Podatek dochodowy od osób prawnych. Corporate Income Tax

1. Podatek dochodowy od osób prawnych. Corporate Income Tax Podatki w przedsiębiorstwie [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

2. CIT – cechy i założenia [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

3. Podstawowe stawki CIT w państwach UE(za: Taxation Trends in the EU, Eurostat) [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

4. CIT: zakres podmiotowy [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

5. Problem opodatkowania dochodówspółek i ich wspólników [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

6. CIT: spółki a odpowiedzialność za ich zobowiązania podatkowe [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

7. Odpowiedzialność podatkowa a podział spółek.Odpowiedzialność członków zarządu. [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

8. CIT: podatkowa grupa kapitałowa [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

9. CIT: obowiązek podatkowy [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

10. Problem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania a CIT 1. Przepisy umów międzynarodowych mogą wprowadzać odmienne zasady opodatkowania podmiotów zagranicznych; zgodnie z Konstytucją RP ratyfikowane umowy międzynarodowe mają pierwszeństwo przed ustawami, jeśli ich treść nie da się pogodzić z przepisami umów; takie umowy międzynarodowe stanowią bowiem część krajowego porządku prawnego i są bezpośrednio stosowane 2. Według ogólnych, najczęściej powtarzających się zasad tychże umów: • oddziały lub przedstawicielstwa podmiotów zagranicznych, zlokalizowane w POL traktuje się jak podmioty krajowe, o ile są one w POL prowadzone w formie „zakładu”, czyli stałej, samodzielnej i wyodrębnionej placówki ( np. biuro, inne miejsce zarządzania, filia spółki, kopalnia, fabryka, magazyny, warsztaty), służącej prowadzeniu przedsiębiorstwa lub zawierającej umowy na rzecz tego zagranicznego przedsiębiorstwa • dochody z nieruchomości – co do zasady opodatkowane są w państwie położenia nieruchomości (”u źródła”) • dochody z ruchomości – odwrotnie, objęte są podatkiem obowiązującym w państwie siedziby podmiotu uzyskującego te dochody ( z wyjątkiem sytuacji, gdy te dochody są uzyskiwane przez zakład podmiotu zagranicznego, znajdujący się w POL) • dochody z należności licencyjnych, dochody z odsetek i dochody z dywidend – mogą być opodatkowane zarówno w kraju wypłaty dywidendy (” u źródła”), jak też w kraju, w którym siedzibę ma podmiot uzyskujący te dochody; przy dywidendach często spotyka się przepisy, że stawka podatku CIT nie może przekraczać oznaczonego poziomu, najczęściej wyznaczanego relacją udziałów beneficjenta dywidendy w kapitale spółki wypłacających dywidendę [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

11. Wyłączenia podatkowe w CIT PODMIOTOWE • Skarb Państwa • JST • Narodowy Bank Polski • Zakład Ubezpieczeń Społecznych • Fundusze emerytalne • Fundusze inwestycyjne • Jednostki budżetowe • Państwowe fundusze celowe • Niektóre agencje wykonawcze (ARR, ARiMR) PRZEDMIOTOWE 1. Przychody z działalności rolnej ( z wyjątkiem działów specjalnych) 2. Przychody z gospodarki leśnej 3. Przychody z czynności nie mogących być przedmiotem prawnie skutecznej umowy 4. Przychody objęte podatkiem tonażowym [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

12. CIT: wybrane zwolnienia podatkowe Gospodarcze • Sprzedaż nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego • Dochody uzyskane w specjalnej strefie ekonomicznej • Dotacje i dopłaty z budżetów publicznych ( również w ramach WPR) • Dochody z działalności gospodarczej i działów specjalnych pod warunkiem, że podatnik przeznacza je na równolegle prowadzoną działalność rolniczą • Wkład własny w PPP uzyskany przez przedsiębiorcę od partnera publicznego i wykorzystany zgodnie z umową o PPP Pozostałe • Dochody OPP, NFZ, klubów sportowych, szkół, kościelnych osób prawnych - ale tylko w części przeznaczonej przez te wszystkie podmioty na ich działalność statutową • Odsetki i dyskonto od skarbowych papierów wartościowych kupowanych przez nierezydentów • Bezzwrotna pomoc finansowa od organizacji międzynarodowych czy rządów państw obcych • Odszkodowania z tytułu wywłaszczenia oraz dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie ustawy o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

13. CIT: systemy obliczania podatku [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

14. CIT: obliczanie podatku w systemie kumulacji dochodów [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

15. Problem opodatkowania dywidend (1) Uwagi: 1. Po zakończeniu roku podatkowego w spółkach, na mocy uchwał ich walnych zgromadzeń, czysty zysk spółki może być w całości zatrzymany w spółce, może być w całości wypłacony wspólników (dywidenda) lub jedno i drugie. 2. Opodatkowaniu może podlegać globalny dochód spółki, niezależnie od tego, czy jej zysk jest zatrzymywany czy też wypłacany; z drugiej strony – wspólnicy i akcjonariusze, będący osobami prawnymi płacą podatek CIT z tytułu wypłaconych im dywidend 3. W ten sposób dochodzi do podwójnego „wewnętrznego” opodatkowania” dochodu, będącego dywidendą: pierwszy raz w spółce i drugi raz u wspólników; Jakie są potencjalne możliwości wyeliminowania takiego podwójnego opodatkowania?   A/ koncepcja podatku od wspólników: 1 - cały dochód spółki jest opodatkowany CIT 2 – każdemu ze wspólników „przypisuje się” część podatku zapłaconego przez spółkę, w takiej proporcji, w jakiej mają udziały w spółce; ta część jest tzw. „kredytem podatkowym” 3 – „kredyt podatkowy” wspólnicy dodają do swoich pozostałych dochodów i od tego liczą swój własny podatek 4 – od kwoty własnego, ogólnego podatku wspólnicy odejmują ”kredyt podatkowy”; jeżeli różnica będzie liczbą ujemną, podatnik będzie miał prawo do jej zwrotu od urzędów skarbowych B/ koncepcjapodatku od zysku wydzielonego Spółka : dochód globalny minus kwoty dywidend = zysk wydzielony x stawka CIT = podatek CIT Wspólnik : kwota dywidendy X stawka CIT = podatek CIT[tzw. shareholder relief = dywidendy nie łączy się z innymi dochodami i obejmuje się je podatkiem zryczałtowanym o z reguły niższej stawce] [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

16. Problem opodatkowania dywidend (2) Dywidendy „wypłacane z obszaru UE” Dywidendy „wypłacane spoza UE” [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

17. CIT: amortyzacja podatkowa [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

18. Strata w CIT Odlicza się ją: • od dochodu z tego źródła przychodu, w którym powstała........ • w wysokości max. 50% na 1 rok.......... • w okresie 5 lat od jej powstania. Przykład: Podatnik prowadzi działalność gospodarczą Rok 2012: strata DG 15 000 zł Rok 2013: strata DG 20 000 zł Rok 2014: dochód DG 40 000 zł Podatnik odlicza: ½ straty z 2012 r. ( = 7500 zł) ½ straty z 2013 r. ( = 10 000 zł) Dochód do opodatkowania w 2014 roku = 22 500 zł [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

19. Rok podatkowy w CIT Wariant 1: rok kalendarzowy ( 1 stycznia – 31 grudnia) Wariant 2:kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych Wariant 3:skrócony (pierwszy) rok podatkowy dla rozpoczynających DG w trakcie roku kalendarzowego ( np. od 16.04.2013): 1.01.13 16.04.13 31.12.13 Wariant 4:przedłużony (pierwszy) rok podatkowy dla rozpoczynających DG w II połowie roku kalendarzowego ( np. od 1.08.2013): 1.01.13 1.08.13 31.12.13 31.12.14 Wariant 5:pierwszy rok podatkowy po zmianie poprzedniego roku np. z 12 kolejnych miesięcy na okres innych kolejnych 12 miesięcy ( np. z okresu marzec – luty na maj – kwiecień) 1.03.12 28.02.13 1.05.14 30.04.14 Pierwszy nowy rok po takiej zmianie musi mieścić się w granicach 12 – 23 miesięcy [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych

20. Ulgi / płatność CIT Ulgi w CIT Tryb płatności CIT Miesięczne zaliczki na podatek CIT – opłacane do 20 dnia następnego miesiąca Roczny podatek CIT – obliczony w zeznaniu podatkowym, które musi być złożone w terminie 3 miesięcy od zakończenia roku podatkowego [6] CIT - podatek dochodowy od osób prawnych