Verotuksen perusteet IV, YE;HY;KY

1. Verotuksen perusteet IV, YE;HY;KY Prof. Heikki Niskakangas

2. Yksityinen elinkeinonharjoittaja • Luonnollisen henkilön tai kuolinpesän elinkeinotulolähde (EVL) • Usein toiminimi • Useimmiten kaupparekisterissä ja ennakkoperintärekisterissä • Kirjanpitovelvollisuus • Pienten yritysten yritysmuoto, ei siis yhtiö • Tulot ja menot pidettävä kirjanpidollisesti erillään, mutta ”yksityisotto” on vapaata • Elantomenot eivät ole vähennyskelpoisia

3. Pääomatulo-osuus • Pääomatuloa on omaisuuden tuotto 30%, 33% • 20 % verovuotta edeltävän verovuoden nettovarallisuudesta • Voi valita myös 10 % tai 0 % • Minimipääomatulo: käyttöomaisuuteen kuuluvien kiinteistöjen ja arvopapereiden luovutusvoitot • Tilikauden pituus: jos tilikausi esim. 18 kk, pääomatulo-osuus voi olla 30 % • Loppu on ansiotuloa

4. Esimerkki • Elinkeinotoiminnan tulos (jaettava yritystulo) verovuodelta 2012 on 40.000 euroa. Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus verovuonna 2011 on 20.000 euroa • Pääomatuloa on 20 % 20.000 eurosta= 4.000 euroa • Ansiotuloa 40.000 euroa – 4.000 euroa = 36.000 euroa

5. Palkat • Itse elinkeinonharjoittaja ei tietenkään voi maksaa itselleen palkkaa • Palkkaa ei voi maksaa myöskään puolisolle – huom. puolison määritelmä TVL:ssä – yrittäjäpuolisoiden verotus • Ei verovuonna enintään 14 vuotta täyttäneelle lapselle

6. Nettovarallisuus • Nettovarallisuus menee taseen ja arvostuslain mukaan • Käyttö- ja rahoitusomaisuuteen kuuluva kiinteistö- ja arvopaperi verotusarvoon, jos se on ollut poistamatonta hankintamenoa suurempi • 30 % 12 kk:n palkoista • Osittaiskäyttö: yksinomaan tai pääasiallisesti elinkeinotoiminnan piirissä • Pankkitalletukset: ei • Sijoitusrahasto-osuudet: riippuu: KHO 2007/1670, apteekkari vrt. KVL 1997/198 • Edestakainen toimenpide voi olla veronkiertoa

7. Varat ja niiden arvostaminen • Rahoitus- vaihto- ja käyttöomaisuus: yleensä tasearvo • Käyttöomaisuuteen kuuluva kiinteistö: vertailuarvo, jos se on poistamatonta hankintamenoa suurempi • Käyttöomaisuuteen kuuluvat arvopaperit, jos yhteenlaskettu vertailuarvo poistamatonta hankintamenoa suurempi • Julkisesti noteeratut ja sijoitusrahasto-osuudet 70 % päätöskurssista (täytyy kuulua evl-tulolähteeseen) • Pitkävaikutteiset menot, joilla on varallisuusarvoa

8. Velat • Vain elinkeinotoimintaan kohdistuvat velat • Ei verovapaisiin talletuksiin kohdistuvaa velkaa • Ei siirtovelkoihin kirjattua laskennallista verovelkaa • Velat arvostetaan nimellisarvoonsa

9. Yrittäjäpuolisot • Puolisot ovat yhdessä harjoittaneet elinkeinotoimintaa • Annettava selvitys työskentelystään ja omistussuhteistaan • Ansiotulo-osuus työpanosten suhteessa – presumptiona tasajako • Pääomatulo osuuksien mukaan • Ei palkkaa – ei myöskään alle 14-vuotiaalle lapselle

10. Käsitteitä • Kun tulosta vähennetään EVL:n mukaan tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneet kulut päästään elinkeinotoiminnan puhtaaseen tuloon • Elinkeinotoiminnan puhdas tulo otetaan vahvistettujen tappioiden vähentämisen jälkeen huomioon jaettavana yritystulona ansiotuloa ja pääomatuloa laskettaessa • Verotettava tulo lasketaan erikseen pääomatulon ja ansiotulon tulolajissa ( siis vähennysten jälkeen)

11. Yhtymät • Yhtymät on jaettu kahteen ryhmään. • Elinkeinoyhtymiä ovat ennen muuta avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö • Verotusyhtymällä tarkoitetaan kahden tai useamman henkilön muodostamaa yhteenliittymää, jona tarkoituksena on kiinteistön viljely tai hallinta • Seuraavassa käsitellään ensisijaisesti elinkeinoyhtymiä • Yleensä ainoastaan elinkeinotuloa

12. Osakasverotus • Elinkeinoyhtymä ei ole erillinen verovelvollinen, vaan ns. laskentasubjekti • Verotus tapahtuu osakastaholla yhtiön verotettavan tulon perusteella • Yksityisotot eivät ole verotettavaa tuloa eivätkä vähennyskelpoista menoa • Yhtymän tase voi esim. yksityisottojen takia painua negatiiviseksi - veroseuraamukset • Osakkaiden tulo-osuudet määräytyvät yleensä yhtiösopimuksessa sovitulla tavalla

13. Pääoma- ja ansiotulo-osuudet • Pääomatuloa on yleensä 20 % edellisen vuoden nettovarallisuudesta ( huom. ei valinnaisuutta) • Loppu on ansiotuloa • Nettovarallisuus lasketaan kuten yksityisellä elinkeinonharjoittajalla • Lisätään 30 % 12 kk:n palkoista • Kommanditäärin nettovarallisuus on hänen sijoittamansa panos – saa usein vain pääomatuloa

14. Palkat ja luontaisetuudet • Voi maksaa palkkaa osakkaalle, puolisoille ja lapsille • Yleensä osakkaat eivät ota palkkaa, koska yhtiöosuutena ottaminen on edullista • Tavallisesti luontoisetuja, kuten autoetu – VeroH:n ohjeen mukaan • Matkakustannusten korvaukset VeroH:n ohjeen mukaan

15. Osakkaiden tulo-osuudet • Jaetaan yleensä yhtiösopimuksen määräysten mukaisesti • Kommanditääri saa yleensä tietyn prosentin sijoitukselleen • Ei täysin vapaata ohjailua – veronkiertosäännös VML 28 § • Osakaskohtaisesti vähennetään osakassaamiset ja taseessa oleva osakkaan asunto, samoin yhtiö-osuuden hankintaan otettu korollinen velka – osakkaan ei yleensä kannata pitää omaa asuntoaan yhtiön taseessa

16. Pääomarahasto • Kommandiittiyhtiömuotoisia, joissa sijoittajat ovat äänettömiä yhtiömiehiä • Sijoittajat ovat usein ulkomaalaisia • Ulkomaalaista verotetaan niin kuin olisi saanut tulonsa suoraan • Ulkomaalainen ei tällöin yleensä maksa veroa tulostaan Suomessa

17. Tappiot • Vaikka verotus tapahtuu osakastaholla, tappiot vahvistetaan yhtiölle (elinkeinoyhtymälle) • Vähennetään yhtymän tulosta kymmenen seuraavan verovuoden aikana • Huom. yksityisen elinkeinonharjoittajan tappio vähennetään elinkeinotulolähteessä tai valinnaisesti pääomatulosta

18. Verotusyhtymä • Kiinteistön viljely tai hallinta – näin ollen verotusyhtymällä ei voi olla elinkeinotuloa • Jaetaan osakkaille verotettavaksi – siis laskentasubjekteja • Korot vähennetään osakastaholla • Verotusyhtymän tappiot jaetaan osakkaille – vrt. elinkeinoyhtymä