PODATEK OD CZYNNOSCI CYWILNOPRAWNYCH

1. PODATEK OD CZYNNOSCI CYWILNOPRAWNYCH USTAWA z dnia 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych Tekst jednolity: Dz. U. 2007, Nr 68, poz. 450 ze zm. � 1)

2. Przedmiot opodatkowaniaART. 1 USTAWY O PCC Podatkowi podlegaja: ��1)���nastepujace czynnosci cywilnoprawne: ��2)���zmiany um�w wymienionych w pkt 1, jezeli powoduja one podwyzszenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych, z zastrzezeniem ust. 3 pkt 4; 3)���orzeczenia sad�w, w tym r�wniez polubownych, oraz ugody, jezeli wywoluja one takie same skutki prawne, jak czynnosci cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

3. Czynnosci cywilnoprawne objete zakresem przedmiotowym ustawy o PCC umowy sprzedazy oraz zamiany rzeczy i praw majatkowych, umowy pozyczki, umowy darowizny - w czesci dotyczacej przejecia przez obdarowanego dlug�w i ciezar�w albo zobowiazan darczyncy, umowy dozywocia, umowy o dzial spadku oraz umowy o zniesienie wsp�lwlasnosci - w czesci dotyczacej splat lub doplat, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odplatnego uzytkowania, w tym nieprawidlowego, oraz odplatnej sluzebnosci, umowy depozytu nieprawidlowego, umowy sp�lki;

4. Umowy sp�lki � zmiana umowy sp�lki: �1)���przy sp�lce osobowej - wniesienie lub podwyzszenie wkladu, kt�rego wartosc powoduje zwiekszenie majatku sp�lki albo podwyzszenie kapitalu zakladowego, pozyczke udzielona sp�lce przez wsp�lnika, doplaty oraz oddanie przez wsp�lnika sp�lce rzeczy lub praw majatkowych do nieodplatnego uzywania; �2)���przy sp�lce kapitalowej - podwyzszenie kapitalu zakladowego z wklad�w lub ze srodk�w sp�lki oraz doplaty; �3)���przeksztalcenie lub laczenie sp�lek, jezeli ich wynikiem jest zwiekszenie majatku sp�lki osobowej lub podwyzszenie kapitalu zakladowego; 4)���przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium panstwa niebedacego panstwem czlonkowskim: a)��rzeczywistego osrodka zarzadzania sp�lki kapitalowej, jezeli jej siedziba nie znajduje sie na terytorium panstwa czlonkowskiego, b)��siedziby sp�lki kapitalowej, jezeli jej rzeczywisty osrodek zarzadzania nie znajduje sie na terytorium panstwa czlonkowskiego - takze wtedy, gdy czynnosc ta nie powoduje podwyzszenia kapitalu zakladowego.

5. Zmiana umowy sp�lki � wniesienie aportu do sp�lki Na gruncie ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych czynnosci wniesienia aportu do sp�lki prawa handlowego, stanowiacej nastepstwo podwyzszenia - w wyniku podjecia uchwaly przez walne zgromadzenie - kapitalu zakladowego sp�lki z ograniczona odpowiedzialnoscia, traktowac nalezy jako zmiane umowy sp�lki. Wyrok WSA z dnia 12 lutego 2008 r. , we Wroclawiu I SA/Wr 1448/07 (publ. POP 2008/4/61) �

6. Zmiana umowy sp�lki � orzecznictwo � �Wyrok WSA w Gdansku z dnia 23 marca 2007 r., I SA/Gd 593/06: zmiana umowy sp�lki cywilnej podlega podatkowi od czynnosci cywilnoprawnych, jezeli powoduje podwyzszenie podstawy opodatkowania tym podatkiem.

7. ZMIANA UMOWY SP�LKI Wyrok NSA W-wa z dnia 7 czerwca 2004 r., FSK 171/04 Na gruncie art. 2 ustawy o PCC, wprowadzajacego wylaczenie spod opodatkowania pozyczki udzielonej sp�lce przez wsp�lnik�w (akcjonariuszy), traktowac trzeba jako zmiane umowy sp�lki ze wszystkimi tego konsekwencjami. Skoro wiec, na gruncie ustawy o VAT z 1993 r., czynnosc zmiany umowy sp�lki jest czynnoscia neutralna z punktu widzenia podatku VAT, to w rezultacie nie moze ona podlegac wylaczeniu spod opodatkowania podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych.

8. ZMIANA UMOWY SP�LKI Wyrok WSA z dnia 4 kwietnia 2007 r., �I SA/Gl 113/07 Czym innym jest aport i czynnosc techniczna jego wniesienia do sp�lki, a czym innym czynnosc cywilnoprawna polegajaca na podwyzszeniu kapitalu zakladowego sp�lki kapitalowej. Na gruncie ustawy o PCC a wiec i na gruncie przepisu art. 2 ust. 4 tej ustawy wprowadzajacego wylaczenie z opodatkowania czynnosci wniesienia aportu do sp�lki prawa handlowego, stanowiacej nastepstwo podwyzszenia - w wyniku podjecia uchwaly przez walne zgromadzenie - kapitalu zakladowego sp�lki z ograniczona odpowiedzialnoscia, traktowac nalezy jako zmiane umowy sp�lki, ze wszystkimi tego konsekwencjami. Obowiazek podatkowy powstaje zatem nie w chwili wniesienia aportu do sp�lki, ale z chwila podjecia uchwaly.

9. ZMIANA UMOWY SP�LKI Wyrok WSA z dnia 12 sierpnia 2008 r., �I SA/Wr 1448/07 �Na gruncie ustawy o PCC czynnosci wniesienia aportu do sp�lki prawa handlowego, stanowiacej nastepstwo podwyzszenia - w wyniku podjecia uchwaly przez walne zgromadzenie - kapitalu zakladowego sp�lki z ograniczona odpowiedzialnoscia, traktowac nalezy jako zmiane umowy sp�lki.

10. Warunki podlegania PCC Numerus clausus czynnosci podlegajacych opodatkowaniu: - Czy dokonywana czynnosc nalezy do zakresu przedmiotowego ustawy okreslonego w art. 1 oraz czy zostaly spelnione warunki okreslone w art. 1 ust. 4 i 6 ustawy

11. Warunki podlegania PCC Czynnosci cywilnoprawne podlegaja podatkowi, z zastrzezeniem ust. 5, jezeli ich przedmiotem sa: �1)���rzeczy znajdujace sie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majatkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 2)���rzeczy znajdujace sie za granica lub prawa majatkowe wykonywane za granica, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynnosc cywilnoprawna zostala dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

12. Umowy sp�lki � art. 1 ust. 5 ustawy o PCC Umowa sp�lki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jezeli w chwili dokonania czynnosci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje sie: ��1)���w przypadku sp�lki osobowej - siedziba tej sp�lki; 2)���w przypadku sp�lki kapitalowej: a)��rzeczywisty osrodek zarzadzania albo b)��siedziba tej sp�lki - jezeli jej rzeczywisty osrodek zarzadzania nie znajduje sie na terytorium innego panstwa czlonkowskiego.

13. Sprzedaz udzial�w w sp�lce z ograniczona odpowiedzialnoscia Pismo Izby Skarbowej z dnia 12 pazdziernika 2004 r. �PO/005-0043/04 "Umowa sprzedazy, zar�wno rzeczy jak i praw majatkowych objeta zostala zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych z dnia 9 wrzesnia 2000 r. Art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy stanowi, iz podatkowi podlegaja nastepujace czynnosci cywilnoprawne: umowy sprzedazy oraz zamiany rzeczy i praw majatkowych. Zatem sprzedaz praw majatkowych, jakimi takze sa udzialy w sp�lce z ograniczona odpowiedzialnoscia, podlega ww. podatkowi. Stawka podatku w takim przypadku - z uwagi na zapis art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) oraz art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy - wynosi 1% wartosci rynkowej prawa majatkowego.

14. Dzial spadku a PCC Pismo MF z dnia 6 maja 2002 r. W przypadku, gdy spadkobiercy dokonuja umownego lub sadowego dzialu spadku, kt�ry jest odrebna czynnoscia cywilnoprawna, czynnosc ta w czesci dotyczacej splat i doplat podlega odrebnemu opodatkowaniu podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) i pkt 3 oraz art. 3 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych. W mysl art. 4 ust. 1 powolanej ustawy obowiazek podatkowy we wspomnianym podatku ciazy na stronach czynnosci cywilnoprawnej i stosownie do art. 5 ust. 1 tej ustawy obowiazek zaplaty podatku ciazy solidarnie na osobach fizycznych bedacych stronami tej czynnosci.

15. Podatek od czynnosci cywilnoprawnych od ustanowienia hipoteki bankowej Fakt wpisania danych jednego z podatnik�w w czesci B deklaracji nie oznacza zobowiazania do zaplaty podatku do urzedu wlasciwego wedlug siedziby (miejsca zamieszkania) tego podatnika, chociaz niewatpliwie taka wlasnie byla intencja ustawodawcy. Wniosek taki wysnuc mozna z og�lnej tresci art. 5 ust. 1 ustawy o PCC, z kt�rego wynika, iz obowiazek zaplaty podatku ciazy solidarnie na stronach czynnosci cywilnoprawnej, co oznacza, ze zaplata podatku na rzecz urzedu skarbowego wlasciwego dla kt�rejkolwiek ze stron jest realizacja zobowiazania podatkowego, powodujaca wygasniecie zobowiazania podatkowego. Zaplata podatku przez kt�rakolwiek ze stron i do kt�regokolwiek urzedu skarbowego (oczywiscie w ramach wlasciwosci wyznaczonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy), nawet jesli nie jest to zgodne ze wskazaniem w deklaracji - bedzie powodowala wygasniecie zobowiazania podatkowego z tytulu podatku od czynnosci cywilnoprawnych. �

16. Umowy nienazwane, mieszane a PCC Umowa nazwana � umowa, kt�rej mozna podporzadkowac pewnemu ustawowemu typowi umowy, ze wzgledu na to, ze wykazuje ona pewne cechy charakterystyczne dla danego ustawowo okreslonego rodzaju umowy (essentialia negotii) Zasada swobowy um�w � art. 3531 k.c. � niedopuszczalnosc stosowania analogii w prawie podatkowym.

17. Czynnosci niepodlegajace opodatkowaniu PCCC a ocena charakteru czynnosci cywilnoprawnej Umowy nienazwane nie podlegaja PCC (wyrok NSA z dnia 12 sierpnia 1993 r. SA/Wr 470/93, Pr. Gosp. 1994, nr 1, s. 9) Organy podatkowe nie sa zwiazane wskazana przez strony nazwa czynnosci cywilnoprawnej, mpoga i powinny samodzielnie ustalac jej istotne elementy (wyrok NSA z dnia 10 stycznia 1997 r. III SA 1184/95) Jest to obowiazek organ�w podatkowych (wyrok NSA z dnia 29 czerwca 1999 r. I SA/Ka 2240/97), Znajduje tu zastosowanie przepis art. 199a Ordynacji podatkowej

18. Forma czynnosci cywilnoprawnej a obowiazek podatkowy w PCC Nie ma wplywu zachowanie formy wymaganej odrebnymi przepisami prawa (np. umowa sprzedazy zawarta w formie ustnej, czy umowa pozyczki - brak formy pisemnej) � wyrok NSA z dnia 30 czerwca 1992 r., SA/Wr 590/92.

19. WYLACZENIA: ART. 2 USTAWY O PCC Nie podlegaja podatkowi 1)���czynnosci cywilnoprawne w sprawach: a)��alimentacyjnych, opieki, kurateli i przysposobienia, b)�ubezpieczenia spolecznego, ubezpieczenia zdrowotnego, opieki spolecznej, ulg okreslonych w przepisach szczeg�lnych dla zolnierzy niezawodowych i os�b odbywajacych sluzbe zastepcza oraz ich rodzin, a takze uprawnien dla os�b niepelnosprawnych i os�b objetych przepisami o szczeg�lnych uprawnieniach dla kombatant�w, c)��wyboru Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej, wybor�w do Sejmu, Senatu i organ�w samorzadu terytorialnego oraz referendum, d)��powszechnego obowiazku obrony, e)��zatrudnienia, swiadczen socjalnych i wynagrodzen za prace, f)��nauki, szkolnictwa i oswiaty pozaszkolnej oraz zdrowia, g)��podlegajacych przepisom o gospodarce nieruchomosciami lub przepisom o autostradach platnych, h)��podlegajacych przepisom o szczeg�lnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dr�g krajowych,

20. WYLACZENIA: ART. 2 USTAWY O PCC Nie podlegaja podatkowi: umowy sprzedazy nieruchomosci lub prawa uzytkowania wieczystego zawieranej w zwiazku z realizacja roszczen wynikajacych z ograniczenia sposobu korzystania z nieruchomosci na podstawie przepis�w o ochronie srodowiska; umowy sprzedazy lokali mieszkalnych, kt�rych strona jest Wojskowa Agencja Mieszkaniowa; umowy sprzedazy rzeczy w postepowaniu egzekucyjnym lub upadlosciowym;

21. WYLACZENIA � PCC a VAT Nie podlegaja opopdatkowaniu czynnosci cywilnoprawne, jezeli przynajmniej jedna ze stron z tytulu dokonania tej czynnosci jest: a)��opodatkowana podatkiem od towar�w i uslug, b)��zwolniona z podatku od towar�w i uslug, z wyjatkiem: ���um�w sprzedazy i zamiany, kt�rych przedmiotem jest nieruchomosc lub jej czesc, albo prawo uzytkowania wieczystego, sp�ldzielcze wlasnosciowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w sp�ldzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garazu wielostanowiskowym lub udzial w tych prawach, ���umowy sp�lki i jej zmiany, ���umowy sprzedazy udzial�w i akcji w sp�lkach handlowych;

22. WYLACZENIA: PCC a VAT Wyrok NSA z dnia 18 lutego 2003 r., �SA/Bk 877/02 Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych o wylaczeniu umowy sprzedazy spod dzialania przepis�w tej ustawy nie decyduje okolicznosc, ze strony tej umowy sa podatnikami podatku od towar�w i uslug, lecz wylacznie fakt, ze przynajmniej jedna z nich z tytulu dokonania tej konkretnej czynnosci jest opodatkowana podatkiem od towar�w i uslug lub jest zwolniona z tego podatku.

23. PCC a VAT �Wyrok WSA z dnia 25 lutego 2005 r., III SA/Wa 1512/04 Laczne uwzglednienie dyspozycji art. 2 ust. 4 ustawy o PCC oraz art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z 1993 r. o podatku od towar�w i uslug oraz o podatku akcyzowym prowadzi do wniosku, ze kazda transakcja, kt�rej przedmiotem jest sprzedaz towar�w uzywanych (czynnosc cywilnoprawna) byla zwolniona od podatku od czynnosci cywilnoprawnych w przypadku, gdy dokonywal jej podatnik podatku od towar�w i uslug, kt�ry z tytulu dokonania tej czynnosci byl zwolniony od tego podatku lub opodatkowany podatkiem od towar�w i uslug.

24. PCC a VAT �Wyrok WSA z dnia 9 marca 2006 r., I SA/Ol 10/06 �Wielokrotna sprzedaz wydzielonych w wyniku podzialu gospodarstwa rolnego dzialek budowlanych stanowi czynnosc podlegajaca podatkowi VAT.

25. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 14 listopada 2006 r., �I SA/Gd 315/06 Jezeli zawarte zostaly skuteczne umowy sprzedazy, a postepowanie dowodowe, kt�re Sad uznal za wyczerpujace, nie dalo podstaw do ustalenia statusu os�b sprzedajacych w tym, czy byli podatnikami VAT, to nalezy uznac, ze zakwestionowane umowy sprzedazy podlegaly konsekwencjom ustawy z 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych.

26. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 11 stycznia 2007 r. , III SA/Wa 3995/06 Odplatne nabywanie wierzytelnosci przez podmiot zajmujacy sie profesjonalnie obrotem wierzytelnosciami jest odplatnym swiadczeniem uslug, objetym zakresem przedmiotowym ustawy o VAT z 2004 r.

27. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 7 marca 200 7 r., �III SA/Wa 2208/06 Nabycie wierzytelnosci w celu jej wykorzystania do operacji gospodarczych jest usluga swiadczona na rzecz sprzedawcy wierzytelnosci wlasnej, podlegajaca obowiazkowi podatkowemu w podatku od towar�w i uslug; umowa sprzedazy tej wierzytelnosci nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC � � �

28. PCC a VAT 1. Skoro nabycie wierzytelnosci stanowi usluge podlegajaca podatkowi od towar�w i uslug, to w przypadku, gdy jedna ze stron jest podatnikiem tego podatku z tytulu dokonania tej transakcji, obowiazek podatkowy, o kt�rym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy z 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399), nie powstaje. 2. Pojecie podatek od towar�w i uslug uzyte w ustawie z dnia 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.) obejmuje zar�wno polski podatek od towar�w i uslug, jak i podatek od wartosci dodanej obowiazujacy w innych panstwach Unii Europejskiej. Dotyczy to r�wniez stanu prawnego przed 1 stycznia 2007 r., to jest przed wprowadzeniem do ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych definicji podatku od towar�w i uslug.

29. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 11 stycznia 2007 r., III SA/Wa 3995/06 1. Sprzedaz "wierzytelnosci wlasnej" nie jest swiadczeniem uslug przez jej zbywce, a zatem nie powstaje u niego z tego tytulu obowiazek podatkowy w zakresie podatku od towar�w i uslug. 2. Nabycie wierzytelnosci w drodze cesji od przedsiebiorcy niezajmujacego sie profesjonalnym obrotem wierzytelnosciami, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych.

30. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 1 marca 2007 r., �III SA/Wa 4194/06 1. Sprzedaz "wierzytelnosci wlasnej" - co do zasady - nie jest swiadczeniem uslug przez jej zbywce, a zatem z tego tytulu nie powstaje u niego obowiazek podatkowy w zakresie podatku od towar�w i uslug. Jednakze nabywanie wierzytelnosci w ramach prowadzonej przez siebie dzialalnosci gospodarczej, w celu dalszej jej windykacji lub odsprzedazy, jest odplatnym swiadczeniem uslug, objetym zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od towar�w i uslug. 2. Umowy kupna-sprzedazy wierzytelnosci wlasnych podmiot�w gospodarczych (przedsiebiorc�w) nie podlegaja opodatkowaniu podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych.�

31. PCC a VAT �Wyrok WSA z dnia 21 wrzesnia 2007 r., III SA/Wa 501/07 Racje ma skarzacy, twierdzac, ze tego rodzaju nabywanie wierzytelnosci sklada sie na zlozona usluge posrednictwa finansowego, na kt�ra sklada sie zar�wno nabywanie wierzytelnosci, jak i ich windykacje lub dalsza odsprzedaz. Jest zatem odplatnym swiadczeniem uslug, objetym zakresem przedmiotowym ustawy o VAT.

32. PCC a VAT �Wyrok WSA z dnia 15 pazdziernika 2007 r., III SA/Wa 1201/07 Sprzedaz wierzytelnosci wlasnych nie moze byc traktowana po stronie zbywcy jak usluga objeta przepisami ustawy o VAT, jezeli zostala wykonana przez podatnika, kt�ry nie prowadzi dzialalnosci w zakresie profesjonalnego obrotu wierzytelnosciami. Wspomniana powyzej sprzedaz jest zwolniona od PCC, jesli nabywca jest podmiot zajmujacy sie obrotem wierzytelnosciami w spos�b profesjonalny.

33. WYLACZENIA Nie podlegaja opodatkowaniu: 1) �umowy sprzedazy oraz zamiany rzeczy, kt�re w rozumieniu przepis�w prawa celnego stanowia towary: a)��wprowadzone do wolnego obszaru celnego lub skladu wolnoclowego, b)��objete procedura skladu celnego; 2) umowy sp�lki i ich zmiany zwiazane z: a)��laczeniem sp�lek kapitalowych, b)��przeksztalceniem sp�lki kapitalowej w inna sp�lke kapitalowa, c)��wniesieniem do sp�lki kapitalowej, w zamian za jej udzialy lub akcje: ���oddzialu sp�lki kapitalowej, ���udzial�w lub akcji innej sp�lki kapitalowej dajacych w niej wiekszosc glos�w albo kolejnych udzial�w lub akcji, w przypadku gdy sp�lka, do kt�rej sa wnoszone te udzialy lub akcje, posiada juz wiekszosc glos�w.

34. OBOWIAZEK PODATKOWY � ART. 3 USTAWY O PCC Moment powstania: 1)���z chwila dokonania czynnosci cywilnoprawnej; 2)���z chwila podjecia uchwaly o podwyzszeniu kapitalu sp�lki majacej osobowosc prawna; 3)�z chwila zlozenia oswiadczenia o ustanowieniu hipoteki lub zawarcia umowy ustanowienia hipoteki; 4) z chwila uprawomocnienia sie orzeczenia sadu, doreczenia wyroku sadu polubownego lub zawarcia ugody - od przedmiot�w opodatkowania okreslonych w art. 1 ust. 1 pkt 3;

35. Moment powstania obowiazku podatkowego w PCC � ex lege �Wyrok NSA z dnia 12 czerwca 2003 r., I SA/Lu 183/03: Ustawa z dnia 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych okresla moment powstania obowiazku podatkowego i zobowiazania podatkowego z chwila dokonania czynnosci, stad jest to zobowiazanie powstajace w spos�b okreslony w art. 21 � 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

36. OBOWIAZEK PODATKOWY � MOMENT POWSTANIA: z chwila powolania sie przez podatnika na fakt dokonania czynnosci cywilnoprawnej - jezeli podatnik nie zlozyl deklaracji w sprawie podatku od czynnosci cywilnoprawnych w terminie 5 lat od konca roku, w kt�rym uplynal termin platnosci podatku, a nastepnie powoluje sie przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt jej dokonania.

37. UMOWA PRZEDWSTEPNA A MOMENT POWSTANIA OBOWIAZKU PODATKOWEGO W PCC Jezeli zawarcie umowy przenoszacej wlasnosc nastepuje w wykonaniu zobowiazania wynikajacego z uprzednio zawartej umowy zobowiazujacej do przeniesienia wlasnosci (UMOWA PRZEDWSTEPNA), obowiazek podatkowy powstaje z chwila zawarcia umowy przenoszacej wlasnosc (UMOWY PRZYRZECZONEJ).

38. OBOWIAZEK PODATKOWY: PODATNICY Art.�4.�Obowiazek podatkowy, z zastrzezeniem art. 5, ciazy: ��1)���przy umowie sprzedazy - na kupujacym; ��2)���przy umowie zamiany - na stronach czynnosci; ��3)���przy umowie darowizny - na obdarowanym; ��4)���przy umowie dozywocia - na nabywcy wlasnosci nieruchomosci; ��5)���przy umowie o dzial spadku lub o zniesienie wsp�lwlasnosci - na podmiocie nabywajacym rzeczy lub prawa majatkowe ponad udzial w spadku lub we wsp�lwlasnosci; ��6)���przy ustanowieniu odplatnego uzytkowania, w tym r�wniez nieprawidlowego oraz odplatnej sluzebnosci - na uzytkowniku lub nabywajacym prawo sluzebnosci; ��7)���przy umowie pozyczki i umowie depozytu nieprawidlowego - na bioracym pozyczke lub przechowawcy; ��8)���przy ustanowieniu hipoteki - na skladajacym oswiadczenia woli o ustanowieniu hipoteki; ��9)���przy umowie sp�lki cywilnej - na wsp�lnikach, a przy pozostalych umowach sp�lki - na sp�lce.

39. OBOWIAZEK PODATKOWY: PODATNICY Solidarnosc: jezeli obowiazek podatkowy ciazy na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wsp�lnikach sp�lki cywilnej, zobowiazanymi solidarnie do zaplaty podatku sa odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wsp�lnicy sp�lki cywilnej.

40. Skutki cesji wierzytelnosci w zakresie podatku od czynnosci cywilnoprawnych. Jedynie od woli stron zalezy, kto poniesie faktyczny ciezar przedmiotowego zobowiazania podatkowego; natomiast formalnie odpowiedzialne wobec fiskusa sa obie strony czynnosci sprzedazy wierzytelnosci, a z uwagi na solidarny charakter ich odpowiedzialnosci, organ podatkowy moze dochodzic przedmiotowego zobowiazania wedlug wlasnego uznania, od kt�rejkolwiek ze stron. Wyegzekwowanie tej naleznosci (wraz z odsetkami za zwloke) od jednej strony bedzie moglo dla niej stanowic podstawe roszczenia regresowego, w odpowiedniej czesci, skierowanego wobec drugiej strony (w braku innych umownych ustalen).

41. Podstawa opodatkowania oraz wysokosc podatku Przy umowie sprzedazy: a)��zawieranej przez nierezydent�w - r�wnowartosc w zlotych kwoty zagranicznych srodk�w platniczych, okreslonej w zezwoleniu dewizowym, przeznaczonych na zaplacenie ceny, b)��w pozostalych przypadkach - wartosc rynkowa rzeczy lub prawa majatkowego;

42. Podstawa opodatkowania Przy umowie zamiany: a)��lokalu mieszkalnego stanowiacego odrebna nieruchomosc lub wlasnosciowego sp�ldzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na taki lokal lub prawo do lokalu - r�znica wartosci rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali, b)��w pozostalych przypadkach - wartosc rynkowa rzeczy lub prawa majatkowego, od kt�rego przypada wyzszy podatek;

43. Podstawa opodatkowania - �przy umowie darowizny - wartosc dlug�w i ciezar�w albo zobowiazan przejetych przez obdarowanego; - przy umowie dozywocia - wartosc rynkowa nieruchomosci lub prawa uzytkowania wieczystego; - przy umowie o zniesienie wsp�lwlasnosci lub o dzial spadku - wartosc rynkowa rzeczy lub prawa majatkowego nabytego ponad wartosc udzialu we wsp�lwlasnosci lub spadku; - przy ustanowieniu odplatnego uzytkowania, w tym r�wniez nieprawidlowego oraz odplatnej sluzebnosci - wartosc swiadczen uzytkownika badz osoby, na rzecz kt�rej ustanowiono sluzebnosc, za okres, na jaki prawa te zostaly ustanowione; - przy umowie pozyczki i umowie depozytu nieprawidlowego - kwota lub wartosc pozyczki albo depozytu; � - przy ustanowieniu hipoteki - kwota zabezpieczonej wierzytelnosci.

44. Podstawa opodatkowania �Przy umowie sp�lki: a)�� (przy zawarciu umowy - wartosc wklad�w do sp�lki osobowej albo wartosc kapitalu zakladowego, b)�� przy wniesieniu lub podwyzszeniu wklad�w do sp�lki osobowej albo podwyzszeniu kapitalu zakladowego - wartosc wklad�w powiekszajacych majatek sp�lki osobowej albo wartosc, o kt�ra podwyzszono kapital zakladowy, c)��przy doplatach - kwota doplat, d)�� przy pozyczce udzielonej sp�lce przez wsp�lnika - kwota lub wartosc pozyczki, e)��przy oddaniu sp�lce rzeczy lub praw majatkowych do nieodplatnego uzywania - roczna wartosc nieodplatnego uzywania, kt�ra przyjmuje sie w wysokosci 4 % wartosci rynkowej rzeczy lub prawa majatkowego oddanego do nieodplatnego uzywania, f)� przy przeksztalceniu lub laczeniu sp�lek - wartosc wklad�w do sp�lki osobowej powstalej w wyniku przeksztalcenia albo wartosc kapitalu zakladowego sp�lki kapitalowej powstalej w wyniku przeksztalcenia lub polaczenia, g)��przy przeniesieniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rzeczywistego osrodka zarzadzania sp�lki kapitalowej lub jej siedziby - wartosc kapitalu zakladowego;

45. Okreslanie podstawy opodatkowania Wartosc rynkowa przedmiotu czynnosci cywilnoprawnych okresla sie na podstawie przecietnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzglednieniem ich miejsca polozenia, stanu i stopnia zuzycia, oraz w obrocie prawami majatkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynnosci, bez odliczania dlug�w i ciezar�w.

46. Okreslanie podstawy opodatkownaia �Wyrok WSA z dnia 1o kwietnia 2008 r., I SA/Sz 507/05 �1. Okreslenie wartosci rynkowej nieruchomosci wywoluje istotne skutki prawne, totez winno byc dokonane rzetelne i z nalezyta starannoscia, w spos�b wskazujacy na uwzglednienie wszystkich przewidzianych w art. 6 ust. 2 ustawy z 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych element�w skladajacych sie na "wartosc rynkowa przedmiotu czynnosci cywilnoprawnej". Obok cen stosowanych w danej miejscowosci na wartosc ta sklada sie jej "stan" - zar�wno "stan prawny" jak i "stan faktyczny". 2. Zastosowanie art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych w zadnym przypadku nie zwalnia organu podatkowego od obowiazku poczynienia samodzielnych ustalen faktycznych, nakazujac wszakze - z urzedu - powolanie bieglego, kt�rego opinia stanowi niezbedny element postepowania dowodowego. Czynnosci tych dokonuje organ podatkowy w postepowaniu podatkowym majacym na celu rozstrzygniecie, co do istoty sprawy.

47. Okreslanie podstawy opodatkowania Wyrok WSA z dnia 15 marca 2007 r., �III SA/Wa 3708/06 �Z istoty art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC wynika, ze wyodrebnienie wartosci rzeczy lub praw majatkowych powinno nastepowac w momencie dokonywania sprzedazy, gdyz tylko wtedy strony wsp�lnie moga o tym zadecydowac. Co do zasady prawo do rozporzadzania rzecza przysluguje bowiem wlascicielowi, zas innej osobie tylko wtedy, gdy dysponuje ona jakims tytulem prawnym do rzeczy. Wymieniony przepis nie stanowi jednak tytulu prawnego do rozporzadzania rzecza przez osobe inna od wlasciciela.

48. Okreslanie podstawy opodtakownia Jezeli podatnik nie okreslil wartosci przedmiotu czynnosci cywilnoprawnej lub wartosc okreslona przez niego nie odpowiada, wedlug oceny organu podatkowego, wartosci rynkowej, organ ten wezwie podatnika do jej okreslenia, podwyzszenia lub obnizenia, w terminie nie kr�tszym niz 14 dni od dnia doreczenia wezwania, podajac jednoczesnie wartosc wedlug wlasnej, wstepnej oceny. �Jezeli podatnik, pomimo wezwania, nie okreslil wartosci lub podal wartosc nieodpowiadajaca wartosci rynkowej, organ podatkowy dokona jej okreslenia z uwzglednieniem opinii bieglego lub przedlozonej przez podatnika wyceny rzeczoznawcy. Jezeli organ podatkowy powola bieglego, a wartosc okreslona z uwzglednieniem jego opinii r�zni sie o wiecej niz 33 % od wartosci podanej przez podatnika, koszty opinii ponosi poda

49. Wezwanie do skorygowania wartosci przedmiotu czynnosci cywilnoprawnej jest kierowane do podatnika, a nie platnika podatku. Wyrok WSA z dnia 6 maja 2008 r. �I SA/Gl 997/07 Wezwanie powyzsze, z proceduralnego punktu widzenia, jest czynnoscia sprawdzajaca w rozumieniu dzialu V Ordynacji podatkowej, podjeta w oparciu o art. 274a � 2. Skoro wezwanie adresowane jest do podatnika, to podatnik moze dokonac podwyzszenia tej wartosci do wielkosci akceptowanej przez organ podatkowy. Przepisy nie m�wia wprawdzie wprost, jakie dzialania winien podjac organ podatkowy w sytuacji, gdy na wezwanie tego organu podatnik skoryguje wartosc, nie mniej z tresci ust. 4 art. 6 ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych wynika (a contrario), ze w takim przypadku organ podatkowy nie moze okreslic tej wartosci w drodze decyzji podatkowej, a wiec nie ma takze podstaw do wszczecia postepowania podatkowego w celu wydania takiej decyzji. Zatem postepowanie w takiej sprawie powinno zakonczyc sie na etapie czynnosci sprawdzajacych, poprzez skorygowanie deklaracji podatkowej i uiszczenie naleznego podatku we wlasciwej wysokosci wraz z odsetkami za zwloke, bez wszczynania postepowania podatkowego i wydawania decyzji w trybie art. 21 � 3 Ordynacji podatkowej.

50. Opinia bieglego �Wyrok WSA z dnia 9 marca 2004 r., I SA/Ld 292/03 �Zastosowanie art. 6 ust. 4 ustawy o PCC w zadnym przypadku nie zwalnia organu podatkowego od obowiazku poczynienia samodzielnych ustalen faktycznych, nakazujac wszakze - z urzedu - powolanie bieglego, kt�rego opinia stanowi niezbedny element postepowania dowodowego. Opinia bieglego (to ja m. in. r�zni w por�wnaniu z dowodem z ogledzin) nie moze jednak zawierac ustalen dokonanych poza wiedza i akceptacja organu prowadzacego postepowanie dowodowe. Biegly bowiem - poslugujac sie wiadomosciami specjalnymi - ocenia, a nie ustala, stan faktyczny. Przyjecie odmiennej tezy prowadziloby do zaprzeczenia zasadzie, ze to organ, a nie biegly, decyduje o zalatwieniu sprawy.

51. Stawki podatku: Wynosza: 1)���od umowy sprzedazy: a)��nieruchomosci, rzeczy ruchomych, prawa uzytkowania wieczystego, wlasnosciowego sp�ldzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, sp�ldzielczego prawa do lokalu uzytkowego oraz wynikajacych z przepis�w prawa sp�ldzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w malym domu mieszkalnym��2 %, b)��innych praw majatkowych��1 %; 2)���od um�w zamiany, dozywocia, o dzial spadku, o zniesienie wsp�lwlasnosci oraz darowizny: a)��przy przeniesieniu wlasnosci nieruchomosci, rzeczy ruchomych, prawa uzytkowania wieczystego, wlasnosciowego sp�ldzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, sp�ldzielczego prawa do lokalu uzytkowego oraz wynikajacych z przepis�w prawa sp�ldzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w malym domu mieszkalnym��2 %, b)��przy przeniesieniu wlasnosci innych praw majatkowych��1 %; 3)���od umowy ustanowienia odplatnego uzytkowania, w tym nieprawidlowego, oraz odplatnej sluzebnosci - 1 %, z zastrzezeniem ust. 5; 4)���od umowy pozyczki oraz depozytu nieprawidlowego 2 %, z zastrzezeniem ust. 5; 5)���od ustanowienia hipoteki: a)��na zabezpieczenie wierzytelnosci istniejacych - od kwoty zabezpieczonej wierzytelnosci��0,1 %, b)��na zabezpieczenie wierzytelnosci o wysokosci nieustalonej��19 zl; 6)���od umowy sp�lki��0,5 %.

52. Stawka �sankcyjna� Stawka podatku wynosi 20 %, jezeli przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynnosci sprawdzajacych, postepowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postepowania kontrolnego: 1)���podatnik powoluje sie na fakt zawarcia umowy pozyczki, depozytu nieprawidlowego lub ustanowienia uzytkowania nieprawidlowego albo ich zmiany, a nalezny podatek od tych czynnosci nie zostal zaplacony; 2)���bioracy pozyczke powoluje sie na fakt zawarcia umowy pozyczki, a nie spelnil warunku udokumentowania otrzymania pieniedzy na rachunek bankowy, albo jego rachunek prowadzony przez sp�ldzielcza kase oszczednosciowo-kredytowa lub przekazem pocztowym.

53. Zwolnienia od podatku: podmiotowe ��1)���panstwa obce, ich przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzedy konsularne i sily zbrojne, miedzynarodowe organizacje i instytucje oraz ich oddzialy i przedstawicielstwa, korzystajace na podstawie ustaw, um�w lub powszechnie uznanych zwyczaj�w miedzynarodowych z przywilej�w i immunitet�w, a takze czlonk�w ich personelu i inne osoby zr�wnane z nimi, jezeli nie sa one obywatelami polskimi i nie maja miejsca stalego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - pod warunkiem wzajemnosci; ��2)��organizacje pozytku publicznego, jezeli dokonaja czynnosci cywilnoprawnych wylacznie w zwiazku z nieodplatna dzialalnoscia pozytku publicznego w rozumieniu przepis�w o dzialalnosci pozytku publicznego i o wolontariacie; 3)���jednostki samorzadu terytorialnego; 4)���Skarb Panstwa; 5)���osoby nabywajace na potrzeby wlasne sprzet rehabilitacyjny, w�zki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe, zaliczone, w rozumieniu przepis�w o rehabilitacji zawodowej i spolecznej oraz zatrudnianiu os�b niepelnosprawnych, do grupy os�b o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepelnosprawnosci bez wzgledu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim stopniu niepelnosprawnosci w zwiazku ze schorzeniami narzad�w ruchu;

54. Zwolnienia podmiotowe: Wyrok WSA z dnia 20 lipca 2004 r., III SA 1153/03 Ze zwolnienia podmiotowego, o kt�rym mowa w art. 8 pkt 3 ustawy o PCC, na r�wnych prawach korzystaja osoby prawne, kt�rych celem statutowym jest dzialalnosc w zakresie kultu religijnego, uregulowana w ustawie z dnia 17 maja 1989 r. o gwarancjach wolnosci sumienia i wyznania (Dz. U. z 2000 r. Nr 26, poz. 319 ze zm.), jak r�wniez osoby prawne, kt�rych stosunek do Panstwa reguluja odrebne ustawy.

55. Zwolnienia przedmiotowe Przeniesienie wlasnosci nieruchomosci lub ich czesci, wraz z czesciami skladowymi, z wyjatkiem budynk�w mieszkalnych lub ich czesci znajdujacych sie na obszarze miast, w drodze um�w: a)��sprzedazy, b)��dozywocia, c)��o dzial spadku - w czesci dotyczacej splat lub doplat, d)��o zniesienie wsp�lwlasnosci - w czesci dotyczacej splat lub doplat,e)��darowizny - w czesci dotyczacej przejecia przez obdarowanego dlug�w i ciezar�w albo zobowiazan darczyncy, f)��zamiany - do wysokosci wartosci rynkowej nieruchomosci wraz z jej czesciami skladowymi, pod warunkiem, ze w rozumieniu przepis�w o podatku rolnym, w chwili dokonania czynnosci, nabyte grunty stanowia gospodarstwo rolne albo utworza gospodarstwo rolne lub wejda w sklad gospodarstwa rolnego bedacego wlasnoscia nabywcy; �

56. Zwolnienia przedmiotowe: Sprzedaz nieruchomosci, prawa uzytkowania wieczystego, wlasnosciowego sp�ldzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikajacych z przepis�w prawa sp�ldzielczego: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w malym domu mieszkalnym, jezeli nabywca jest byly wlasciciel (wieczysty uzytkownik): a)��nieruchomosci wywlaszczonej, kt�remu przyznano odszkodowanie, a nie przyznano nieruchomosci zamiennej, b)��nieruchomosci sprzedanej na cele publiczne okreslone w przepisach o gospodarce nieruchomosciami, kt�ry w razie wywlaszczenia spelnialby warunki do przyznania nieruchomosci zamiennej, c)��nieruchomosci lub prawa uzytkowania wieczystego, wykupionych na podstawie przepis�w o ochronie i ksztaltowaniu srodowiska - w wysokosci kwoty otrzymanego odszkodowania (uzyskanej ceny), pod warunkiem ze nabycie nastapilo w ciagu 5 lat od daty otrzymania odszkodowania (zaplaty);

57. Zwolnienia przedmiotowe: � Sprzedaz budynku mieszkalnego lub jego czesci, lokalu mieszkalnego stanowiacego odrebna nieruchomosc, wlasnosciowego sp�ldzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikajacych z przepis�w prawa sp�ldzielczego: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w malym domu mieszkalnym, jezeli nastepuje ona: a)��w wykonaniu lub w zwiazku z wielostronna umowa o zamianie budynku lub praw do lokalu, b)��w celu uzyskania w zamian sp�ldzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego czesci, zajmowanego przez nabywce na podstawie umowy najmu, okreslonej w przepisach o najmie lokali mieszkalnych i dodatkach mieszkaniowych ; ��Zamiane budynku mieszkalnego lub jego czesci, lokali mieszkalnych stanowiacych odrebna nieruchomosc, sp�ldzielczych wlasnosciowych praw do lokalu mieszkalnego oraz wynikajacych z przepis�w prawa sp�ldzielczego: praw do domu jednorodzinnego lub praw do lokalu w malym domu mieszkalnym, jezeli stronami umowy sa osoby zaliczone do I grupy podatkowej zgodnie z przepisami o podatku od spadk�w i darowizn;

58. Zwolnienia przedmiotowe �Zwalnia sie: sprzedaz rzeczy ruchomych, jezeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1.000 zl; sprzedaz walut obcych, �sprzedaz bon�w i obligacji skarbowych; sprzedaz bon�w pienieznych Narodowego Banku Polskiego; �sprzedaz maklerskich instrument�w finansowych firmom inwestycyjnym, badz za ich posrednictwem, oraz sprzedaz tych instrument�w dokonywana w ramach obrotu zorganizowanego - w rozumieniu przepis�w ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 oraz z 2006 r. Nr 104, poz. 708 i Nr 157, poz. 1119); �sprzedaz towar�w gieldowych na gieldach towarowych;

59. Zwolnienia przedmiotowe: Pozyczki udzielane: a)��przez przedsiebiorc�w niemajacych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarzadu, prowadzacych dzialalnosc w zakresie kredytowania oraz udzielania pozyczek, b)��w formie pienieznej na podstawie umowy zawartej miedzy osobami, o kt�rych mowa w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadk�w i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514, z p�zn. zm.3)), w wysokosci przekraczajacej kwote, okreslona w art. 9 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, pod warunkiem: ���zlozenia deklaracji w sprawie podatku od czynnosci cywilnoprawnych wlasciwemu organowi podatkowemu w terminie 14 dni od daty dokonania czynnosci, ���udokumentowania otrzymania przez bioracego pozyczke pieniedzy na rachunek bankowy, albo jego rachunek prowadzony przez sp�ldzielcza kase oszczednosciowo-kredytowa lub przekazem pocztowym, c)��na podstawie umowy zawartej miedzy osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej do wysokosci kwoty niepodlegajacej opodatkowaniu - na zasadach okreslonych w przepisach o podatku od spadk�w i darowizn, d)�� (16) na podstawie umowy zawartej miedzy innymi podmiotami niz osoby, o kt�rych mowa w lit. b i c, do lacznej wysokosci nieprzekraczajacej kwoty 5.000 zl od jednego podmiotu i 25.000 zl od wielu podmiot�w - w okresach 3 kolejnych lat kalendarzowych, poczawszy od dnia 1 stycznia 2009 r., e)��z kas lub fundusz�w zakladowych, fundusz�w zwiazk�w zawodowych, pracowniczych kas zapomogowo-pozyczkowych, sp�ldzielczych kas oszczednosciowo-kredytowych, kolezenskich kas oszczednosciowo-pozyczkowych dzialajacych w wojsku oraz z zakladowego funduszu swiadczen socjalnych, f)��z utworzonych w drodze ustawy innych fundusz�w celowych, g)�� (17) przez wsp�lnika (akcjonariusza) sp�lce kapitalowej;

60. Zwolnienia przedmiotowe: Umowy sp�lki i ich zmiany: a)��zwiazane z przeksztalceniem lub laczeniem sp�lek w czesci wklad�w do sp�lki albo kapitalu zakladowego, kt�rych wartosc byla uprzednio opodatkowana podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych lub podatkiem od wklad�w kapitalowych do sp�lek kapitalowych na terytorium panstwa czlonkowskiego innego niz Rzeczpospolita Polska albo od kt�rych zgodnie z prawem panstwa czlonkowskiego podatek nie byl naliczany, b)��zwiazane z podwyzszeniem kapitalu zakladowego pokrytego z niezwr�conych wsp�lnikom lub akcjonariuszom doplat albo z niezwr�conej pozyczki udzielonej sp�lce kapitalowej przez wsp�lnika lub akcjonariusza, kt�re byly uprzednio opodatkowane podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych lub podatkiem od wklad�w kapitalowych do sp�lek kapitalowych na terytorium panstwa czlonkowskiego innego niz Rzeczpospolita Polska, c)��zwiazane z podwyzszeniem kapitalu zakladowego w czesci dotyczacej wartosci, o kt�ra obnizono kapital zakladowy w nastepstwie strat poniesionych przez sp�lke kapitalowa, pod warunkiem ze podwyzszenie kapitalu zakladowego nastepuje w okresie 4 lat po jego obnizeniu, d)��jezeli przedmiotem dzialalnosci sp�lki kapitalowej jest swiadczenie uslug uzytecznosci publicznej w zakresie transportu publicznego, zarzadzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludnosci w wode, gaz, energie elektryczna, energie cieplna lub zbiorowego odprowadzania sciek�w i w wyniku zawarcia umowy sp�lki Skarb Panstwa lub jednostka samorzadu terytorialnego obejmuje co najmniej polowe udzial�w lub akcji w tej sp�lce albo w chwili zmiany umowy sp�lki Skarb Panstwa lub jednostka samorzadu terytorialnego posiada juz co najmniej polowe udzial�w lub akcji w tej sp�lce;

61. Zwolnienia przedmiotowe: Wyrok WSA z dnia 29 wrzesnia 2005 r., �III SA/Wa 1339/05 Zwolnienie przewidziane w art. 9 pkt 10 lit. g) ustawy o PCC nie znajdzie zastosowania w przypadku pozyczek udzielanych sp�lce przez jej wsp�lnik�w. Czynnosc taka jest bowiem w rozumieniu ustawy o PCC zmiana umowy sp�lki, zas w przepisach regulujacych opodatkowanie umowy sp�lki i jej zmian nie zawarto analogicznego zwolnienia od podatku.

62. Zaplata, pob�r i zwrot podatku Podatnicy sa obowiazani, bez wezwania organu podatkowego, zlozyc deklaracje w sprawie podatku od czynnosci cywilnoprawnych, wedlug ustalonego wzoru, oraz obliczyc i wplacic podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiazku podatkowego, z wylaczeniem przypadk�w, gdy podatek jest pobierany przez platnika.

63. Platnicy podatku - notariusze Notariusze sa platnikami podatku od czynnosci cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. Platnicy obowiazani sa uzaleznic dokonanie czynnosci cywilnoprawnej od uprzedniego zaplacenia podatku. Platnicy sa obowiazani: ��1)���prowadzic rejestr podatku; ��2)���wplacic pobrany podatek na rachunek organu podatkowego wlasciwego ze wzgledu na siedzibe platnika, w terminie do 7 dnia miesiaca nastepujacego po miesiacu, w kt�rym pobrano podatek, a takze przekazac w tym terminie deklaracje o wysokosci pobranego i wplaconego podatku przez platnika wedlug ustalonego wzoru wraz z informacja o kwocie podatku naleznego poszczeg�lnym gminom; ��3)���przekazywac, w terminie, o kt�rym mowa w pkt 2, organowi podatkowemu wlasciwemu ze wzgledu na siedzibe platnika odpisy sporzadzanych akt�w notarialnych dotyczacych czynnosci cywilnoprawnych stanowiacych przedmiot opodatkowania.

64. Zwrot podatku Podatek, z zastrzezeniem ust. 2, podlega zwrotowi, jezeli: 1)���uchylone zostaly skutki prawne oswiadczenia woli (niewaznosc wzgledna); 2)���nie spelnil sie warunek zawieszajacy, od kt�rego uzalezniono wykonanie czynnosci cywilnoprawnej; 3) podwyzszenie kapitalu sp�lki nie zostanie zarejestrowane lub zostanie zarejestrowane w wysokosci nizszej niz okreslona w uchwale - w czesci stanowiacej r�znice miedzy podatkiem zaplaconym i podatkiem naleznym od podwyzszenia kapitalu ujawnionego w rejestrze przedsiebiorc�w; 4)nie dokonano wpisu hipoteki do ksiegi wieczystej.

65. Zwrot podatku �Wyrok WSA z dnia 10 sierpnia 2004 r., I SA/Ld 1869/03 PCC zaplacony od bezwzglednie niewaznej czynnosci cywilnoprawnej - jako nienaleznie zaplacony - stanowi nadplate w rozumieniu art. 72 � 1 pkt. 1 o.p., a podatnik moze domagac sie jej zwrotu w trybie przepis�w ordynacji podatkowej o stwierdzeniu nadplaty (art. 75 i nast. o.p.), poniewaz do niewaznosci bezwzglednej - inaczej niz do wzglednej - nie ma zastosowania instytucja zwrotu PCC przewidziana w art. 11 ust. 1 ustawy o PCC.

66. Zwrot podatku Wyrok WSA z dnia 21 wrzesnia 2006 r., III SA/Wa 1901/06 P�zniejsze zmiany umowy objetej opodatkowaniem - poza przypadkiem zmiany wplywajacej na podwyzszenie podstawy opodatkowania - nie wywieraja skutku w zakresie obowiazk�w podatkowych stron umowy. Ustawa o PCC przewiduje w art. 11 ust. 1 pkt 1 instytucje zwrotu podatku w przypadku wzglednej niewaznosci czynnosci prawnej objetej opodatkowaniem. Jednakze nie oznacza to, iz niewaznosc bezwzgledna czynnosci nie wiaze sie z uprawnieniem stron do zadania zwrotu nienaleznie zaplaconych kwot ze wzgledu na milczenie ustawy.

67. Zwrot podatku �Wyrok WSA z dnia 9 stycznia 2008 r., I SA/Gl 305/07 Istota PCC jest jego wymiar i pob�r w przypadku dokonania okreslonych czynnosci cywilnoprawnych. Odstapienie od realizacji umowy nie uzasadnia zwrotu prawidlowo naliczonego i uiszczonego podatku od czynnosci cywilnoprawnych. Podobnie p�zniejsze rozwiazanie waznie zawartej umowy na skutek zgodnych oswiadczen stron nie wywoluje uprawnienia do zadania zwrotu poprawnie naliczonego i uiszczonego podatku.

68. Przedawnienie prawa do zwrotu podatku Podatek nie podlega zwrotowi po uplywie 5 lat od konca roku, w kt�rym zostal zaplacony.