Problematick é oblasti DPH

1. Problematické oblasti DPH Peter Feiler

2. Agenda • Zdaniteľnáosoba • Zdaniteľné transakcie • Miesto zdaniteľného obchodu • Príklady • JudikatúraSD EÚ a NS SR

3. Zdaniteľná osoba • Zdaniteľná osoba • Akákoľvek osoba • Vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť (bez ohľadu na to, aký výsledok dosahuje) • Na pokračujúcom základe • Čo je ekonomická činnosť? • Aktivity výrobcov, obchodníkov, poskytovateľov služieb • Využívanie hmotného a nehmotného majetku na zabezpečenie príjmov • Výnimky • Zamestnanie • Orgány verejného práva, ak nedochádza k významnému narušeniu hospodárskej súťaže

4. Zdaniteľná osobaIde o ekonomickú činnosť? • Rozhodnutia SD EÚ: • Rompelman – ekonomická aktivita môže pozostávať z viacerých následných transakcií; prípravné aktivity; • Polysar - iba vlastníctvo nehnuteľnosti nie je ekonomická aktivita • Happy Family- poskytovanie omamných látok v mládežníckych centrách • predaj omamných látok = ilegálna transakcia, nevzťahujú sa na ňu ustanovenia DPH smernice • akákoľvek ekonomická aktivita?

5. PRÍKLAD Ktorá z nasledujúcich osôb/entít nie je považovaná za zdaniteľnú osobu na účely DPH? • Verejný subjekt vyberajúci poplatky za telekomunikačné služby • Softvérová spoločnosť, ktorá stavia administratívnu budovu pre svoj budúci biznis • Štátna univerzita vyberajúca poplatky za štúdium • Obuvník opravujúci topánky

6. Zdaniteľné transakcie • Zdaniteľné transakcie • Dodanie tovarov a služieb • Import tovarov a služieb • Intrakomunitárne nadobudnutia • Dodanie tovarov • Tovaryvrátaneelektriny, plynu, tepla a chladenia • Prevod práva nakladať s majetkom ako vlastník (právne vlastníctvo sa neberie do úvahy) • Dodanie služby • Dodaním služby je každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru

7. PRÍKLAD Ktorá z nasledujúcich transakcií je zdaniteľným obchodom? • Prijatá platba pred tým ako spoločnosť tovar predala • Prijatá kompenzácia za škodu • Prijatá zmluvná pokuta za oneskorenú platbu • Dodanie vzoriek a darov malej hodnoty

8. Miesto zdaniteľného obchodu • Dodanie tovaru – dve hlavné pravidlá • S prepravou – miesto dodania tam, kde sa tovar nachádza v čase začiatku prepravy • Bez prepravy– miesto dodania tam, kde sa tovar nachádza v čase dodania tovaru • Špeciálne pravidlá • Inštalácia a montáž • Dodania na palubách lietadiel, lodí a vlakov počas osobnej dopravy • Plyn, elektrina, teplo, chlad • Zásielkový predaj • Nadobudnutie tovaru z iného ČŠ • Kde sa tovar nachádza v čase skončenia prepravy

9. Miesto zdaniteľného obchodu • Dodanie služieb – dve základné pravidlá: • B2B dodanie služby - miestom dodania služby zdaniteľnej osobe, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, je miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania • B2C dodanie služby - miestom dodania služby osobe inej ako zdaniteľnej osobe je miesto, kde má dodávateľ služby sídlo alebo miesto podnikania • Osobitné pravidlá (§16): • Služby vyťahujúce sa na nehnuteľnosť • Kultúrne, umelecké, vzdelávacie služby • Preprava osôb, reštauračné služby, elektronické služby

10. Príklad - Tovary ČR platiteľ DPH SR platiteľ DPH Slovenská spoločnosť registrovaná pre DPH v SR kúpila tovar od českej spoločnosti registrovanej pre DPH v ČR. Miesto dodania tovaru? Kto platí DPH? Predaj tovaru

11. Príklad – TovaryReťazové obchody 1. odberateľ DE spol. SK spol. registrovaná pre DPH v SR dodala tovar DE spol. (reg. pre DPH v DE), pričom tá ho následne dodala AT spol. (reg. pre DPH v AT). SK spol. tovar prepravila. Miesto dodania tovaru? Kto platí DPH? SLOVENSKO RAKÚSKO faktúra faktúra 1. dodávateľ 2. odberateľ AT spol. SK spol. tovar

12. Príklad – TovaryReťazové obchody - Riešenie Trojstranný obchod • Splnenie podmienok §45 zákona o DPH. • Oslobodenie od dane pre 1. odberateľa pri nadobudnutí T. T sa zdaní u 2. odberateľa.

13. Príklad – TovaryReťazové obchody DE spol. SK spol. registrovaná pre DPH v SR dodala tovar DE spol. (reg. pre DPH v DE), pričom tá ho následne dodala AT spol. (reg. pre DPH v AT). AT spol. tovar prepravila. Miesto dodania tovaru? Kto platí DPH? SLOVENSKO RAKÚSKO faktúra faktúra AT spol. SK spol. tovar

14. Príklad – TovaryReťazové obchody- Riešenie • SK spol. →DE spol.: dodanie T bez prepravy – T sa nachádza v SR, miesto dodania v SR – SK podnikateľ má tuzemskú dodávku. Slovák vyhotoví faktúru so slovenskou DPH. • DE spol. → AT spol.: dodanie T s prepravou - obchod medzi 2 členskými štátmi → intrakomunitárne dodanie T DE podnikateľa zo SR do Rakúska. Registračná povinnosť DE podnikateľa na Slovensku. • AT spol.: má v Rakúsku intrakomunitárne nadobudnutie T – zdaňuje rakúsku DPH

15. Príklad – TovaryKonsignačný sklad Premiestnenie tovaru AT spol. pre vopred neznámeho odberateľa. AT spol. vlastniaca tovar ho umiestni v konsignačnom sklade a tento je neskôr predaný. Miesto dodania tovaru? Kto platí DPH? SLOVENSKO premiestnenie tovaru RAKÚSKO predaj tovaru Konsignačný sklad neznámy odberateľ AT spol. SK spol.

16. Príklad – TovaryKonsignačný sklad - Riešenie • AT spol. – pred dodaním tovaru sa musí zaregistrovať pre účely DPH z dôvodu intrakomunitárneho nadobudnutia tovaru v tuzemsku - povinný toto nadobudnutie zdaniť. • Zdanené v SR, pri predaji uplatňuje slovenskú DPH(klasické tuzemské dodávky.)

17. Príklad – TovaryCall-off sklad Premiestnenie tovaru AT spol. pre jedného vopred známeho odberateľa. AT spol. vlastniaca tovar ho umiestni v call-offsklade a tento je neskôr predaný. Miesto dodania tovaru? Kto platí DPH? SLOVENSKO umiestnenie tovaru RAKÚSKO predaj tovaru Call-off sklad vopred známy odberateľ AT spol. SK spol.

18. Príklad – TovaryCall-off sklad - Riešenie • Aplikácia zjednodušeného postupu zdanenia §11 (a)- AT spol. sa nemusí registrovať v SR, ak sa dohodne so slovenským odberateľom vopred, že tento odberateľ zaplatí daň z nadobudnutia tovaru. • Slovenský odberateľ vykoná samozdanenie, zaplatí DPH a podá daňové priznanie. • Slovenský odberateľ oznámi daňovému úradu, že prišlo k presunu daňovej povinnosti od AT spol. na slovenského odberateľa.

19. Podnikateľ B z Nemecka poskytuje zamestnancom slovenskej spoločnosti A (zdaniteľná osoba) školenie v Nemecku. Miesto dodania služby? Kto platí DPH? Príklad- Služby Podnikateľ B DE Podnikateľ A SK Školenie v Nemecku

20. Príklad– SlužbyRiešenie • Kto poskytuje službu: platiteľ dane registrovaný pre DPH v Nemecku. • Príjemca služby: slovenská zdaniteľná osoba • Miesto dodania služby : platí § 15 ods. 1, teda SR. • Nemecký platiteľ dane vystaví faktúru bez DPH. • Spoločnosť A uplatní reverse-charge a zdaní poskytnutie služby na Slovensku podľa § 69 ods. 2. • Nárok na odpočet – ak splnené podmienky business účelu školenia a uviedla DPH v záznamoch

21. Podnikateľ zo SR usporiada v ČR vzdelávacie podujatie – seminár pre podnikateľskú verejnosť. Miesto dodania služby? Kto platí DPH? Príklad– Služby SR ČR Seminár v ČR

22. Príklad– SlužbyRiešenie • Kto poskytuje službu: slovenská firma so sídlom v SR Miesto dodania služby: Česká republika – platí pravidlo § 16 ods. 3, – miesto, kde sa služba fyzicky vykoná, t.j. daňová povinnosť vzniká v ČR • Kto platí DPH: slovenská firma, ktorá poskytla službu, uplatní sadzbu DPH platnú v ČR. • Slovenský podnikateľ sa nemusí registrovať v ČR, ak český zákon o DPH umožňuje prenos daňovej povinnosti na prijímateľa služby (obdobne ako platí prenos daňovej povinnosti v SR podľa § 69 ods. 2).

23. Rakúsky občan si objedná u slovenského platiteľa dane so sídlom v SR čistenie výrobnej linky. Služba je poskytnutá na území Rakúska. Miesto dodania služby? Kto platí DPH? Príklad- Služby SK platiteľ DPH AT občan Čistenie (údržba) stroja v AT

24. Príklad– SlužbyRiešenie • Kto poskytuje službu: platiteľ dane so sídlom v SR. • Miesto dodania služby – 16 (9) - Rakúsko. • SK platiteľ sa bude musieť registrovať pre DPH v Rakúsku, prenos DP nie je možný na nezdaniteľnú osobu. POZOR – iné DPH posúdenie v prípade prác súvisiacich s konkrétnou nehnuteľnosťou v AT.

25. Judikatúra SD EÚ a NS SR

26. Nadmerný odpočet a sankčný úrokC-107/10 Enel Maritsa Iztok 3 AD • Spoločnosti Enel vznikol nadmerný odpočet DPH, ktorý mali bulharské daňové úrady vrátiť 26. novembra 2007. • 8. novembra 2007 bolo spoločnosti Enel doručené oznámenie o začatí daňovej kontroly na účely zistenia splatnej DPH za obdobie od januára 2005 do septembra 2007 a dlhov vyplývajúcich z iných daní za roky 2005 a 2006. • Dňa 19. decembra 2007 daňový úrad započítal nadmerný odpočet voči iným splatným daniam a zvyšnú časť vrátil spoločnosti bez príslušného úroku z omeškania. • 29. apríla 2008 bol vydaný opravný platobný výmer. • 13. mája 2008 bola spoločnosti poukázaná zvyšná suma. 8/11 26/11 19/12 29/4 13/5

27. Nadmerný odpočet a sankčný úrokC-107/10 Enel Maritsa Iztok 3 AD Otázka • Môže sa lehota, v ktorej má daňová správa vrátiť nadmerný odpočet DPH predĺžiť z titulu výkonu daňovej kontroly? • Ak áno, od ktorého dňa plynie lehota na určenie sumy sankčného úroku splatného daňovou správou platiteľovi dane? • Môže daňová správa započítať nadmerný odpočet DPH voči iným splatným daniam subjektu?

28. Nadmerný odpočet a sankčný úrokC-107/10 Enel Maritsa Iztok 3 AD • ESD na základe svojej ustálenej judikatúry rozhodol, že predĺženie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu nie je v zásade v rozpore so smernicou o DPH za predpokladu, že lehota na výkon daňovej kontroly nie je neprimeraná. • Na druhú stranu, keďže ale platiteľ dane nemôže dočasne disponovať finančnými prostriedkami, jeho hospodárske znevýhodnenie by malo byť kompenzované zaplatením úrokov rátaným odo dňa, kedy mal byť nadmerný odpočet pôvodne vrátený, čím sa zaručí dodržanie zásady daňovej neutrality. • ESD ďalej rozhodol, že smernica o DPH v princípe nebráni, aby k vráteniu nadmerného odpočtu došlo prostredníctvom započítania s inými daňovými záväzkami platiteľa dane. Je slovenský zákon o správe daní v súlade s uvedeným rozsudkom? A čo navrhované znenie nového daňového poriadku (platnosť od 2012), ktorý neustanovuje lehotu na ukončenie daňovej kontroly?

29. Oslobodenie od dane pri exporte a odpočítanie dane pri „reverse-charge“ službách (6 Sžf 17/2010 vs. 3 Sžf 19/2010) • Slovenský platiteľ dane uplatnil oslobodenie od DPH pri vývoze tovaru do USA. • Počas daňovej kontroly správca dane spochybnil oslobodenie z dôvodu, že platiteľ nemal k dispozícii colné vyhlásenie potvrdené príslušným colným úradom, že tovar opustil územie Európskeho spoločenstva. Správca dane nespochybnil skutočnosť, že tovar bol skutočne vyvezený. • Správca dane naviac počas daňovej kontroly spochybnil odpočítanie DPH pri „reverse-charge“ službe prijatej zo zahraničia z dôvodu, že táto služba a príslušná DPH neboli uvedené v DPH záznamoch platiteľa. • Správca dane vykonanou daňovou kontrolou dorubil dodatočnú DPH. Platiteľ dane sa proti tomuto rozhodnutiu odvolal argumentujúc, že je preukázané, že export sa naozaj uskutočnil a oslobodenie od DPH nemôže správca dane podmieňovať formálnymi požiadavkami, ako je napríklad colné vyhlásenie. • V prípade druhej časti sporu platiteľ dane argumentoval, že predmetná služba ako aj DPH boli v DPH záznamoch uvedené dodatočne počas daňovej kontroly.

30. Oslobodenie od dane pri exporte a odpočítanie dane pri „reverse-charge“ službách (6 Sžf 17/2010 vs. 3 Sžf 19/2010) Rozsudok 6 Sžf 17/2010 • Podľa NS SR bolo rozhodnutie správcu dane v súlade s ustanoveniami smernice o DPH, ktoré ustanovujú, že členský štát môže stanoviť podmienky pre uplatnenie oslobodenia od DPH. Preto, ak národná legislatíva požaduje dôkaz o exporte vo forme colného vyhlásenia, daňovník je na účely uplatnenia oslobodenia exportu od DPH povinný mať k dispozícii colné vyhlásenie. • NS SR odmietol brať do úvahy rozhodnutie ESD vo veci C-146/05 Albert Collé. • V prípade nároku na odpočítanie DPH, NS SR opäť potvrdil názor správcu dane argumentujúc, že platiteľ DPH mal zahrnúť predmetnú službu do DPH záznamov v období, kedy mal k dispozícii faktúru od dodávateľa a nebol oprávnený retrospektívne meniť DPH záznamy počas daňovej kontroly. • NS SR v rozhodnutí tiež uviedol, že správca dane neodmietol nárok na odpočet DPH (princíp neutrality DPH), keďže platiteľ dane môže odpočítať daň v období, kedy zahrnie službu a príslušnú DPH do DPH záznamov.

31. Oslobodenie od dane pri exporte a odpočítanie dane pri „reverse-charge“ službách (6 Sžf 17/2010 vs. 3 Sžf 19/2010) Rozsudok 3 Sžf 19/2010 • Podľa NS SR má byť ustanovenie § 47 ods. 3 zákona vykladané a aplikované daňovými orgánmi iba spôsobom, aby plnilo svoj účel, a to v medziach zadaných smernicou. • NS SR euro konformne pripúšťa i možnosť alternatívnych dôkazov o vývoze tovaru. Unesenie dôkazného bremena posúdia daňové orgány. • V tomto rozsudku NS SR dokonca cituje rozhodnutie ESD vo veci C-146/05 Albert Collé. • V druhej časti rozsudku NS SR uviedol, že platiteľ svojím konaním nesplnil účtovné povinnosti, keď neuviedol prijatú službu a príslušnú DPH do DPH záznamov, avšak takéto konanie nemôže byť považované za snahu o daňový únik alebo zneužitie predpisov Spoločenstva, keďže nemá žiaden dopad na DPH, ktorá sa odvedie do štátneho rozpočtu.

32. Oslobodenie od dane pri exporte a odpočítanie dane pri „reverse-charge“ službách (6 Sžf 17/2010 vs. 3 Sžf 19/2010) Rozsudok 3 Sžf 19/2010 • Najvyšší súd v rozhodnutí uviedol, že § 49 a § 51 Zákona o DPH je potrebné vykladať v súlade s európskou legislatívou a príslušnými rozhodnutiami ESD, nie striktne gramaticky. Preto v záujme zachovania neutrality DPH, správca dane nemôže zabrániť odpočtu DPH z „reverse-charge“ služieb prijatých zo zahraničia. Pre zosumarizovanie, dva senáty Najvyššieho súdu posudzujúce dve DPH otázky (veľmi relevantné aj pre iných slovenských platiteľov) toho istého subjektu a v rovnakej veci dospeli v oboch prípadoch k rôznym odôvodneniam a záverom.

33. Otázky?