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UNICO 2008: ADEMPIMENTI E TERMINI PER LE SOCIETÀ DI CAPITALI

UNICO 2008: ADEMPIMENTI E TERMINI PER LE SOCIETÀ DI CAPITALI. UNICO 2008. Scadenze di presentazione. Presentazione : Entro l’ultimo giorno del settimo mese successivo a quello di chiusura del periodo di imposta Periodo di imposta coincidente con l’anno solare 31 luglio 2008

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UNICO 2008: ADEMPIMENTI E TERMINI PER LE SOCIETÀ DI CAPITALI

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Presentation Transcript

  1. UNICO 2008: ADEMPIMENTI E TERMINI PER LE SOCIETÀ DI CAPITALI

  2. UNICO 2008 Scadenze di presentazione • Presentazione : • Entro l’ultimo giorno del settimo mese successivo a quello di chiusura del periodo di imposta • Periodo di imposta coincidente con l’anno solare • 31 luglio 2008 • 2) Periodo di imposta non coincidente con l’anno solare • Scadenza dipendente dalla chiusura dell’esercizio

  3. UNICO 2008 Individuazione del modello da presentare • Periodo di imposta coincidente con l’anno solare o che comprende il 31 dicembre 2007 • Il modello è quello nuovo • 2) Periodo di imposta non coincidente con l’anno solare o che non comprende il 31 dicembre 2007 • Il modello è Unico 2007

  4. UNICO 2008 Le scadenze di versamento • Periodo di imposta coincidente con l’anno solare • 16 giugno 2008 ovvero 30 gg. successivi con la maggiorazione dello 0,4 per cento • 2) Periodo di imposta non coincidente con l’anno solare • Sedicesimo giorno del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo di imposta con possibile maggiorazione nei 30 gg. successivi

  5. UNICO 2008 Ipotesi particolari di versamento • IMPOSTE SOSTITUTIVE DERIVANTI DA QUADRO RQ • Scioglimento agevolato e trasformazione in società semplice • Riallineamento differenze quadro EC sino al 31.12.2007 • Differenze emerse da operazioni straordinarie effettuate sino al periodo di imposta in corso al 31.12.2007

  6. OPERAZIONI STRAORDINARIE SCADENZE

  7. UNICO E OPERAZIONI STRAORDINARIE IL 1 DICEMBRE 2007 E’ STATA ISCRITTA LA DELIBERA DI LIQUIDAZIONE DI AL FA SRL 1 GENNAIO 1 DICEMBRE 31 DICEMBRE 1 PERIODO D’IMPOSTA 1 GENNAIO – 30 NOVEMBRE MODELLO: UNICO SC 2007 TERMINE: 31 LUGLIO 2008 2 PERIODO D’IMPOSTA 1 DICEMBRE – 31 DICEMBRE MODELLO: UNICO SC 2008 TERMINE: 31 LUGLIO 2008

  8. UNICO 2008: SC e RF

  9. Plusvalenze rateizzabili beni riscattati R. 397/07 Cessioni beni rivalutati entro 4 anni da esecuzione operazioni straordinarie Interessi passivi da finanziamento immobili patrimonio (art. 1 c. 35 L. 244/07)

  10. Opere e servizi 2007 valutati secondo “ commessa completata” Valutazione rimanenze al costo specifico ADC 168/07 TFR amministratori CTP Bari 84/07 Interessi relativi a violazioni sono deducibili Cass. 12990/07 Nuova disciplina art. 164 T.u.i.r. Problema interessi capitalizzabili prima della costruzione o ristrutturazione CAss. 16115/07

  11. Opere e servizi ultrannuali I Disciplina fiscale Valutazione al corrispettivo maturato in ciascun esercizio • elimina dal 2007 la possibilita di valutazione al costo • la valutazione al costo resta per le opere e servizi iniziati entro 2006 Finanaziaria 2007 II Disciplina civilistica Valutazione con metodo percentuale di completamento è preferibile ma è accettabile anche il metodo della commessa completata purché segnalato in nota integrativa Documento OIC 23

  12. Autoveicoli D. L. 81/07 tocca 164 Tuir Auto in uso promiscuo al dipendente etc. Fattispecie soppressa ex lett. a) Deducibilità ammessa se auto in uso promiscuo al dipendente 90% se uso per maggior parte periodo d’imposta nuova lett. b-bis) Problema: rispetto limite assoluto ?

  13. Requisito di commercialità per immobili in partecipazione, Ris. 323/07 Codice 99 per recupero mancata deduzione costi autoveicoli 2006 ( circ. 12/07)

  14. Costi paesi Black List Codice 99 Sopravvenienze attive canone leasing se superiore al corrispettivo R.212/07 Casistica Codice 99 per telefoniche 20%. Ris. 104/07 ambito oggettivo (modem)

  15. SOCIETÀ DI COMODO

  16. Esclusioni soggettive Circ. 25/07 : Società risultanti da fusioni etc Non sono mai nel primo periodo Primo periodo è quello in cui Si assume partita Iva Fusioni, scissioni e conferimenti: primo periodo giuridico o sostanziale?? Società che si trovano nel primo periodo d’imposta Trasformazioni: Ass. 46 non si ha mai un primo periodo Stabili organizzazioni: primo periodo deve intendersi quello di insediamento nel territorio nazionale non il primo della casa madre Società rientrate in Italia, primo periodo d’imposta ?

  17. Esclusioni soggettive Società che hanno un numero di soci superiore a 100 Il tetto diventa 50 a seguito Delle modifiche della L. 244/07 Circ. 9/08: per la maggior parte del periodo d’imposta

  18. SOCIETÀ NON OPERATIVE Le nuove cause di esclusione Con i chiarimenti della cir. 9/08 1) Numero di soci non inferiore a 50 (e non più non inferiore a 100) La causa di esclusione deve manifestarsi per la maggior parte del periodo d’imposta 2) Due esercizi precedenti dipendenti mai inferiore a 10 unità Non si tratta di dato medio , bensì in ciascuno dei giorni del biennio precedente non deve esservi un numero dipendenti inferiori a dieci 3) Valore della produzione > totale attivo stato patrimoniale Il test va eseguito nell’esercizio di riferimento e non anche in quelli precedenti

  19. SOCIETA’ NON OPERATIVE Le nuove cause di esclusione Con i chiarimenti della circ. 9/08 • 4) Società partecipate per almeno il 20 % da enti pubblici • Partecipazione deve sussistere per la maggior parte del periodo d’imposta • 5) Fallimenti, liquidazioni giudiziarie, liquidazione coatta amministrativa e concordato preventivo • 6) Congruità e coerenza rispetto agli studi di settore • La congruità per adeguamento deve avvenire al valore puntuale, determinato considerando anche gli indici di normalità economica • Non vale per le società soggette a parametri • Nell’esercizio di riferimento e non nel triennio

  20. SOCIETÀ NON OPERATIVE Le nuove cause di esclusione Con i chiarimenti della circ. 9/08 • ALTRE CAUSE INDIVIDUATE CON PROVVEDIMENTO 14.2.2008 N. 23681 • CHE PERMETTONO DISAPPLICAZIONE SENZA INTERPELLO • Società in liquidazione che in Unico si impegnano a chiudere la liquidazione entro il termine di presentazione dichiarazione successiva ( per impegno in Unico 2008 entro il 31.7.2009) . Deve trattarsi di società cui non si può applicare la disciplina dello scioglimento agevolato di cui alla L. 244/07 • Società in procedura concorsuale: la causa di esclusione opera anche dall’esercizio precedente • Società sottoposte a sequestro penale o confisca o siano stati nominati amministratori giudiziari • Società che locano immobili a enti pubblici o in regime di equo canone. Disapplicazione parziale limitata agli immobili

  21. SOCIETA’ NON OPERATIVE Le nuove cause di esclusione Con i chiarimenti della circ. 9/08 • ALTRE CAUSE INDIVIDUATE CON PROVVEDIMENTO 14.2.2008 N. 23681 • CHE PERMETTONO DISAPPLICAZIONE SENZA INTERPELLO • 5) Società che detengono partecipazioni in società operative o escluse dall’articolo 30 ( anche tramite interpello) o società collegate cui si applica la disciplina art. 168. Disapplicazione parziale limitata limitata alle partecipazioni • 6)Società che hanno ottenuto la disapplicazione tramite interpello se non sono cambiati i motivi • Disapplicazione parziale: gli assets esclusi comportano che vanno esclusi anche i componenti economici ad essi correlati: es. immobile locato a ente pubblico > esclusi gli affitti dal test di operatività • Validità gia dal 2007 di tutte le nuove cause di esclusione

  22. Ricavi presuntivi 2) Valorizzazione dei beni e delle immobilizzazioni • Durante la vigenza del contratto > in base al costo sostenuto dal concedente • Dal momento del riscatto > costo bene per concedente ( Circ. 27/07) Regole di determinazione del valore di cui all’art.110 del Tuir Beni in leasing

  23. COMPUTO DELLE MEDIA TRIENNALE • Se non ci sono tre esercizi si assumono anche in numero minore • I periodi esclusi non rilevano nemmeno nella media? • Circ. 5/07 i periodi esclusi rilevano nella media Ass. 46

  24. SCIOGLIMENTO E TRASFORMAZIONE Le nuove misure delle imposte sostitutive Nuove regole si applicano alle società in liquidazione dal 1.1.2008. Deve sussistere la non operatività nel 2007. Irrilevante causa di esclusione se il test di operatività non è superato • Le società per le quali si manifesta una causa oggettiva di scioglimento • (ad esempio sopravvenuta impossibilita di conseguimento dell’oggetto sociale) devono individuare con precisione quando si verifica detto giorno poiché quella è la data rilevante ai fini dello scioglimento agevolato!!! • 2) Soci persone fisiche al 31.12.2007 • - anche società semplici ( Ris. 103/07) • - Anche società fiduciarie se fiduciante è persona fisica ( Ris. 134/07) • - iscrizione al libro soci non richiesta per società di persone ( cir. 9/08)

  25. RQ sez. IIscioglimento agevolato e trasformazione Provvedimento errata corrige 4.3.2008: Anche percentuale 25%

  26. FINANZIARIA 2008 EC ABROGAZIONE

  27. Abrogazione ec > uscita “naturale” UNICO 2008 Col.1 Ecc.pregresse 30 Colo.2 Ecc.periodo 20 Col.3 Decrementi 0 Col.4 Val.civile 50 Col.5 Val. fiscale 0 Bene acquistato nel 2005 al costo di 100, aliquota 20%. fiscale. Quindi nel quadro EC di Unico 2008 si avra una riserva Vincolata pari a 50 meno fisc. differita : 31,38

  28. Abrogazione ec > uscita “naturale” UNICO 2009 Col.1 Ecc.pregresse 50 Colo.2 Ecc.periodo 0 Col.3 Decrementi 20 Col.4 Val.civile 30 Col.5 Val. fiscale 0 Ires = svincolo di 20 meno fiscalità differita ( 27,5%) = 14,5 . Irap= decremento 8,33 ( 1/6 di 50) , quindi variazione in aumento Irap di 8,33 il che comporta uno svincolo per 8,33 meno 0,32 = 8,01 Riserva vincolata di partenza = 34,3 viene svincolata Per 14,5 Ires e per 8,01 Irap Assonime Circ. 22/08 propone anche la tesi di svincolo immediato Ai fini Irap ( tesi non letterale)

  29. Abrogazione ec > uscita “semiistantanea” UNICO 2008 Bene acquistato nel 2005 al costo di 100, aliquota 20%. fiscale. Quindi nel quadro EC di Unico 2008 si avra una riserva Vincolata pari a 50 meno fisc. differita : 31,38 Imposta sostitutiva dell’1 % da applicare a 31,38 O meglio al risultato corretto 34,3 > 0,34 Problema : Si versa sul netto o sul lordo ? ( circ. 18/06)

  30. Abrogazione ec > uscita “semiistantanea” UNICO 2009 Col.1 Ecc.pregresse 50 Colo.2 Ecc.periodo 0 Col.3 Decrementi 20 Col.4 Val.civile 30 Col.5 Val. fiscale 0 Ires = variazione in aumento di 20 e riserva totalmente libera. Irap= decremento 8,33 ( 1/6 di 50) , quindi variazione in aumento riserva libera anche ai fini Irap

  31. Abrogazione ec > uscita “istantanea” UNICO 2008 Col.1 Ecc.pregresse 30 Colo.2 Ecc.periodo 20 Col.3 Decrementi 0 Col.4 Val.civile 50 Col.5 Val. fiscale 0 Sulla differenza tra valore civile ( 50) e fiscale (0) del bene si può Versare un’imposta sostitutiva ( 12%) Dal 2008 il bene assume valore fiscale di 50 ai fini degli Ammortamenti, con obbligo di mantenimento per almeno 4 anni

  32. FINANZIARIA 2008 OPERAZIONI STRAORDINARIE

  33. NUOVI CONFERIMENTI • ART. 176 • comma 2 ter OPZIONE PER RICONOSCIMENTO DEI VALORI PROFILO DELLA CONFERITARIA Ambito Oggettivo: IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ED IMMATERIALI ( AVVIAMENTO E IMMOBILI PATRIMONIO) • IMPOSTA SOSTITUTIVA 12,14, 16 ( FINO A 5 ML EURO, • DA 5 ML A 10 ML, OLTRE 10 ML) E RICONOSCIMENTO • PLUSVALORI • MOMENTO DI EFFICACIA DEL RICONOSCIMENTO • VIETATA CESSIONE BENI NEI 4 ANNI SUCC. • ANCHE PARZIALE, CONSEGUENZE SUGLI SCAGLIONI

  34. Operazioni eseguite entro 31.12.2007 Riallineamento Per il disallineamento esistente alla data del 31.12.2007 Derivante da conferimenti, Fusioni, scissioni ( Unico 2008 quadro IQ istruzioni) Nella dichiarazione Unico 2008 Ovvero Unico 2009 • Stesse regole dell’affrancamento • QUINDI riallineamento solo su immobilizzazioni materiali e immateriali • Riallineamento anche parziale > possibile subordinazione ad importi minimi • Nessun obbligo di appostazione di riserve in sospensione d’imposta

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