Тема курса

1. Тема курса АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИВ ГОСУДАРСТВЕННОМ(МУНИЦИПАЛЬНОМ) ФИНАНСОВОМКОНТРОЛЕ РОССИИ

2. СОДЕРЖАНИЕ: Тема 1.Аудит эффективности в государственном финансовом контроле зарубежных стран. Тема 2. Теоретические основы аудита эффективности. Тема 3. Особенности организации аудита эффективности. Тема 4. Методика проведения аудита эффективности. Тема 5.Формирование условий, необходимых для применения аудита эффективности в России.

3. Тема 1. Аудит эффективности в государственном финансовом контроле зарубежных стран • 1. Возникновение аудита эффективности использования • бюджетных средств в государственном финансовом • контроле зарубежных стран. • 2. Зарубежный опыт применения аудита эффективности использования бюджетных средств.

4. Факторы, обусловившие возникновение аудита эффективности: • Формирование системы государственного финансового контроля (внешний и внутренний). • Возрастание степени прозрачности и публичности бюджетного процесса. • Создание действенных механизмов бюджетного контроля. • Необходимость усиления интереса парламента к результатам деятельности органа государственного финансового контроля. • Применение программно-целевых методов бюджетного планирования

5. «Лимская декларация руководящих принципов контроля»(принятаIХ Конгрессом Международной организациивысшихконтрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 году. Статья 4: «В дополнение к финансовому аудиту, важность которого неоспорима, имеется также другой вид контроля, который направлен на проверку того, насколько эффективно и экономно расходуются государственныесредства. Такойконтроль включает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе, организационную и административную системы»

6. Стандарты аудита ИНТОСАИ: «Аудит эффективности представляет собой проверку экономичности, продуктивности и результативности и включает: (а) проверку экономичности («economy») административной деятельности в соответствии с ее основными принципами и практикой, а также политикой управления; (б) проверку продуктивности («efficiency») использования трудовых, финансовых и других ресурсов, включая исследование информационных систем, состояния внутреннего контроля, а также процедур устранения проверяемыми объектами выявленных недостатков; (в) проверку результативности(«effectiveness») выполнения задач, поставленных перед проверяемой организацией, проверку фактических последствий ее деятельности в сравнении с запланированными».

7. В англоязычной литературе зарубежных страниспользуются термины: «effectivenessaudit» - «аудит эффективности». «performance audit» -(«аудит исполнения» или «аудитуправления») – в Норвегии, Швеции. «value for money audit» - («аудит выгоды отиспользования денег») - в Великобритании, Канаде. «operational audit»-(«операционный аудит») - в США.

8. Управление Генерального аудитора Канады: «Аудит эффективности расходования государственных средств представляет собой систематическую, целенаправленную, организованную и объективную проверку деятельности органов государственной власти и включает аудит экономичности, продуктивности и результативности деятельности органов государственной власти, а также оценку воздействия этой деятельности на окружающую среду»

9. Главное контрольное управление США: Аудит эффективности расходования государственных средств представляет собой объективную и систематическую проверку фактических данных (документов) с целью независимой оценки работы государственной организации, выполнения функций или программ, информация о результатах которой предоставляется для усиления подотчетности обществу и способствует принятию соответствующими государственными органами решений, необходимых для повышения эффективности.

10. Контрольная палата Польши • Аудит эффективности – систематический процесс получения информации о том, действует ли правительство наиболее эффективным, продуктивным и наименее затратным образом. • Аудит эффективности – инструмент в руках ответственных за принятие решений лиц, помогающий им убедиться в том, что все функционирует согласно намерениям.

11. Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета Республики Казахстан • Аудит эффективности – это независимая проверка, анализ и оценка экономичности, продуктивности и результативности использования объектом контроля финансовых ресурсов государства. • Аудит эффективности представляет собой комплексную оценку эффективности, которая состоит из трех компонентов контроля: экономности, продуктивности, результативности.

12. Политические ограничения в аудите эффективности Органам государственного и муниципального финансового контроля ЗАПРЕЩАЕТСЯ: КОММЕНТИРОВАТЬ ПОЛИТИЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЙ И ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ; ДАВАТЬ ПОЛИТИЧЕСКУЮ ОЦЕНКУ ЦЕЛЕВЫМ ПРОГРАММАМ. РАЗРЕШАЕТСЯ: АНАЛИЗИРОВАТЬ ДОКУМЕНТЫ, ЛЕЖАЩИЕ В ОСНОВЕ ПОЛИТИЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ; ПРОВЕРЯТЬ ХОД ВЫПОЛНЕНИЯ ПРИНЯТЫХ РЕШЕНИЙ; ОЦЕНИВАТЬ РЕЗУЛЬТАТЫ ДОСТИЖЕНИЯ ЦЕЛЕЙ И ЗАДАЧ ПРОВОДИМОЙ ПОЛИТИКИ.

13. Великобритания Генеральному контролеру Великобритании запрещается «подвергать сомнению разумность политических целей проверяемых министерств, учреждений или организаций». (Закон о финансовом контроле от 1983 года) Канада «Управление Генерального аудитора Канады строит свою деятельность таким образом, чтобы не складывалось впечатление, что оно подвергает сомнению или критикует намерения депутатов парламента, когда они утверждают какой-либо закон, или действия правительства, когда оно выбирает тот или иной политический курс». (Руководство по проведению аудита эффективности расходования государственных средств).

14. Финансовый контроль реализации программ(рабочая группа ИНТОСАИ) • Финансовый аудит - проверка соблюдения законности при осуществлении программы • Аудит экономичности - оценка соответствия выбранных способов выполнения программы наиболее экономному использованию ресурсов для достижения ее целей • Аудит продуктивности –определение соотношения между выходом товаров, услуг и других результатов выполнения программы и использованными на их производство ресурсами • Аудит результативности – оценка соответствия результатов выполнения программы установленным в ней целям • Оценка последовательности стратегии - определение соответствия предусмотренных стратегией способов реализации программы поставленным в ней целям • Оценка воздействия стратегии – характеристика экономического и социального эффекта, полученного в результате реализации данной стратегии • Оценка результативности стратегии и анализ причинных связей - определяется, являются ли полученные результаты следствием реализации данной стратегии или же действия других факторов

15. Типы оценок эффективности выполнения программ в США : • оценка процесса (process evaluation) – соответствия качества оказанных услуг ожиданиям общественности; • оценка продукта (outcome evaluation) – уровня достижения запланированных результатов программы; • оценка воздействия (impact evaluation) – чистого эффекта выполнения программы путем сопоставления результатов ее выполнения с результатами анализа того, что было бы в случае отсутствия данной программы; • оценка «затрат - пользы» и «затрат–результативности» (cost-benefit and cost-effectiveness evaluation)– соотношения между результатами выполнения программы и ресурсами, затраченными на их достижение.

16. Проверка экономичности использования ресурсов объектом контроля в США • Использует ли объект контроля наиболее рациональные методы работы и материально-технического снабжения? • Приобретает ли объект контроля ресурсы соответствующего качества и в необходимом количестве по соответствующей цене? • Исключает ли объект контроля простои в работе, раздувание штата, дублирование в работе сотрудников, а также малополезную или ненужную работу? • Имеет ли объект контроля систему измерения и контроля экономичности деятельности, отвечающую требованиям, а также ведения отчетности? • Представило ли руководство объекта контроля достоверный отчет о мерах, принятых для обеспечения экономичности использования ресурсов, и являются ли они действенными?

17. «Системно ориентированный аудит эффективности»в Швеции (I): Существует ли в проверяемой организации система внутреннего контроля, выполняет ли она установленные задачи или имеются препятствия для эффективного функционирования внутреннего контроля, есть ли необходимость изменения его структуры? Экономично ли используются ресурсы, выделенные данной организации, или существуют факторы, которые требуют радикальных изменений в управлении ими?

18. «Системно ориентированный аудит эффективности» в Швеции (II): 3. Удовлетворяет ли деятельность агентства или организации потребностям правительства или пользователей их результатов, или же существует конфликт задач и имеются недостатки в распределении между ними работы и ответственности, функций управления, а также в поставках и информационных системах, которые требуют принятия мер для повышения эффективности? 4. Является ли система управления в проверяемой организации эффективной, имеются ли благоприятные возможности для повышения ее эффективности или же необходимы изменения в организационной структуре управления?

19. Вопросы проведения аудита эффективности в Нидерландах (I): 1. Были ли намеченные цели и поставленные задачи министерств и ведомств обеспечены необходимыми трудовыми, финансовыми и материальными ресурсами, соответствуют ли эти цели и задачи осуществляемой ими деятельности? 2. Насколько надежны и достоверны данные, используемые для оценки обеспечения деятельности проверяемой организации всеми необходимыми ресурсами и контроля результатов ее деятельности?

20. Вопросы проведения аудита эффективности в Нидерландах (II): 3. Если в процессе выполнения задач в проверяемой организации имелись отклонения от намеченных результатов, то вносились ли своевременно изменения в ее деятельность на основании дополнительно произведенных расчетов и обоснований? 4. Были ли данные по планированию, мониторингу и корректировке деятельности организации документально зарегистрированы в систематизированной и доступной для понимания форме?

21. Тема 2. Теоретические основы аудита эффективности 1. Определение эффективности использования государственных (муниципальных) средств • 2. Содержание аудита эффективности использования государственных (муниципальных) средств 3. Место аудита эффективности в финансовом контроле

22. 1. Определение эффективности использования государственных (муниципальных) средств

23. Бюджетный кодекс: Статья 34. Принцип экономности и эффективности использования бюджетных средств «Принцип экономности и эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств» Новая редакция: Статья 34.Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств «Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств»

24. Трактовки статьи 34 БК в литературе: «Эффективность использования бюджетных средств – это достижение заданных результатов с использованием наименьшего объема этих средств, а экономность использования бюджетных средств – это достижение наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств». «Эффективность использования бюджетных средств подразумевает достижение наивысшего результата при выполнении какого-либо действия, мероприятия, на финансирование которого предусмотрено расходование бюджетных средств. Экономность, в свою очередь, предполагает наименьшее расходование предоставленных средств».

25. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах Результативность бюджетных расходов – это «соотношение между результатами деятельности и расходами на их достижение, а также степень достижения планируемых результатов деятельности».

26. Методические рекомендации по подготовке Докладов о результатах и основных направлениях деятельности субъектов бюджетного планирования Экономическая эффективность - «соотношение непосредственных результатов деятельности, результатов, планируемых для достижения в рамках тактических задач, программ, программных мероприятий, с затратами на их достижение (например, затраты на строительство/ремонт 1 км автодороги)» Общественная эффективность - «соотношение общественно значимого эффекта деятельности (показателя конечного результата деятельности или его изменения) по отношению к непосредственным показателям деятельности» Общественно-экономическая эффективность - «соотношение величины достигнутого в результате реализации программы конечного общественно значимого результата и величины затрат на его достижение».

27. Составные части оценки эффективности использованиягосударственных средств • Экономичность - абсолютная или относительная экономия финансовых средств исходя из достигнутых количественных и качественных результатов их использования; - степень соотношения между полученными результатами и использованными на их достижение финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами; • Продуктивность • Результативность – степень достижениязапланированных результатов и конечный социально-экономический эффект, полученный от использования государственных (муниципальных) средств.

28. Определение эффективности использования государственных (муниципальных) средств Эффективность Бюджетные средства Экономичность Социально- экономический эффект Ресурсы Затраты Результаты Результативность Экономические результаты Продуктивность

29. Статья 34.Принцип эффективности использования бюджетных средств (предложение) Принцип эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости обеспечить экономность, продуктивность и результативность использования определенного бюджетом объема средств.

30. 2. Содержание аудита эффективности использования государственных (муниципальных) средств

31. Аудит эффективности - это финансовый контроль экономических и социальных результатов использования государственных средств. (Стандарт СФК 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств») Сущность аудита эффективности состоит в определении эффективности использования государственных средств на основе проверок и анализа результатов деятельности органов исполнительной власти, государственных органов и организаций по достижению запланированных целей, решению поставленных задач и выполнению возложенных функций.

32. Формулировки целей аудита эффективности: • анализ и оценка эффективности деятельности органов исполнительной власти по выполнению ими государственных функций, использования средств федерального и регионального бюджетов и иных государственных ресурсов; • общая оценка деятельности органов госуправления и оценка эффективности использования государственных (в основном бюджетных) финансовых ресурсов; • оценка правильности выбора и точности формулировки целей политики общественных расходов, их соответствия общественным предпочтениям; • оценка эффективности политики управления, проводимой государственными органами в соответствии с основными социально-экономическими приоритетами страны.

33. Цель аудита эффективности– Определение экономичности, продуктивности, результативности использования государственных (муниципальных) средствгосударственными (муниципальными) органами и организациями путем проведения провероких деятельности по достижению запланированных целей, решению поставленных задач и выполнению возложенных функций.

34. Основные задачи аудита эффективности • Предоставлять законодательному органу информацию об уровне качества управления и эффективности использования государственных (муниципальных) средств. • Давать информацию обществу в лице граждан-налогоплательщиков о том, в какой степени исполнительная власть достигает поставленные социально-экономические цели и задачи, насколько результаты использования государственных (муниципальных) средств обеспечивают удовлетворение общественных потребностей. • Повышать ответственность, прозрачность и подотчетность в работе органов исполнительной власти и других получателей государственных (муниципальных) средств. • Способствовать повышению качества управления и эффективности использования государственных (муниципальных) средств путем разработки и внедрения рекомендаций по результатам аудита эффективности.

35. Предмет аудита эффективности Формирование Государственные (муниципальные) средства Использование Бюджетные средства Налоговое и таможенное законодательство Цели Внебюджетные фонды Задачи Государственная (муниципальная) собственность Налоговое и таможенное администрирование Функции Кредитные ресурсы Влияние налогового и таможенного законодательства на экономику Заемные средства Интеллектуальная собственность

36. В процессе проведения аудита эффективности в пределах полномочий контрольно-счетного органа проверяются и анализируются: Предмет аудита эффективности • организация и процессы формирования и использования государственных (муниципальных) средств; • результаты формирования и использования государственных (муниципальных) средств; • деятельность проверяемых организаций и учреждений по формированию и использованию государственных (муниципальных) средств.

37. Объекты аудита эффективности • Органы исполнительной власти, государственные (муниципальные) органы и организации. • Органы, распоряжающиеся средствамивнебюджетных фондов. • Бюджетные учреждения и другие получатели государственных (муниципальных) средств. • Организации и учреждения, имеющие предоставленные законодательством льготы • Выгодополучатели результатов использования государственных (муниципальных) средств.

38. Точки зрения в литературе: Где применяется аудит эффективности? • На всех стадиях бюджетного процесса. • «В рамках реализации превентивной функции аудита эффективности на уровне бюджета муниципального образования в процессе экспертно-аналитического исследования проекта бюджета необходимо осуществлять прогнозирование ожидаемой эффективности различных бюджетных расходов и производить поиск статей расходов, для которых потенциально характерна повышенная вероятность нецелевого и неэффективного расходования средств». • Осуществление аудита эффективности в процессе формирования бюджетных показателей позволит дать своевременную оценку эффективности проводимой бюджетной политики.

39. «Аудит эффективности может и, думается, должен проводиться и в форме предварительного контроля, до формирования и утверждения показателей бюджета и тех или иных программ». • Аудит эффективности может применяться для: • оценки эффективности «бюджетного процесса в целом», «распределения и доведения государственных средств до их потребителей»; • количественной оценки эффективности исполнения государственного бюджета, которая «должна оцениваться достижением поставленных целей социально-экономического развития страны; • обеспечения «контроля за принятием экономических решений (отдельными аспектами финансово-экономической политики) с точки зрения их результативности».

40. Двойственный характер деятельностиобъектов проверки Функциональная (функции и задачи) Деятельность организации Производственная (затраты) Социальные (конечный эффект) Результаты Прямые (продукция и услуги) сравнение Проверка сравнение Критерии оценки эффективности Оценка экономичности, продуктивности и результативности использования государственных средств

41. 3. Место аудита эффективности в финансовом контроле

42. Трактовки места аудита эффективности: • одна из «новых форм государственного аудита»; • одна из «важнейших форм государственного бюджетного контроля»; • «особый вид контроля»; • «одна из важных функций государственного финансового контроля»; • «аудит эффективности, наряду с ревизией, проверкой, обследованием, надзором и анализом, представляет собой вместе с финансовым аудитом новый метод государственного финансового контроля».

43. Трактовки взаимосвязи аудита эффективности с финансовым аудитом: • «аудит эффективности должен придти на смену аудиту соответствия»; • «аудит эффективности является следующей ступенью системы государственного финансового контроля» и его проведение «возможно только после проведения финансового аудита»; • «аудит эффективности не может и не должен проводиться в отрыве от финансового аудита», который «присутствует изначально как необходимый атрибут государственного финансового контроля, он должен быть как бы вторым этапом аудита эффективности».

44. Место аудита эффективности в структуре финансового контроля ВИДЫ ФОРМЫ • Государственный • Предварительный Финансовый контроль • Текущий • Аудиторская деятельность • Последующий • Внешний • Внутрихозяйственный • Внутренний МЕТОДЫ ТИПЫ • Ревизия • Проверка • Аудит эффективности • Анализ • Финансовый аудит • Обследование

45. Двойственный характер бюджетных расходов Правовые акты Отражение (учет, отчетность, законность) Финансовый аудит соответствие Бюджетные расходы Финансовый контроль РЕЗУЛЬТАТЫ проверка Достижение (показатели) Цели,задачи, функции Аудит эффективности эффективность

46. Различия между финансовым аудитом и аудитом эффективности Финансовый аудит Аудит эффективности Определение законности использования государственных (муниципальных)средств (учет, отчетность, целевой характер) Определение эффективности использования государственных (муниципальных) средств Цели Организация, процессы, результаты и деятельность по формированию и использованию государственных (муниципальных) средств Финансовые документы и отчетность участников бюджетного процесса Предмет Документальная и фактическая ревизия (проверка) операций с государственными (муниципальными) средствами Методы Проверка, анализ, синтез, опросы, интервью, сравнение с критериями оценки эффективности Формализованное заключение; выводы на основе доказательств, устанавливающих выявленные нарушения в финансовых документах. Дискуссионный характер; заключения и выводы на основе критериев оценки эффективности; доказательства, убеждающие в наличии недостатков и проблем; конструктивность,рекомендации. Отчет

47. Тема 3. Особенности организации аудита эффективности 1. Формирование группы инспекторов. 2. Привлечение внешних экспертов. 3. Взаимодействие с руководством и специалистами объекта проверки. 4. Планирование аудита эффективности

48. Планирование аудита эффективности Приоритетные направления деятельности контрольно-счетного органа (на 3 года) Перспективный план проведения аудита эффективности (на 3 года) Выбор тем и объектов аудита эффективности План проведения аудита эффективности на очередной год

49. Выбор тем и объектов аудита эффективности Критерии выбора: • социально-экономическая значимость темы; • степень наличия рисков в рассматриваемой сфере использования государственных (муниципальных) средств или деятельности объектов проверки; • оценка возможных результатов аудитаэффективности; • проведение предшествующих контрольных мероприятий в рассматриваемой сфере использования государственных (муниципальных) средств или на данных объектах; • объем проверяемых государственных (муниципальных) средств;

50. Оценка рисков Риск - это вероятность негативного влияния на проверяемую сферу деятельности или работу объекта проверки каких-либо факторов (действий, событий), результатами которого может быть неэффективное использование государственных (муниципальных) средств. На этапе выбора тем аудита эффективности следует установить: • существует ли вероятность негативного воздействия на проверяемую сферу деятельности или работу объекта проверки каких-либо факторов (действий или событий), т.е. само наличие рисков; • какова степень такого воздействия; • какие могут быть отклонения в функционировании данной сферы деятельности или в работе объекта проверки в результате такого воздействия.