270 likes | 574 Views
Hea raamatupidamistava uuel millenniumil. Ajalugu. 1494 kahekordne kirjendamine 1900 kontoplaan - puhaskasum/-kahjum 1930 börsi krahh - konservatiivsus! 1940 kirjendamine kontra kajastamine 1950 arvestuspõhimõtted USA-s 1960 rahavood kontra kasum
E N D
Ajalugu • 1494 kahekordne kirjendamine • 1900 kontoplaan - puhaskasum/-kahjum • 1930 börsi krahh - konservatiivsus! • 1940 kirjendamine kontra kajastamine • 1950 arvestuspõhimõtted USA-s • 1960 rahavood kontra kasum • 1970 poliitilised platvormid - IASC (‘73) ja EÜ(‘78) ja juhtimisvastutus ,,corporate governance” • 1980 ,,väärtuse loomine” ja rahavood • 1990 rahvusvaheline harmoniseerimine! • 2000 rahvusvaheline harmoniseerimine? - kompromiss? • 2000 tulevaste perioodide rahavoogude nüüdisväärtus • 2000 järelevalve!!!
IASC • IASC - anglo-saksi orientatsioon - toimkonnad • maksustamine / raamatupidamisarvestus lahus • kontseptuaalne taust mõisted ja põhimõtted • hea raamatupidamistava GAAP • reaalne majanduslik sisu sisu ülim vormist • haare börsiettevõtjad ja …kõik? • ei kehti arenenud riikides - arenenud riikide toimkonnad suunavad • ,,true and fair view” õige ja õiglane, kui järgitakse ! • IAS 2000 – IAS 1-40 (3,4,5,6,9,13 superseded) • Standing Interpretations Committee (SIC) • tulevikustruktuur - toimkonnad IASC • diplomaatilised kompromissid? ,,enforcement”?
Euroopa Direktiivid • direktiivid - kontinentaaleuroopa mudel - seadused + määrused • 1978 – 4th Company Directive • soolo aruanded … piiratud vastutusega • kompromissid – alternatiivsed käsitlused • ei eelda raamatupidamise / maksustamine lahusust • kehtestatud skeemid - 2 B and 4 KA RS § 20 • “true and fair” - võib sätteid eirata? • 1983 - 7th Company Directive • erandid - kes ei pea esitama • EC Commission’s Working Group 1997 ja 2000 a. otsus • IAS - börsiettevõtete konsolideeritud aruannetes 2005.a. • kui ei ole vastuolus direktiividega?
G4+1 • global players - G4+1 - FASB (US), ASB (UK), CICA (Kanada), AASB (Austraalia), FRSB (Uus Meremaa) + IASC (vaatleja) • standardid või seadus + standardid • standardid kohustuslikud • kontseptuaalne taust - mõisted ja põhimõtted! • ASB, AASB ja FRSB konstruktsioon nagu Eestis - spetsialistid • ,,The X Accounting Standards Board is committed to harmonising its standards with international standards, except regarding standards that are inconsistent with its or IASC’s Conceptual Framework or other issued standards”. • IASC 2001-2006 konvergents ,,convergence” • IASC 2001 - süda ja hing!
Eesti • IASC + anglo-saksi orientatsioon raamseadus + standardid • maksustamine / raamatupidamisarvestus lahus alates 1994 • toimkonna konstruktsioon nagu AASB ja FRSB • kontseptuaalne taust § 3 mõisted ja § 5 põhimõtted + ERS 2 • vara - tõenäoliselt osaleb tulu tekkimisel- neto rahavood on positiivsed • kohustus …eraldis - võlgnevus - tõenäoliselt nõuab varast loobumist • tulu - vara suureneb või kohustus väheneb • kulu - vara väheneb või kohustus suureneb “automatic convergence” s.o. automaatne kooskõla v.a. • vastuolu meie/IASC kontseptuaalse taustaga • haare kõik raamatupidamiskohustuslased § 2 • õige ja õiglane kui järgitakse hea raamatupidamistava
G4+1 ja Eesti • ”McGregor report” 1996 ja 2000 - ERS 10 • mitteannulleeritavad rendilepingud - kohustused! vara ja kohustused arvele rendimaksete nüüdisväärtuses • müük-tagasirent - vara jääb arvele müügihind võetakse arvele kohustusena • äriühendlus - poolingmeetod on välistatud v.a. kontsernisisesed ümberkujundamised (IAS ei käsitle)- ERS 5 • äriühendlus - vahetatakse aktsiaid • turuhinnas nõudlus ja pakkumine! • enne ja peale ühinemise väljakuulutamist • kui ei ole turuhinda vastuvõetud aktsiate bilansilises maksumuses ühendatava OK/väljalastud aktsiad …pooling?
G4+1 ja Eesti • kontsernisisene ümberkujundamine • ema + tütar tütre vara ja kohustused kapitaliosaluse meetodil kajastatud investeeringusummas • tütar+tütar (kui ema % sama) liidetakse kokku • elimineeritakse - omavahelised nõuded/kohustused, tulud/kulud, kasumid/kahjumid • “financial performance” või “comprehensive income” • finantssaavutuste aruanne/kõikehaarav kasum • kasumiaruanne • finantsinstrumentide kajastamine rahavoogude nüüdisväärtus
ERS 5 Äriühendlus • äriühendluse soetamispäev = ÄS § 392 ühinemise bilansi päev • äriühendlus - ei asendata ristomandit - ÄS § 403 • ühendatava aktsiad, mis kuuluvad ühendajale • ühendatavate oma aktsiad • koostatakse ostuanalüüs • kui soetusmaksumus > soetatud netovara bilansiline maksumus • soetatud ühingu vara - ERS 5 ja IAS 22 (1998) • eksisteerisid (valduses) soetamispäeva seisuga • tõenäoliselt osalevad tulu tekkimisel • maksumust saab usaldusväärselt määratleda • immateriaalseid, mida varem ei kajastatud ? • aktiivne turg, identifitseeritav ja ei tekitada ega negatiivset firmaväärtust
ERS 5 Äriühendlus • soetatud kohustused - ERS 5 ja IAS 22 • eksisteerisid soetamispäeva seisuga • nõuavad varast loobumist • restruktureerimisväljaminekud - kui kohustused? • eeldatavaid kahjumeid ja järgmistele perioodidele planeeritud reorganiseerimisega seonduvad • positiivne firmaväärtus • kas vara ja kohustusi hinnati reaalväärtuses - õigesti? • kas vahetussuhe määrati õigesti? • kas emiteeritud aktsiate turuväärtus on õige - aktiivne turg? • kui need eeldused, mille kohaselt soetusmaksumus määrati ei ole täitunud joobes vara? firmaväärtus kuludesse • ei korrigeerita, kui olukord muutub
Hea raamatupidamistava kontseptuaalne taust - vara • vara - tõenäoliselt osaleb tulu tekkimisel (RS + ERS 2) • aruandeperioodil/varasemal perioodil toimunud tehingutest tulevastel perioodidel tekkivad või tingimuslikud nõuded • asutamisväljaminekud (ERS 6) • reklaamiväljaminekud • töötajate väljaõpe • arenguväljaminekud • toote või teenuse arendamiseks või tegevuse käivitamiseks • ettevõttesiseselt arendatud kaubamärk • kui ei ole identifitseeritav (eristatavad rahavood) ega realiseeritav • kui raamatupidamiskohustuslane ei kontrolli • õigus kasule ja ei saa takistada teiste juurdepääsu • tarkvara?
Hea raamatupidamistava konseptuaalne taust - vara • ,,impairment of assets” - joobes varad? • kuna on vaja materiaalset ja immateriaalset vara alla hinnata? • USAs, Kanadas ja Eestis ei hinnata põhivara ülesse • kõrgem neto realiseerimismaksumus või väärtus tegevusele • väärtus tegevusele = äritegevuse rahavoogude nüüdisväärtus • milline diskonteerimise määr? • rahavoogusid genereeriv üksus - mitte üksikult • indikatsioonid • < äritegevuse rahavoogude nüüdisväärtus • < kasum • > intressimäärad • aktsiate turuväärtus < netovara maksumus • eeskätt hinnatakse postiivne firmaväärtus alla
Hea raamatupidamistava konseptuaalne taust - vara • Aasta Kasv Rahavood Nüüdisväärtus 15% Diskonteeritud • 20X5 230 0,86957 200 • 20X6 253 0,75614 191 • 20X7 273 0,65752 180 • 20X8 290 0,57175 166 • 20X9 304 0,49718 151 • 20X10 3% 313 0,43233 135 • 20X11 -2 307 0,37594 115 • 20X12 -6% 289 0,32690 94 • 20X13 -15 245 0,28426 70 • Kokku 1302 • Netovara väärtus 2200 • Allahindlus 2200-1302 = 898
Hea raamatupidamistava konseptuaalne taust - käibevara • väärtpaberid - turuhinnas kui noteeritud IOSCO • diskonteeritud rahavood, kui ei ole noteeritud • nõuded - tõenäoliselt laekuvad summad • varud - FIFO või kaalutud keskmine • madalam? soetus- või neto realiseerimismaksumus? Börsiettevõtte BB auditeeritud aruanne Lisa 6 Varud 1998.a. jooksul võeti kasutusele ja kanti kuludesse väheväärtuslikke varaobjekte 400 000 krooni ulatuses. 1998.a. hinnati alla ja kanti maha varusid kokku summas 3 000 000 krooni, sellest materjali 2 000 000 ja valmistoodangut 1 000 000 kr.
Hea raamatupidamistava konseptuaalne taust - põhivara • olulisuse piir ? • kogum - kui integreeritud süsteem • amortiseeritakse lähtudes kasulikust tööeast • majanduslikult otstarbekas kasutada - sisekorra eeskirjades • lineaarne, progressiivne, degressiivne • hoonestusõigus makstakse ette • allahindluse vajadus • kõrgem - neto realiseerimismakumus (turuhind) või väärtus tegevusele (diskonteeritud rahavood) • allahindlus seiskumisel ja lõpetamisel • amortiseeritakse edasi • kui otsustatakse lõpetada/müüa neto realiseerimismaksumus
Hea raamatupidamistava kontseptuaalne taust - eraldis • kohustus - võlg, tuleneb mineviku toimingust, seaduslik või lepingiline alus, nõuab varast loobumist (RS + ERS 2) • materiaalselt fikseeritav ja teadaolev • väljateenitud puhkusetasu kohustus (bruto + sotsmaks) • maksuviivised • boonused - kui kohustus on tekkinud • dividend - kasumi jaotamise otsuse vastuvõtmisel • materiaalselt fikseeritav ja potentsiaalne - eraldis • kohustuse mõiste ja tulude ja kulude vastavuse printsiip • ühel kohustus - teisel ei ole nõuet • potentsiaalne tulumaksukohustus - pole enam • kindlustusandja tehnilised eraldised ja garantiikohustused
Hea raamatupidamistava kontseptuaalne taust - eraldis • suure populatsiooniga - garantiikohustus - eeldatav maksumus • 40% - 1, 30% - 2, 30% - 3 eeldatav .4 +.6+.9 = 1.9 • üksik eraldis - kohtu kaasus - ootuspärasem maksumus • 40% - 0, 60% - 1 ootuspärasem 1 • üksik eraldis 40% - 1, 30% - 2, 30% - 3 • ootuspärasem = .4 / eeldatav .4 +.6+.9 = 1.9 2 kuna 60% • keskkonna eraldised - • kui lepingu sõlmimisel - tekib kohustus lepingu lõppemisel teha A, B, C • Deebet: Vara A Kreedit: Eraldis A • tulude ja kulude vastavuse printsiip • vara amortiseeritakse - lepingu kehtivuse kestel • tegelike väljaminekute summas vähendatakse eraldist
Hea raamatupidamistava kontseptuaalne taust - omakapital • omakapital - (RS + ERS 2 ja ERS 6) - majandusüksuse printsiip • oma aktsiad - miinusmärgiga • oma aktsiatest tekkinud kasum/kahjum (deebet/kreedit OK) • emiteerimise/oma aktsiate tagasiostmisega otseselt seotud väljaminekud (deebet OK) • dividendid - kasumi jaotamise otsuse vastuvõtmisel (deebet OK) • eelisaktsiad - OK või kohustus? • mitterahaline sissemakse - kas ,,asutamisel” või hiljem (PRO 2) • investeerija soetatud aktsiad= üleantud vara maksumuses • soetusmaksumuse p - realiseerimisprotsess on lõpetamata! • investeeringuobjekt mitterahaline sissemakse = investeerija maksumuses (RS §22) algbilanss = hea raamatupidamistava
Avalikkuse printsiip - ERS 2 • RS § 5 avalikkuse printsiip - aruannetes peavas kajastuma ka varade ja kohustuste hindamist mõjutavad asjaolud, mis ilmnesid bilansi kuupäeva ja aruande koostamise vahemikul • mis võetakse/ ei võeta arvesse ERS 2 (IAS 10)? • raamatupidamise aastaaruande koostamispäev! • võetakse arvesse varade ja kohustuste hindamisel • selguvad koostamisperioodil/asjaolud eksisteerisid bilansipäeval • pankrot/moratoorium bilansipäeval, kuid meie ei teadnud • toimuvad koostamisperioodil ja kinnitavad bilansipäeval kehtinud olukorda • kohtuvaidlus algatati enne bilansipäeva • pankrot/moratoorium pärast bilansipäeva
Avalikkuse printsiip - ERS 2 • RS § 5 avalikkuse printsiip - sündmused koostamisel • ei võeta arvesse varade ja kohustuste hindamisel • toimuvad koostamise perioodil/ei kinnita bilansipäeval kehtinud olukorda • kohtuvaidlus algatati pärast bilansipäeva • tütarettevõtte müük pärast bilansipäeva • vara hävis pärast bilansipäeva • otsustati töötajad vallandada pärast bilansipäeva • kasumi jaotamise otsus pärast bilansipäeva • …kui enne = teadaolev kohustus või eraldis? • tegevusaruandes või eraldi lisa - kuid aastaaruande lahutamata osa
Finantsaruannete esitusviis- ERS 2/IAS • loetavus + arusaadavus + kogu informatsioon • infotarbija vajadused! • bilanss, kasumiaruanne, rahavood + lisad • viited lisadele + eelneva majandusaasta näitajad • rahavoogude aruanne • äritegevusest - otsene või kaudne • läbipaistev arvutus - eelarve/tegelikkuse jälgimine • ettevõtte väärtuse hindamine • investeerimistegevusest/finantseerimistegevusest • mitterahalisi tehinguid ei kaasata • kapitalirendi tingimustel renditud vara/kohustus • äriühingu soetamine aktsiate emissiooni teel • kohustuste konverteerimine omakapitaliks
Juhatuse deklaratsioon • Eraldiseisev aruanne või lisa 1 • Raamatupidamise aastaaruande koostamise alused • Äriühingu juhatus on äriseadustikust lähtuvalt koostanud raamatupidamise aastaaruande, mis õigesti ja õiglaselt kajastab äriühingu vara, kohustusi ja omakapitali ning majandustegevuse tulemust. Raamatupidamise aastaaruande koostamisel on järgitud raamatupidamise seaduse ja hea raamatupidamistava nõudeid. • Vara ja kohustusi on hinnatud kaalutletud ja konservatiivsetel alustel. Raamatupidamise aastaaruande koostamine nõuab hinnangute andmist. Need hinnangud põhinevad aktuaalsel informatsioonil äriühingu seisundist ja tuleviku kavatsustest ja riskidest raamatupidamise aastaaruande koostamispäeva seisuga. Majandusaastal või varasematel perioodidel kajastatud majandustehingute lõplik tulemus võib erineda käesoleval perioodil antud hinnangust. • Juhatuse hinnangul on äriühing X jätkuvalt tegutsev majandusüksus.
Finantsaruannete esitusviis- ERS 2/4 • I. Juhatuse deklaratsioon • äriühing ei ole jätkuvalt tegutsev (going concern) ERS 4 • majandusaastal - alustatakse likvideerimine/lõpetamine • majandusaasta <> 18 kuud • raamatupidamise aastaaruanne alg + likvideerimis-bilanss (ÄS likvideerimise alustamise bilanss)+ lisad • lõppbilanss = turuhindades, algbilanssi ei korrigeerita • koostamisperioodil - alustatakse likvideerimist/lõpetamist/ei ole muud võimalust • majandusaasta = 12 kuud • aastaaruanne alg + lõppbilanss + lisad • lõppbilanss = turuhindades, algbilanssi ei korrigeerita
Finantsaruannete esitusviis- ERS 2/4 • äriseadustiku § 176 § 301, ei ole rahuldatud • majandusaasta = 12 kuud koostatakse tavakorras • § 176 ja § 301 alusel vastuvõetud otsuse sisu või juhatuse ettepanek - avalikustatakse tegevusaruandes
Finantsaruannete esitusviis- ERS 2/IAS • II. Konventsioonid ja arvestusmeetodid § 18 • § 5 olulisuse ja avalikkuse printsiip ja § 18 • arvestusmeetodite muutus/muutuse mõju (ERS 7) • tagasiulatuvalt kui oluline edasiulatuvalt kui mitteoluline • kuid vara kajastatakse sama konventsiooni alusel! Börsiettevõtte Y 1998.a. auditeeritud aruanne Muudatused arvestusprintsiipides 01.01.1998 muudeti põhivara arvestuses järgmist põhimõtet: põhivaraks arvestatakse vara, mille soetusmaksumus on 12 000 krooni ja üle selle (kuni 01.09.98 vastavalt 10 000 krooni). Varem soetatud põhivara soetusmaksumusega alla 12 000 krooni jääb põhivara koosseisu kuni amortiseerimiseni ja mahakandmiseni.
Finantsaruannete esitusviis- ERS 2/IAS • III. Lisainformatsioon hindamisaluste kohta § 18 • hindamisaluse muutmisel - vastukanne samal kirjel Börsiettevõtte X auditeeritud 1998.a. aastaaruanne Märkus X. Nõuded ostjate vastu 1998. aastal laekus eelnevatel aastatel ja 1998. aastal emaettevõtja kuluks kantud nõudeid summas 300 000 krooni. Laekumised on kajastatud emaettevõtjas kasumiaruandes Muude äritulude all. Börsiettevõtte X auditeeritud 1999.a. aastaaruanne Lisa 19. Kuluks kantud nõuete kulu - tabel Lisa 28. Kontserni põhilised riskid Ebatõenäoliselt laekuvate arvete katteks on moodustatud reserv. Reservi moodustamisega tekkivad kulud on kajastatud kasumiaruande real ,,Muud ärikulud” ja bilansis ,,Nõuded ostjate vastu” negatiivsena.
Tegevusaruanne RS • Tegevusaruanne • kus registreeritud, juriidiline vorm, tegevusalad • emaettevõtja nimi ja lõpliku ,,ema” nimi • muutused kontserni koosseisus • töötajate arv (perioodi lõpus ja keskmine) • juhatuse, nõukogu, töötajate tasu • otsustavad faktorid, mis määratlevad tegevust • olulised sündmused majandusaastal • muutused keskkonnas + olulised sündmused pärast bilansipäeva • investeerimis-, finantseerimis- ja dividendipoliitika • tugevad küljed, mis ei kajastu bilansis