REVIZIJSKA DOKUMENTACIJA

1. REVIZIJSKA DOKUMENTACIJA

2. CILJEVI UČENJA • Opiši namenu revizijske dokumentacije • Objasni prirodu revizijske dokumentacije • Identifikuj obavezni sadržaj revizijske dokumentacije • Objasni faktore koji utiču na formu, sadržaj i obim dokumentacije • Opiši vrste radnih papira i način na koji treba da budu organizovani • Objasni obaveze revizora u pogledu konačnog revizijskog fajla (dosijea)

3. OPIŠI CILJEVE REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (1) Finansijski izveštaji Revizorski izveštaj Tvrdnje menadžmenta Revizijski postupci REVIZIJSKA DOKUMENTACIJA Revizijski dokazi REVIZIJSKA DOKUMENTACIJA

4. OPIŠI NAMENU REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (2) Evidencija: planiranih i izvršenih revizijskih postupaka, prikupljenih dokaza i izvedenih zaključaka. Revizijska dokumentacija treba da: (1) potkrepi mišljenje koje je revizor dao o finansijskim izveštajima i (2) pruži dokaze da je revizija planirana i izvršena u skladu sa MSR i drugom regulativom. (MSR 230)

5. OPIŠI NAMENU REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (3) DOPUNSKE FUNKCIJE Revizijska dokumentacija: olakšava planiranje i izvođenje revizije, (2) olakšava članovima tima zaduženim za nadzor da vrše pregled izvršenog rada, (3) omogućava utvrđivanje odgovornosti različitih članova tima za izvršeni rad, (4) služi kao evidencija onih podataka (pitanja) koja su od značaja i za buduće revizije, (5) omogućava kontrolne preglede unutar firme (kontrola kvaliteta angažovanja) i eksterne inspekcije (pregled od strane pripadnika profesije)

6. OBJASNI PRIRODU REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (1) • POVERLJIVOST • eksterna dimenzija • interna dimenzija • (potrebno je adekvatno čuvanje) SVOJINA REVIZORA (ne klijenta)

7. opis izvršenih revizijskih postupaka: prirodu,vreme i delokrug (u skladu sa MSR i drugom regulativom) rezultate revizijskih postupaka i revizijske dokaze opis: značajnih pitanja, donetih zaključaka u vezi sa ovim pitanjima i profesionalnog prosuđivanja koje je bilo potrebno IDENTIFIKUJ OBAVEZNI SADRŽAJ REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (1) Revizijska dokumentacija treba da sadrži:

8. IDENTIFIKUJ OBAVEZNI SADRŽAJ REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (2) REVIZIJSKI POSTUPCI su aktivnosti koje revizori sprovode kako bi prikupili dokaze koji će im omogućiti da dođu do razumnih zaključaka o tome da li su finansijski izveštaji objektivni i istiniti u skladu sa prihvaćenom računovodstvenom osnovom. REVIZIJSKI DOKAZI su sve informacije koje je revizor koristio kako bi došao do zaključaka na kojima zasniva svoje mišljenje. ZNAČAJNA PITANJA (na primer: pitanja koja uzrokuju značajne rizike) .

9. identifikacione karakteristike testiranih stavki ko je obavio postupak i kada ko je obavio pregled, kada i u kojem obimu IDENTIFIKUJ OBAVEZNI SADRŽAJ REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (3) Kod revizijskih postupaka

10. Stariji revizori fokus na „tehnici” obavljanja posla Menadžeri i partner fokus na: 1. nekonzistentnostima, propustima, otvorenim stavkama 2. kumulativnom efektu nematerijalnih odstupanja Lice zaduženo za pregled kvaliteta angažovanja fokus na: 1. poštovanju politika i procedura 2. usklađenosti sa zahtevima standarda IDENTIFIKUJ OBAVEZNI SADRŽAJ REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (4) Ko je obavio pregled, kada i u kojem obimu

11. Dokumentacija u vezi sa profesionalnim prosuđivanjem Diskusije Razlike u mišljenjima i nekonzistentnosti IDENTIFIKUJ OBAVEZNI SADRŽAJ REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (5) Kod značajnih pitanja

12. odstupanja od zahteva MSR u vezi sa relevantnim pitanjima koja se javljaju posle izdavanja revizorskog izveštaja IDENTIFIKUJ OBAVEZNI SADRŽAJ REVIZIJSKE DOKUMENTACIJE (6) Neophodno je dokumentovanje:

13. OBJASNI FAKTORE KOJI UTIČU NA FORMU, SADRŽAJ I OBIM DOKUMENTACIJE (1) • veličina i složenost entiteta • priroda sprovedenih revizijskih postupaka • identifikovani rizici materijalno pogrešnih iskaza • značaj prikupljenih dokaza za celu reviziju • priroda i obim identifikovanih izuzetaka • potreba dodatnog dokumentovanja zaključaka • revizijska metodologija i alati.

14. OBJASNI FAKTORE KOJI UTIČU NA FORMU, SADRŽAJ I OBIM DOKUMENTACIJE (2) Revizijska dokumentacija treba da bude takva da omogući iskusnom revizoru da razume rad koji je izvršen, dokaze koji su prikupljeni i značajne zaključke koji su doneti.

15. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (1) brojni i raznovrsni • revizijski administrativni radni papiri • probni bilansi i listinzi salda računa koji čine bilansnu poziciju • korektivna knjiženja i reklasifikacije • podržavajući listinzi, analize, usaglašavanja i računski radni papiri • potvrđujući dokumenti

16. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (2) Revizijski administrativni radni papiri • opšta strategija revizije • plan revizije • program revizije • upitnici za internu kontrolu • pisma o angažovanju • vremenski budžeti itd.

17. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (3) Probni bilans je lista salda računa glavne knjige grupisanih po bilansnim pozicijama Ključni listing, gde su sumirani nalazi iz niza radnih papira

18. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (4) ILUSTRACIJA: PROBNI BILANS (deo)

19. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (5) • Listinzi salda računa koji čine bilansnu poziciju • grupisanje računa • veza između probnog bilansa i listinga • Korektivna knjiženja i reklasifikacije • identifikacija i ispravka materijalnih pogrešnih iskaza • korektivna knjiženja: predlog knjiženja • reklasifikacije: • potrebne radi fer prezentacije, • ne evidentiraju se u knjigama, samo u radnim papirima

20. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (6) • Podržavajući listinzi • listinzi strukture salda sintetičkih računa • prometni list? • veza ovih listinga i listinga grupa računa • Analize (računa glavne knjige) • cilj je da se sagledaju promene na računima nastale u toku godine • najefikasnije su u potvrđivanju salda onih računa na koje je u toku perioda uticalo samo nekoliko transakcija (računi sopstvenog kapitala, dugoročnih dugova itd.) • listing: početno stanje, knjiženja na dugovnoj i potražnoj strani tokom perioda, krajnje stanje, eventualna korekcija, korigovano krajnje stanje (relevantno za finansijski izveštaj)

21. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (7) • Usaglašavanja • radni papiri u kojima se dovode u vezu iznosi u računovodstvenim evidencijama sa drugim izvorima informacija • Računski radni papiri • sprovode se obračuni i porede sa iznosima u evidencijama klijenta • primeri iznosa koji se ovako verifikuju su: rashodi kamata, troškovi amortizacije, rashodi po osnovu poreza na dobit, zarada po akciji itd. • Potvrđujući dokumenti • manje kvantitativni • kopije važnih ugovora, konfirmacije, zapisnici sa sastanaka, pisane izjave (uprave, pravnog zastupnika klijenta itd.)

22. Dokumentacija u vezi sa pitanjima od trajnog značaja ili značaja za višegodišnji period (kopija ugovora o osnivanju, kopija statuta, kopije dugoročnih ugovora, kontni plan, organizaciona šema, ugovori sa matičnim ili zavisnim društvima itd.) Radni papiri u vezi sa pozicijama kod kojih su promene retke (računi sopstvenog kapitala, zemljište itd.) Dokumentacija o internim kontrolama OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (8) Vode se dva fajla (dosijea) revizijske dokumentacije Stalni dosije Tekući dosijei

23. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (9) Vode se dva fajla (dosijea) revizijske dokumentacije Stalni dosije Tekući dosijei Početni deo: administrativni radni papiri, finansijski izveštaji, revizorski izveštaj, Slede: probni bilans, korektivna knjiženja i reklasifikacije Slede: radni papiri koji potvrđuju salda i druge izjave u finansijskim izveštajima organizovani po bilansnom principu Označavanje (indeksiranje) radnih papira Unakrsne reference: povezivanje informacija kroz sistem

24. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (10) ILUSTRACIJA: ORGANIZACIJA TEKUĆEG DOSIJEA (NAKON ADMINISTRATIVNIH PAPIRA)

25. naziv kompanije klijenta • naslov (upućuje na sadržaj) • datum ili period na koji se sadržaj odnosi • potpis (ili inicijali) onog lica koje je kreiralo dokument i datum izrade • potpis (ili inicijali) onog lica koje je pregledalo dokument i datum pregleda obilježavanje koje omogućava povezivanje radnih papira • označavaju postupke koji su izvršeni • navode se uz stavku koja se verifikuje OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (11) Zaglavlje Parafiranje Indeksiranje i unakrsne reference Simboli

26. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (12) Jasno navedeno mišljenje Zaključak

27. OPIŠI VRSTE RADNIH PAPIRA I NAČIN NA KOJI TREBA DA BUDU ORGANIZOVANI (13) ILUSTRACIJA: PRAVILNO KREIRAN RADNI PAPIR

28. OBJASNI OBAVEZE REVIZORA U POGLEDU KONAČNOG REVIZIJSKOG FAJLA (DOSIJEA) • Blagovremeno sačinjavanje konačnog dosijea • prikladnim se smatra period od 60 dana od dana revizorskog izveštaja • u toku ovog perioda su dozvoljene izmene administrativnog karaktera (uklanjanje papira koji su nevažeći; razvrstavanje, uparivanje i povezivanje dokumentacije; potpisivanje nepotpisanih papira; prilaganje dokumentacije koja je naknadno primljena, ali suštinski nije nova) • nakon isteka ovog perioda fajl je kompletiran i nije predmet izmena (osim izuzetno, na primer, radi pojašnjenja postojeće dokumentacije na osnovu komentara koji su dobijeni od strane onih koji su vršili pregled rada) • Čuvanje fajla • period čuvanja ne bi trebalo da bude kraći od 5 godina (u SAD za javne kompanije 7 godina)