Stichting Europese Fiscale Studies

1. StichtingEuropeseFiscale Studies Heet u van hartewelkom bijhet Seminar: “BTW; Heeft het Green Paper toegevoegdewaarde?” Voorzitter: Prof. dr. R.N.G. van derPaardt www.europesefiscalestudies.nl

2. Prof.mr.dr. M.E. van Hilten Advocaat-Generaal bij de Hoge Raad; Bijzonder hoogleraar indirecte belastingen Vrije Universiteit Amsterdam "Problematiek m.b.t. intracommunautaire leveringen“ www.europesefiscalestudies.nl

3. Intracommunautaire (intra-unitaire/intra-EU?) leveringen ... en hun problemen • Mariken van Hilten www.europesefiscalestudies.nl

4. Het uitgangspunt: Dat lijkt – nog steeds – utopisch Ik neem huidig stelsel dus als uitgangspunt De Commissie droomt nog altijd van een heffing in lidstaat oorsprong met IU-verrekening www.europesefiscalestudies.nl

5. bestemmingslandbeginsel zonder fysieke grenzen met plaats van levering in lidstaat vertrek Het eigenlijke probleem [b2b] www.europesefiscalestudies.nl

6. Bewijslast nultarief b2b (denk ook aan ABC-leveringen) IUL gunstiger behandeld (geen voorfinanciering) 0% = fraudegevoelig • De consequenties: www.europesefiscalestudies.nl

7. Ai…. verlies van belastinginkomsten C-285/09 (R) P DE R B C www.europesefiscalestudies.nl

8. Het abuis van het HvJ Gaat er niet om dat waar-dan-ook geheven wordt, maar wáár geheven wordt: het bestemmingsland www.europesefiscalestudies.nl

9. Op macroniveau? Verplichte verlegging voor binnenlandse en IU transacties Heffen naar tarief lidstaat bestemming (hetzij in de zin van aankomst goederen, hetzij in de zin van vestiging afnemer) • Hoe nu verder, uitgaande van huidig stelsel www.europesefiscalestudies.nl

10. Op microniveau? M.b.t. bewijslast en risico M.b.t. ketentransacties • Hoe nu verder, uitgaande van huidig stelsel www.europesefiscalestudies.nl

11. Stellingen • Het arrest R is een btw-technische misser: het HvJ heeft als fraudebestrijder gehandeld. Dat is niet zijn taak. • De overgangsregeling voor IUT is blijvend. Laten we ons daarom richten op versterking daarvan – primair op microniveau www.europesefiscalestudies.nl

12. www.europesefiscalestudies.nl

13. Dr. S.T.M. Beelen PwC; Raadsheer-plaatsvervangerGerechtshof ‘s-Gravenhage; Universitair docent omzetbelasting Radboud Universiteit Nijmegen “B2B en B2C diensten in de EU” www.europesefiscalestudies.nl

14. B2B- en B2C-diensten in de EU In de enkele decennia dat Han Kogelszichmet de btw heeftbeziggehouden is erveelveranderd Wet OB 1968 van 55 artikelennaar 130 artikelen Onstuimigegroei in jurisprudentie Relevantepublicatiesnietalleenmeer in WFR maarook in tallozeandereNederlandse en internationaletijdschriften www.europesefiscalestudies.nl

15. B2B- en B2C-diensten in de EU De nieuwe ‘limousine’ is een ‘old timer’ geworden (Van Doesum/Van Norden, in British Tax Review ‘EU 2011, EUtopia and EU 2020: the EuropeanCommission’s Green Paper on the future of VAT) www.europesefiscalestudies.nl

16. B2B- en B2C-diensten in de EU • VAT Package (m.i.v. 1 januari 2010) • Uitvoeringsverordeningnr. 282/2011 van 15 maart 2011 • Groenboek: • Vraag 11: Welkezijn de grootsteproblemen met de huidige • btw-regelsvoorinternationaledienstenwatbetreftconcurrentie, • neutraliteit van de belasting of anderszins? • Vraag 12: Hoe moetendezeproblemenwordenopgelost? Is er • Volgens u meercoördinatienodig op internationaalniveau? www.europesefiscalestudies.nl

17. B2B- en B2C-diensten in de EU • OECD International VAT/GST Guidelines (Working Party no. 9) • Chapter I, Basic principles (Guidelines on neutrality, approved • by the Committee on Fiscal Affairs on 28 June 2011), • § 9: ‘For consumption tax purposes internationally traded services • and intangibles should be taxed according to the rules of the jurisdiction • of consumption’ • Chapter II, Application of place of consumption principles, • § 3: Application to international trade in services and intangibles; • January 2010 public consultation of the draft guidelines • 28 March 2011, note by Technical Advisory Group: Place of • Taxation – supplies of services and intangibles to multiple • location entities • 11 April 2011, VAT Committee, Working paper no. 693, Work of • the OECD on International VAT/GST Guidelines – common • Position of the EU and its Member States (‘There will…be an • ongoing need to ensure that the (OECD’s) output is consistent • with the EU’s tax rules’) www.europesefiscalestudies.nl

18. B2B- en B2C-diensten in de EU Van Doesum/Van Norden: “..no fundamental issues currently seem to exist with respect to cross-border supplies of services.” “On balance, this part of the “old timer” still seems to be in fairly good shape.” “………the writers believe it is better to improve the current system at a more pragmatic level. Perhaps that is the reason why the Commission does not make any further mention of seeking alternatives to the current VAT system. It could also be that the Commission is, just as the writers are, quite attached to the “old-timer”.” www.europesefiscalestudies.nl

19. B2B- en B2C-diensten in de EU • Problemen (ziebijv. reaktie van VNO-NCW and MKB-Nederland op • Groenboek): • De veleuitzonderingen op de twee (hoofd)regels • Tijdstipverschuldigdheidbelasting (moment waaropdienstwordt • verricht, zie art. 13, lid 1, letter a, Wet OB ’68; • artt. 63, 66 en 196 btw-richlijn) • Geenuniformeinterpretatie van regels en geenuniforme • kwalificatie van prestaties door lidstaten (ziebijv. arrest RBS • Deutschland Holdings) • Uitvoeringsverordening nr. 282/2011 roeptmisschienwelmeer • vragen op dandatzijbeantwoordt www.europesefiscalestudies.nl

20. Mogelijkeverbeteringen Minder uitzonderingen op de hoofdregels Actievererol Btw-comité met oog op uniformeinterpretatie van begrippen Grensoverschrijdendefiscaleeenheid Meer uniformetoepassing van ‘cost sharing arrangements’ Moment van verschuldigdwordenbelasting: moment waarop -tijdige- factuurwordtuitgereikt Ruimerondernemersbegrip (m.n. holdings) Minder vrijstellingen, m.n. in de financiële sector www.europesefiscalestudies.nl

21. Stelling Het nadenken over eenvoudigere, solidere en efficiëntereregels in de EU inzake grensoverschrijdendeB2B- en B2C-diensten heeftgeenhogeprioriteit. www.europesefiscalestudies.nl

22. www.europesefiscalestudies.nl

23. Drs. O.L. Mobach KPMG Meijburg & Co. “Vrijstellingen voor financiële diensten” www.europesefiscalestudies.nl

24. Vrijstellingenvoorfinanciëlediensten ………………ofwel hoe de financiële sector meer en meer belast lijkt te worden…………… Leo Mobach www.europesefiscalestudies.nl

25. FS voorstellen btw-richtlijn en -verordening • FS voorstellen verordening en richtlijn: • Eerste voorstel is uit 2007 • Want: btw-regelgeving was achterhaald, te ingewikkeld en droeg op btw- niveau niet bij aan een Europees level playing field voor financiële dienstverleners • Doel: • Vergroten rechtszekerheid • Bevorderen van eenduidige en consistente toepassing van de vrijstellingen • Verminderen btw-component in kosten van de diensten www.europesefiscalestudies.nl

26. FS voorstellen btw-richtlijn en -verordening • Belangrijkste elementen: • Herdefiniëren van de reikwijdte en diensten die onder de vrijstellingen vallen • Introductie van een optie voor belasting door banken en verzekeraars • Introductie van een branche-specifieke “costsharinggroup” ofwel koepel-vrijstelling (grensoverschrijdend) www.europesefiscalestudies.nl

27. Ontwikkeling van de FS voorstellen Hoofdpunten van discussie in mei/juni 2011: • Overdracht van portefeuilles met (her-) verzekeringscontracten • Belast of vrijgesteld • Outsourcing • Reikwijdte van de diensten die onder de vrijstelling vallen www.europesefiscalestudies.nl

28. Ontwikkeling van de FS voorstellen Hoofdpunten van discussie in mei/juni 2011: • 3. Beheer van beleggingsfondsen • Welke voorwaarden voor beleggingsfonds zodat beheer ervan is vrijgesteld • Hierbij bestaat ook discussie over de vrijstelling voor beheer van pensioenfondsen • 4. Derivaten • Definitie van vrijgestelde financiële derivaten • Hoe de voortgezette vrijstelling van financiële derivaten kan worden verzekerd • Eventuele algemene facultatieve belastingsopschortingsregeling voor van grondstoffen afgeleide instrumenten www.europesefiscalestudies.nl

29. Ontwikkeling van de FS voorstellen Huidige stand van zaken: • Wederom aanpassingen op 30 september 2011 • Bovenstaande punten zijn nog open • Wijzigingen in andere artikelen, bijvoorbeeld mbt: bemiddeling bij financiële- en verzekeringsdiensten; verzekerings- en herverzekeringsdiensten en het verlenen van krediet www.europesefiscalestudies.nl

30. EU - belasting op financiële transacties (FTT) Want: • Men meent dat financiële sector een grote rol heeft gespeeld bij ontstaan crisis en • Derhalve meer bijdragen aan kosten van de crisis www.europesefiscalestudies.nl

31. EU - belasting op financiële transacties (FTT) • Doel: • Bijdragen aan stabilisatie van de financiële markt n.a.v. de crisis • Harmonisatie van de belastingen op financiële transacties in de lidstaten • Zorgen voor billijke financiele bijdragen door financiële instellingen aan de kosten van de crisis • Aanvullen regelgevingsmaatregelen die gericht zijn op het voorkomen van crises in de toekomst www.europesefiscalestudies.nl

32. EU - belasting op financiële transacties (FTT) Werking: • In principe gericht op belasten van alle financiële transacties van financiële instellingen zelf en niet van particulieren • Sommige toezichtinstellingen en bepaalde transacties worden uitgezonderd • Belasting wanneer transactie daadwerkelijk plaatsvindt • Beoogde datum implementatie FTT: 31 december 2013 www.europesefiscalestudies.nl

33. NL - bankenbelasting Want: • Men meent dat financiële sector een grote rol heeft gespeeld bij ontstaan crisis en • Derhalve meer bijdragen aan kosten van de crisis www.europesefiscalestudies.nl

34. NL - bankenbelasting Doel: • Bijdragen aan stabilisatie van de Nederlandse financiële markt n.a.v. de crisis - waarbij een Europees level playing field niet uit het oog wordt verloren • Budgettaire dekking voor het tijdelijk verlagen van de overdrachtsbelasting www.europesefiscalestudies.nl

35. NL - bankenbelasting • Werking: • Precieze invulling is nog niet duidelijk • Ter verwezenlijking van het doel zullen de risicodragende passiva, oftewel ongedekte schulden, de basis voor de grondslag vormen • Verwachte ingangsdatum in 2012 • Echter, nog geen voorstel van wet gepubliceerd www.europesefiscalestudies.nl

36. “Geld speelt geen rol in de btw, als je begrijpt wat ik bedoel” “Door die extra risico’s bent u uit de belastbare top gesprongen.’ “Wat betekent dat?” “Dat betekent…… dat u meer belasting moet betalen dan uw inkomen bedraagt. De voorschriften zijn erg stipt op dat punt.” www.europesefiscalestudies.nl

37. Stelling Introductie van een EU-belasting op financiële transacties (FTT) is niet nodig. Als alternatief kan de btw-vrijstelling voor financiële transacties worden afgeschaft of beperkt. www.europesefiscalestudies.nl

38. www.europesefiscalestudies.nl

39. Prof.dr. B.G. van Zadelhoff KPMG Meijburg & Co; Hoogleraar belastingrecht aan de Rijksuniversiteit Groningen; Raadsheer plaatsvervanger Hof Den Bosch "Onroerend goed in EU perspectief" www.europesefiscalestudies.nl

40. Stellingen • Eén vastgoed is voor de btw één vastgoed • In “Don Bosco-situatie” is civielrechtelijke levering voor btw niet relevant • “In wezen nieuwbouw”, betekent bouwkundig nieuw. www.europesefiscalestudies.nl

41. www.europesefiscalestudies.nl