Leasing - wybrane zagadnienia podatkowe

1. Leasing - wybrane zagadnienia podatkowe Marta Szafarowska Warszawa, 21 czerwca 2012 r. 1

2. AGENDA Planowane zmiany – podatek VAT Planowane zmiany w zakresie PIT/CIT/Ordynacji podatkowej Prywatne użytkowanie samochodów służbowych Ulga na złe długi VAT od ubezpieczeń – co dalej? Najnowsze orzecznictwo w zakresie opodatkowania leasingu: Zmiany podmiotowe po stronie korzystającego Releasing – ponowne oddanie do używania środka trwałego Leasing finansowy – przeniesienie własności z chwilą zapłaty ostatniej raty Amortyzacja samochodów osobowych Śmierć leasingobiorcy oraz następstwo prawne po stronie korzystającego (przejęcia, połączenia) – zasady wystawiania faktur Zasady opodatkowania wynagrodzenia pobieranego przez finansującego od brokera/agenta ubezpieczeniowego RET 2

3. VAT 2013 - nowelizacja ustawy o VAT Projekt z 25 maja 2012 r. • Planowane wejście w życie 1 stycznia 2013 r. CEL – dostosowanie ustawy do przepisów unijnych GŁÓWNE OBSZARY ZMIAN: • obowiązek podatkowy • nieodpłatna dostawa towarów (prezenty, próbki) • prawo do odliczenia VAT - terminy • podstawa opodatkowania • fakturowanie • faktury elektroniczne • VAT od samochodów ciężarowych (z kratką)

4. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Obowiązek podatkowy (1) Art. 19 ustawy o VAT • Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. • Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Obowiązek podatkowy powstaje z upływem miesiąca, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, w tym usługę częściową, z zastrzeżeniem ust. 5, 7-12, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.   Przez usługę częściową, o której mowa w ust. 1, rozumie się określoną część podzielnej w sensie gospodarczym usługi, dla której to części określono zapłatę. Art. 19a ustawy o VAT Obowiązek podatkowy przy otrzymanych zaliczkach, zadatkach – OBECNIE: w chwili jej otrzymania OD 2013: z upływem miesiąca, w którym ją otrzymano 4

5. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Obowiązek podatkowy (2) Art. 19 ustawy o VAT Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Art. 19a ustawy o VAT 5

6. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Obowiązek podatkowy (3) WDT i WNT W WDT i WNT obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 20a i 20b. W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, dla WNT dostawca wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Art. 20 ustawy o VAT W WDT i WNT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4 oraz art. 20a.   W WDT i WNT wykonywanych w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc kalendarzowy, uważa się je za dokonane z upływem każdego miesiąca kalendarzowego do czasu zakończenia dostawy/nabycia tych towarów.

7. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Obowiązek podatkowy (4) Tzw. MALI PODATNICY (rozliczający się metodą kasową) OBECNIE: obowiązek powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później jednak niż 90-ego dnia od wydania towaru lub wykonania usługi (obowiązek zapłaty podatku pomimo nie otrzymania zapłaty w tym czasie) OD 2013: obowiązek podatkowy powstanie pod koniec miesiąca, w którym firma otrzymała zapłatę całości należności lub jej części

8. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Fakturowanie Faktura • termin wystawiania - do 7 dnia, po końcu miesiąca, w którym wykonano usługę lub sprzedano towar • możliwość wystawienia zbiorczej faktury za cały miesiąc • Powyższe zasady – charakter ogólny, będą mieć zastosowanie również do najmu, leasingu, dzierżawy i usług o podobnym charakterze. Faktura uproszczona możliwość stosowania tylko do kwoty nie wyższej niż 450 zł lub równowartości 100 euro nie będzie zawierała części wymaganych obecnie informacji (takich jak ilości i miary dostarczanych towarów, cen jednostkowych, upustów oraz kwot podatku w rozbiciu na różne stawki, dane nabywcy zostaną ograniczone do NIP)

9. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Faktury elektroniczne • Przeniesienie zapisów o fakturach elektronicznych do treści ustawy o VAT. • Zapewnienie równego traktowania faktur papierowych i elektronicznych • Możliwość przesyłania/udostępniania faktur elektronicznych w dowolnym formacie elektronicznym, • pod warunkiem akceptacji tego sposobu przesyłania faktur przez odbiorcę faktury  • W przypadku przesyłania temu samemu odbiorcy jednocześnie kilku faktur elektronicznych • dane wspólne dla poszczególnych faktur mogą zostać podane tylko raz, o ile dla każdej faktury są dostępne wszystkie te dane

10. VAT 2013 - nowelizacja ustawy o VAT Nieodpłatna dostawa towarów (1) • OBECNIE: • DOSTAWA TOWARÓW – obejmuje również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: • przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, byłych pracowników, wspólników (…) • wszelkie inne darowizny • jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. OD 2013: jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych Przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Przepisu nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, do celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika. 10 10

11. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Nieodpłatna dostawa towarów (2) Prezenty o małej wartości

12. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Nieodpłatna dostawa towarów (3) Próbki wyrok TSUE C‑581/08 EMI Group Ltd. z 30 września 2010 r.: próbka => egzemplarz okazowy produktu, mający na celu promocję jego sprzedaży i pozwalający na ocenę jego cech i właściwości bez wykorzystania końcowego innego niż nieodłącznie powiązane z takimi działaniami promocyjnymi

13. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Prawo do odliczenia VAT • Od 2013: • GENERALNA ZASADA: • Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. • W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a, pkt 2 lit. a i pkt 4 lit. c (tj. krajowe nabycie towarów i usług, import towarów i WNT), prawo, o którym mowa w zdaniu pierwszym, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny, z zastrzeżeniem ust. 10c–10e.

14. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Podstawa opodatkowania (1) Art. 29 ustawy o VAT ust. 1 Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. ust. 1 Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzyma z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze związanymi bezpośrednio z ceną towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Art. 29a ust. 1 ustawy o VAT

15. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Podstawa opodatkowania (2) Podstawa opodatkowania obejmuje: • podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem podatku • wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy • nie obejmuje: • kwot stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty • udzielonych opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży • otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji dla potrzeb podatku.

16. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT Podstawa opodatkowania (3) Potwierdzenie otrzymania faktury korygującej od nabywcy gdy nie jest możliwe jego uzyskanie mimo udokumentowanych prób dostarczenia faktury korygującej podstawę opodatkowania można obniżyć w deklaracji podatkowej za kolejny okres rozliczeniowy jeżeli: z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca posiada wiedzę, że transakcja została zrealizowana na warunkach określonych w fakturze korygującej.

17. VAT 2013 -nowelizacja ustawy o VAT VAT od samochodów osobowych • ograniczenia w prawie do odliczenia przy nabyciu samochodów osobowych utrzymane do 31 grudnia 2013 r. • możliwość odliczenia 60% VAT, max. 6 tys. zł • utrzymanie zakazu odliczania podatku VAT od paliwa tankowanego do samochodów osobowych i ciężarowych (o dopuszczalnej masie całkowitej do 3.5 tony) • brak opodatkowania prywatnego użytku samochodów osobowych – przedłużenie do 31 grudnia 2013 r.

18. Planowane zmiany w CIT, PIT i Ordynacji podatkowej od 1 stycznia 2013 r. 18

19. Na stronie BIP Rządowego Centrum legislacji został opublikowany projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która ma wejść w życie 1 stycznia 2013 r. Najważniejsze zmiany: 1. Likwidacja ulgi internetowej – dotychczas 760 zł odliczenia od dochodu 2. Ograniczenie ulgi na dzieci Obecnie, osoby wychowujące dzieci mają prawo odliczyć od podatku kwotę 1112,04 zł na każde dziecko. Ulga nie będzie już przysługiwać w przypadku, gdy rodzice wychowują tylko jedno dziecko a ich łączne dochody roczne przekraczają kwotę 85 528 zł. W przypadku wychowywania dwójki dzieci, kryterium dochodowe nie będzie miało zastosowania a ulga będzie stosowana tak, jak dotychczas. W przypadku zaś gdy rodzice wychowują trójkę lub więcej dzieci, odliczenie na trzecie i każde kolejne dziecko wzrośnie o 50%, tj. do kwoty 1668,12 zł. Zmiany w PIT w 2013 r. (1) 19

20. 3. Ograniczenie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu Ryczałtowe 50% koszty uzyskania przychodu z tytułu przeniesienia praw autorskich były zazwyczaj stosowane przy umowach o dzieło. Planowane zmiany mają ograniczyć stosowanie 50% stawki kosztów jedynie do kwoty przychodu równej 85 528 zł. Koszty uzyskania przychodu liczone wg 50% stawki będę mogły wynieść maksymalnie 42 764 zł. Po przekroczeniu tego limitu, koszty uzyskania przychodu liczone będą wg stawki 20%. Zmiany w PIT w 2013 r. (2) 20

21. Począwszy od 2012 r. zaliczkę na PIT i CIT za grudzień oblicza się według tych samych zasad co za inne miesiące tj. wpłata zaliczki na podatek dochodowy za grudzień następuje do 20 stycznia. Ta sama zasada obowiązuje podatników płacących zaliczki kwartalnie – zaliczka za IV kwartał jest obliczana tak samo jak za I, II i III kwartał. Art.. 25 ust. 1a ustawy o CIT: Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1. Zaliczki – PIT i CIT (1) 21

22. Art. 44. ust. 1 ustawy o PIT: Podatnicy osiągający dochody: 1)   z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, 2)   z najmu lub dzierżawy - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h. Art. 44. ust. 6 ustawy o PIT: Zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45. Zaliczki – PIT i CIT (2) 22

23. Wykorzystanie pojazdów do celów służbowych /prywatnych 23

24. Ustalenie wartości świadczenia • W przypadku nieodpłatnego użytku prywatnego samochodów służbowych, po stronie pracownika powstaje nieodpłatne świadczenie związane ze stosunkiem pracy, podlegające opodatkowaniu i obciążeniom z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych. • Przepisy podatkowe nie zawierają szczególnych regulacji dotyczących ustalenia wartości świadczenia z tytułu użytku prywatnego. Organy skarbowe co do zasady wskazują na wycenę świadczenia przy zastosowaniu cen rynkowych z tytułu wynajmu aut oferowanych przez firmy świadczące usługi w tym zakresie, uwzględniających: • markę samochodu, • rok produkcji, • stan techniczny, • przebieg, • wyposażenie, itp.

25. Wybór metodologii • Wariant I • Doliczenie do przychodu pracownika ze stosunku pracy wartości nieodpłatnego świadczenia z tytułu korzystania z samochodu służbowego dla celów prywatnych • Wariant II • Obciążenie pracownika kosztem korzystania z samochodu służbowego przy jednoczesnym: • - podwyższeniu wynagrodzenia (tzw. ubruttowienie wynagrodzenia), • - bez podwyższenia wynagrodzenia, • - częściowym podwyższeniu wynagrodzenia.

26. Ustalenie wartości świadczenia • Przepisy ustawy o PIT wymagają dla wyceny świadczenia zastosowania cen rynkowych • Organy skarbowe dodatkowo wskazują na konieczność uwzględnienia: • marki samochodu, • roku produkcji, • stanu technicznego, • przebiegu, • wyposażenia, itp., • zasad korzystania z samochodu (np. kto płaci za paliwo, przeglądy techniczne, naprawy itp.)

27. Ustalenie wartości świadczenia • Potencjalne możliwości: • Miesięczny ryczałt – liczba km x stawka za km: • zastosowanie stawki wynikającej z rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych (0,8358 zł, chociaż należy zauważyć, że prawdopodobnie niedługo stawka ta wzrośnie do 1,01 zł )– metodologia jest kwestionowana przez organy podatkowe • zastosowanie stawki wynikającej z cen rynkowych usług taksówkowych, usług przewozu osób (ok. 2,20 zł) • ustalenie ryczałtowych stawek godzinowych w oparciu o ceny oferowane przez firmy wynajmu krótkoterminowego oraz przyjęcie określonej ilości godzin korzystania z pojazdów.

28. Ustalenie wartości świadczenia • Potencjalne możliwości: • Wycena świadczenia na poziomie 0,5% wartości samochodu miesięcznie (wg ceny nabycia na podstawie propozycji Ministerstwa Finansów z 2006 r. lub wg aktualnej wartości rynkowej samochodu) • Przykład: • Samochód o wartości 50.000 zł: ryczałt = 250 zł miesięcznie • Kalkulacja przychodu w oparciu o rynkowe ceny wynajmu samochodu oraz ceny paliwa(na podstawie ofert wypożyczalni samochodów) • - Zebranie ofert rynkowych celem udokumentowania, iż zastosowanie powyższej metodologii jest nieadekwatne (m.in. ze względu na brak możliwości wynajmu samochodu na godziny)

29. Różnicowanie wartości świadczenia • Wartość świadczenia z tytułu wykorzystania samochodu służbowego dla celów prywatnych może zostać uzależniona od: • stanowiska pracy: • w przypadku pracowników terenowych można określić niższą wartość niż dla pracowników biurowych z uwagi na charakter wykonywanej pracy, np.: Miesięczny limit dla pracowników terenowych = 150 km Miesięczny limit dla pozostałych pracowników = 350 km • teoretycznie, dla pracowników terenowych można wprowadzić odpłatność jedynie w przypadku zadeklarowania przez pracownika wykorzystania samochodu dla celów prywatnych w trakcie urlopów - Ryzyko – faktyczne wykorzystywanie samochodów dla celów prywatnych pracowników terenowych podczas weekendów (stąd podejście takie nie jest zalecane)

30. Różnicowanie wartości świadczenia Wymogi dokumentacyjne i dowodowe: • modyfikacja umów z pracownikami i regulaminu pracy – wprowadzenie możliwości wykorzystania samochodu dla celów prywatnych oraz określenie stosowanych limitów, • wprowadzenie obowiązku zgłaszania korzystania z samochodu służbowego podczas urlopów (obciążenie pracownika na podstawie zadeklarowanej liczby przejechanych km) – co do zasady pracownik mam jednak możliwość korzystania z samochodu w trakcie urlopów / weekendów (nałożenie obowiązku zgłaszania tego faktu ma więc wymiar teoretyczny – przyjmowanie takich założeń nie jest obecnie zalecane).

31. Wykorzystanie samochodów osobowych na cele prywatne - VAT Art. 8. ust. 2 ustawy o VAT: Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:  1)   użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;  2)   nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Na mocy przepisów przejściowych, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. czynność oddania do wykorzystywania samochodów osobowych na cele niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (tj. m.in. nieodpłatnego udostępnienia samochodów pracownikom), nie podlega opodatkowaniu VAT (wyłączenie będzie przedłużone do 31 grudnia 2013 r.)

32. Ulga na złe długi – zasady, sposób postępowania 32

33. KROK 1 - UPRAWDOPODOBNIENIE NIEŚCIĄGALNOŚCI • Wierzytelność (całość lub część) nie została uregulowanaw ciągu 180 dni od daty jej płatności • Dowody: umowa, faktura, z których wynika termin płatności, wezwania do zapłaty • Przedłużenie terminu płatności powoduje, że termin do uznania wierzytelności za nieściągalną jest liczony od nowa Ulga nie przysługuje, jeśli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust 2-4 ustawy o VAT (dotyczy relacji pomiędzy podmiotami powiązanymi). 33

34. KROK 2 - SPEŁNIENIE WARUNKÓW FORMALNYCH Usługa leasingu (lub/i sprzedaż środka trwałego) była dokonana na rzecz podatnika VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, nie będącego w momencie świadczenia usługi (lub sprzedaży środka trwałego) w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji VAT jako obrót opodatkowany, został zadeklarowany w deklaracji podatek należny z tego tytułu Wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty podatku należnego z tytułu ulgi na złe długi sąpodatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni (możliwość sprawdzenia statusu dłużnika). Nie ma przeszkód, aby na dzień stosowania ulgi dłużnik był w upadłości lub likwidacji Wierzytelności nie zostały zbyte. Od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność (w tym faktury korygującej zwiększającej wierzytelność) nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym faktura została wystawiona. 34

35. KROK 3 - ZAWIADOMIENIE DŁUŻNIKA Zawiadomienie przesyłamy w zwykłej formie pisemnej Należy w nim wskazać wierzytelność/wierzytelności których dotyczy zawiadomienie (np. przez odwołanie do konkretnych faktur) Doręczenie powinno nastąpić za zwrotnym potwierdzeniem odbioru - aby skorzystać z ulgi na złe długi, konieczne jest otrzymanie potwierdzenia odbioru ww. zawiadomienia przez dłużnika 35

36. PO UPŁYWIE 14 DNI: KROK 4 (a) NALEŻNOŚĆ ZOSTAŁA UREGULOWANA W CAŁOŚCI: - NIE KORZYSTAMY Z ULGI 36

37. PO UPŁYWIE 14 DNI: KROK 4 (b) NALEŻNOŚĆ ZOSTAŁA UREGULOWANA CZĘŚCIOWO: Korekta deklaracji, za okres w którym upłynął 14-dniowy termin od otrzymania zawiadomienia przez dłużnika, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano potwierdzenie odbioru zawiadomienia przez dłużnika. Korekta podatku należnego co do częściwierzytelności, przez pomniejszenie podatku należnego. W przypadku braku podatku należnego w danym okresie, dopuszczalne jest wpisanie w rubryce „podatek należny” kwoty ujemnej. 37

38. PO UPŁYWIE MIN. 14 DNI:KROK 4 (c) NALEŻNOŚĆ NIE ZOSTAŁA UREGULOWANA: Korekta deklaracji, za okres w którym upłynął 14-dniowy termin od otrzymania zawiadomienia przez dłużnika, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano potwierdzenie odbioru zawiadomienia przez dłużnika. Korekta podatku należnego co do całości wierzytelności, przez pomniejszenie podatku należnego. W przypadku braku podatku należnego wpisuje się kwotę ujemną. 38

39. KROK 5 – ZŁOŻENIE DEKLARACJI VAT i ZAWIADOMIENIE URZĘDU SKARBOWEGO Złożenie deklaracji VAT Wraz z deklaracją VAT składa się zawiadomienie o dokonaniu korekty oraz wskazuje kwotę, o którą koryguje się podatek należny z tytułu ulgi na złe długi 39

40. UPŁYW MAX. 7 DNI:KROK 6 –ZAWIADOMIENIE DŁUŻNIKA O DOKONANEJ KOREKCIE Zawiadomienie dłużnika o dokonanej korekcie podatku należnego Kopia zawiadomienia powinna być przesłana do właściwego dla wierzyciela urzędu skarbowego 40

41. KROK 7 – W PRZYPADKU UREGULOWANIA NALEŻNOŚCI PRZEZ DŁUŻNIKA PO DOKONANIU KOREKTY Obowiązek zwiększenia podatku należnego, w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana W przypadku częściowego uregulowania należności – obowiązek częściowego zwiększenia podatku należnego w odniesieniu do tej części. W przypadku otrzymania części należności wartość podatku należnego wylicza się metodą „w stu” (otrzymana płatność jest wartością brutto obejmującą podatek należny) Zbycie wierzytelności po skorzystaniu z ulgi nie skutkuje koniecznością dokonania korekty (zgodnie z wyrokiem WSA z 3 listopada 2010 r. sygn. III SA/Wa 444/10; wyrok nie jest prawomony). 41

42. Ubezpieczenie przedmiotu leasingu 42

43. Leasing a ubezpieczenie przedmiotu leasingu (1) Uchwała 7 sędziów NSA z 8.11.2010 r. (I FPS 3/10): „W związku z powyższym Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że w świetle art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym w 2006 r. podmiot świadczący usługi leasingu powinien włączyć do podstawy opodatkowania tych usług koszty ubezpieczenia przedmiotu leasingu.” 43

44. Leasing a ubezpieczenie przedmiotu leasingu (2) • Postanowienie NSA z 7 kwietnia 2011 r. (I FSK 460/10) - pytanie prejudycjalne do Trybunału Sprawiedliwości UE: • czy przepisy unijne należy interpretować w ten sposób, że usługę ubezpieczenia przedmiotu leasingu oraz usługę leasingu należy traktować jako: • niezależne usługi odrębne, • czy też jako jedno świadczenie złożone o charakterze kompleksowym (kompleksową usługę złożoną) • a w przypadku uznania odrębności tych usług, czy usługa ubezpieczeniowa korzystać będzie przy dalszej refakturze ze zwolnienia przedmiotowego od VAT 44

45. Leasing a ubezpieczenie przedmiotu leasingu (3) • Stanowisko Komisji UE z 2 września 2011 r. w sprawie C-224/11 (BGŻ Leasing) mającej za przedmiot wniosek NSA o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym. • W ocenie Komisji świadczenie leasingu oraz refakturowanie kosztów usługi ubezpieczeniowej przedmiotu leasingu należy uznać za dwa odrębne świadczenia. Komisja zaproponowała by TSUE udzielił następujących odpowiedzi: • „usługę leasingu oraz usługę ubezpieczenia przedmiotu leasingu należy traktować dla celów poboru podatku od wartości dodanej jako usługi odrębne w przypadku gdy leasingodawca nie jest ubezpieczycielem i po ubezpieczeniu przedmiotu leasingu refakturuje koszt tej usługi na leasingobiorcę”; • „art. 135 ust. 1 lit. a) Dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że refakturowanie leasingobiorcy kosztów usługi ubezpieczenia przedmiotu leasingu zawartej pomiędzy leasingodawcą a zakładem ubezpieczeń stanowi „transakcję ubezpieczeniową” która powinna być zwolniona z podatku VAT.” 45

46. Leasing a ubezpieczenie przedmiotu leasingu (4) Jeśli TSUE uzna, że usługa ubezpieczenia powinna być zwolniona z VAT, to leasingobiorcy, którzy odliczyli podatek z korekt dotyczących składek ubezpieczeniowych, będą musieli liczyć się z zakwestionowaniem takiego działania przez organy podatkowe – z tej przyczyny mogą domagać się skorygowania wystawionych uprzednio faktur Kwestia ponownych korekt może budzić kontrowersje ze względu na wyrok WSA w Warszawie z 9 sierpnia 2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 3312/10), zgodnie z którym podatnik nie może wystawić faktury korygującej po upływie okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego. 46

47. Leasing a ubezpieczenie przedmiotu leasingu (5) Wyrok WSA w Warszawie z 24 maja 2012 r. (sygn. akt III SA/Wa 2434/11) Ordynacja podatkowa nie określa terminu na zwrot VAT powstałego na skutek orzeczenia TSUE lub Trybunału Konstytucyjnego. Dopiero po opublikowaniu wyroku podatnikowi będą przysługiwały określone prawa. W sprawie zwrotu nadpłaty VAT powstałej na skutek wyroku TSUE zastosowanie będzie miał art. 74 Ordynacji podatkowej dotyczący nadpłat powstałych w wyniku orzeczenia TSUE oraz TK. Nie przewiduje on terminu, w którym wniosek winien być złożony przez podatnika. Tym samym, termin 5 letniego przedawnienia nie jest wiążący dla zwrotu nadpłaty powstałej wskutek orzeczenia TSUE bądź TK. 47

48. Leasing a ubezpieczenie przedmiotu leasingu (6) Rozwiązania stosowane obecnie w praktyce: Zawarcie umowy ubezpieczenia przez finansującego i obciążenie korzystającego kosztem jednorazowo lub w ratach naliczając podatek VAT – rozwiązanie to może być kwestionowane przez korzystających w razie wydania pozytywnego wyroku przez TSUE. Samodzielne zawarcie umowy ubezpieczenia przedmiotu umowy przez korzystającego, który działa w charakterze ubezpieczającego i samodzielne opłacenie przez niego składki ubezpieczeniowej. Finansujący często zapewnia sobie możliwość zaakceptowania towarzystwa ubezpieczeniowego, w którym przedmiot umowy zostanie ubezpieczony i za każdym razem uzyskiwać kopię zawartej polisy. 48

49. Leasing a ubezpieczenie przedmiotu leasingu (7) Rozwiązania stosowane obecnie w praktyce: Wprowadzenie do umów leasingu (OWUL) rozwiązania, które pozwala na to by korzystający występował jako ubezpieczający, przy czym rozliczenie składki ubezpieczeniowej dokonywane może być za pośrednictwem finansującego. W takim przypadku finansujący działa jedynie jako podmiot pośredniczący w płatnościach i nie ujmuje przepływów pieniężnych z tego tytułu w ewidencji rachunkowej ani w ewidencji dla celów podatkowych, w szczególności kwoty te nie podlegają opodatkowaniu VAT. Mimo, że takie rozwiązanie nie zostało implementowane wprost w polskiej ustawie o VAT jest ono dopuszczalne na gruncie dyrektywy 2006/112/WE. Wykładając koszt składki, finansujący robi to de facto w imieniu i na rzecz klienta, a nie w swoim własnym. 49

50. Przegląd orzecznictwa 50