke akte • Neerlegging ter griffie min. 6 weken vóór AV Verschelden - 11 maart 2004
II.3. Opstellen van afsplitsingsverslag • Verantwoording door het bestuursorgaan en toelichting bij de voorgenomen operatie • Inhoud van dit gedetailleerde verslag • Niet openbaar gemaakt; enkel voor aandeelhouders • Aandeelhouders kunnen mits unanimiteit afzien van dit verslag Verschelden - 11 maart 2004
II.4. Bijzonder verslag n.a.v. inbreng in natura • Vanuit het standpunt van « B » gaat het om een « inbreng in natura » • Dus is er een bijzonder verslag nodig van de raad van bestuur bij « inbreng in natura » met:- beschrijving van de inbreng- nut voor de vennootschap- het waarom wordt afgeweken van conclusies van bedrijfsrevisor Verschelden - 11 maart 2004
II.5. Controleverslag over partiële splitsing • Schriftelijk controleverslag door commissaris, bedrijfsrevisor of extern accountant • Verplichte vermeldingen:- volgens welke methoden ruilverhouding is vastgesteld;- oordeel over gebruikte methodes en hun betrekkelijk gewicht;- melding van bijzondere moeilijkheden • Niet openbaar; conclusies in authentieke akte • Aandeelhouders kunnen mits unanimiteit afzien van dit verslag Verschelden - 11 maart 2004
II.6. Controleverslag bij inbreng in natura • Naast het controleverslag over de partiële splitsing, moet de commissaris of bedrijfrevisor ook nog het controleverslag opmaken n.a.v. een inbreng in natura in « B » • Meldingen:- beschrijving van de inbreng- oordeel over waarderingsmethode- tegenprestatie Verschelden - 11 maart 2004
II.7. Informatie aan aandeelhouders • Minstens één maand voor AV ter inzage:- afsplitsingsvoorstel- afsplitsingsverslagen- controleverslagen- jaarrekeningen van laatste 3 boekjaren- verslagen bestuursorgaan en commissaris van laatste 3 boekjaren- eventueel tussentijdse cijfers Verschelden - 11 maart 2004
II.7. Informatie aan aandeelhouders • Afschrift kosteloos te bezorgen aan elke aandeelhouder die er om verzoekt en elke aandeelhouder die formaliteiten heeft vervuld • Toe te sturen aan houders van aandelen op naam (min. één maand voor AV) • Tussentijdse informatie door bestuursorgaan Verschelden - 11 maart 2004
II.8. Beslissing algemene vergadering • Quorum –en meerderheidsvereisten voor gewone statutenwijziging • Bij authentieke akte • Splitsing is pas gerealiseerd na laatste AV • Statutenwijziging in « A » (kapitaal-vermindering) en « B » (kapitaalverhoging) • Publicatie in Belgisch Staatsblad Verschelden - 11 maart 2004
II.9. Gevolgen van partiële splitsing • Vennoten van « A » worden ook vennoot in « B » • Afgesplitste vermogen, zowel de rechten als de plichten » gaat over op « B » • « A » blijft bestaan ! Verschelden - 11 maart 2004
II.10. Bescherming van de schuldeisers • Gevaar: interessant vermogen in « B » en minder interessant vermogen in « A » • Daarom : « B » blijft hoofdelijk gehouden voor alle zekere en opeisbare schulden van « A » op de dag van de publicatie van de splitsing in B.S. (aansprakelijkheid beperkt tot netto-actief dat aan « B » wordt toegekend) • Plus zelfde bescherming als bij kapitaalvermindering Verschelden - 11 maart 2004
III. FISCALE ASPECTEN Verschelden - 11 maart 2004
III. Fiscale aspecten: inhoud • III.1. Fiscale aspecten: overzicht • III.2. Belaste partiële splitsing • III.3. Belastingvrije partiële splitsing • III.4. Overdracht fiscale verliezen • III.5. Overdracht belastingkrediet • III.6. BTW-aspecten van partiële splitsing • III.7. Registratierechten Verschelden - 11 maart 2004
III.1. Fiscale aspecten: overzicht • Directe belastingen:- de belaste partiële splitsing- de belastingvrije partiële splitsingArt. 45 § 1, 210, 211 en 213 W.I.B.Inwerkingtreding vanaf 06/02/2001 • Indirecte belastingen:- BTW- Registratierechten Verschelden - 11 maart 2004
III.2. Belaste partiële splitsing • Algemene regel = liquidatiebelastingstelsel • Dit stelsel wordt enkel toegepast op vermogen dat is overgegaan naar « B » • Fiscale gevolgen voor:- de overdragende vennootschap « A »- de vennoten van « A »- de verkrijgende vennootschap « B » Verschelden - 11 maart 2004
III.2. Belaste partiële splitsing (2) • Fiscale gevolgen voor overdragende vennootschap « A »:- cijfervoorbeeld : zie tekst- fiscaal gewaardeerd aan werkelijke waarde !- beschouwd als uitgekeerde winst Verschelden - 11 maart 2004
III.2. Belaste partiële splitsing (3) • Fiscale gevolgen voor de vennoten van « A »:- ontvangen nieuwe aandelen « B », maar aandelen « A » worden minder waard- realiseren mogelijks « ruilmeerwaarde »- taxatie van ruilmeerwaarde: niet : normaal beheer van privé-vermogen 16, 5 % of vol tarief D.B.I. Verschelden - 11 maart 2004
III.2. Belaste partiële splitsing (4) • Fiscale gevolgen voor verkrijgende vennootschap « B »:- geboekt aan boekhoudkundige waarde- fiscaal aan werkelijke waarde ! Verschelden - 11 maart 2004
III.3. Belastingvrije partiële splitsing • Voorwaarden:1) « B » moet binnenlandse vennootschap zijn2) procedure van W. Venn. Volgen3) verrichting moet beantwoorden aan rechtmatige financiële of economische behoeften • Ruling aanvragen ! • Belastingneutraal op drie fronten Verschelden - 11 maart 2004
III.3. Belastingvrije partiële splitsing (2) • Fiscale gevolgen voor de overdragende « A »:- Er is geen belasting op verschil tussen de werkelijke waarde van het afgesplitste vermogen en de boekhoudkundige waarde- Liquidatiebelastingstelsel treedt niet in werking Verschelden - 11 maart 2004
III.3. Belastingvrije partiële splitsing (3) • Fiscale gevolgen voor vennoten van « A »:- ruilmeerwaarde niet belastbaar- bij opleg in geld: DBI voor vennootschappen en meerwaarde voor natuurlijke personen- vrijstelling is tijdelijk: als de aandelen « B » later zouden worden verkocht met meerwaarde, dan treden de normale regels in werking Verschelden - 11 maart 2004
III.3. Belastingvrije partiële splitsing (4) • Fiscale gevolgen voor « B »:- Voortzettingstelsel voor afschrijvingen, investeringsaftrek, kapitaalsubsidies, minderwaarden of meerwaarden, vrijgestelde voorzieningen, verdoken reserves, enz. Verschelden - 11 maart 2004
III.4. Overdracht fiscale verliezen • Voor partiële splitsing gelden dezelfde regels als bij gewone fusie of splitsing: - aftrekbeperking: zie cijfervoorbeeld- verliesoverdracht bij nieuwe « B » : zie cijfervoorbeeld- verliesoverdracht bij bestaande « B »: zie cijfervoorbeeld Verschelden - 11 maart 2004
III.5. Overdracht belastingkrediet • Zowel « A » als bestaande « B » kunnen nog beschikken over een niet-verrekend belastingkrediet.In dit geval gelden mutatis mutandis dezelfde regels als bij overdracht van beroepsverliezen. Verschelden - 11 maart 2004
III.6. BTW-aspecten van partiële splitsing • Cruciale vraag: is artikel 11 Wetboek BTW van toepassing op partiële splitsing ? • Geen « overdracht van algemeenheid » • Overdracht van « bedrijfstak » ?Indien ja: vrijstelling van BTWIndien neen: BTW aan te rekenen ! • Initiatieven worden genomen voor volledige vrijstelling van BTW. Verschelden - 11 maart 2004
III.7. Registratierechten • Mutatis mutandis gelden dezelfde regels als bij BTW. • Er is vrijstelling van het inbrengrecht van 0,5 % (artikel 117 Wetboek Registratierecht) bij inbreng van universaliteit van goederen of één of meerdere bedrijfstakken. • Dus soms wel vrijstelling, soms niet … Verschelden - 11 maart 2004
IV. BOEKHOUDKUNDIGE ASPECTEN Verschelden - 11 maart 2004
IV. Boekhoudkundige aspecten: inhoud • IV.1. Juridische basis • IV.2. Advies 166/2 CBN Verschelden - 11 maart 2004
IV.1. Juridische basis • Juridische basis voor de « gewone » splitsing: artikel 78-79 en 80 van het uitvoeringsKB van 30/01/01 bij W. Venn. = Boekhoudkundig continuïteitsprincipe • Nog niet van toepassing op artikel 677 W. Venn. ! • Wijziging van de wet wel in het vooruitzicht gesteld. Verschelden - 11 maart 2004
IV.2. Advies 166/2 CBN • Advies 166/2 van mei 2002 : mutatis mutandis gelden dezelfde regels als bij gewone splitsing, d.w.z. boekhoudkundige continuïteit • Commissie zal Regering voorstellen het K.B. van 30 januari 2001 aan te passen • Nadien zal Commissie toelichting geven aan de hand van voorbeelden Verschelden - 11 maart 2004
V. Modellen • Modellen voor:- afsplitsingsvoorstel- afsplitsingsverslag- controleverslag bij afsplitsing Verschelden - 11 maart 2004
VI. Enkele kanttekeningen en conclusies • Leo De Broeck / Didier Van Laere: er is enkel sprake van partiële splitsing als het afgesplitste vermogen naar minstens twee nieuwe of bestaande vennotschapen gaat • Begrip « partiële fusie » • Als « alles » (BTW, registratierechten, boekhoudwet) geregeld is, kan de partiële splitsing een goed alternatief zijn voor splitsing • … fiscaal brengt het evenwel geen soelaas ! Een ruling blijft vaak aangewezen. Verschelden - 11 maart 2004
VII. Casus – fiscale aangifte na (gewone) splitsing • Vennootschap SAMEN wordt in de loop van 2002 met terugwerkende kracht tot 01-01-2001 gesplitst in vennootschappen A en B • Jaarrekeningen van A en B per 31-12-01: zie bijlage. • Moeilijkheid: verschil tussen « boekhoudkundig » eigen vermogen en « fiscaal » eigen vermogen • Vraag: vul de fiscale aangifte in voor het eerste boekjaar voor de vennootschappen A en B • Oplossing Verschelden - 11 maart 2004
Deel 2: Uitspraken van de Rulingcommissie Verschelden - 11 maart 2004
Rulingcommissie is NIET akkoordindien: • de onttrekking van gebouwen uit het vermogen van de exploitatievennootschap de financiële structuur verzwakt; • de exploitatievennootschap afhankelijk wordt van een derde voor het huren van haar bedrijfsgebouwen; bovendien drukt dit op het resultaat. • de operatie tot doel heeft de bedrijfsgebouwen te onttrekken aan de bedrijfsrisico’s (en te vrijwaren in geval van faillissement); • er persoonlijke, familiale en/of fiscale motieven zijn (belastingvrijstelling op mwden / regrechten) Verschelden - 11 maart 2004
Rulingcommissie is NIET akkoord indien: • niet wordt aangetoond dat binnen de vastgoedvennootschap daadwerkelijk vastgoedactiviteiten zullen worden ontwikkeld; • de argumenten van louter persoonlijke aard zijn; • de splitsing niet zal bijdragen tot een verbetering van de financiële structuur; • de administratieve verplichtingen en de kosten zullen toenemen; • de splitsing duidelijk is ingegeven door andere redenen dan in aanvraag vermeld; Verschelden - 11 maart 2004