Základní souvislosti vývoje nákladů, výnosů a zisku

1. Základní souvislosti vývoje nákladů, výnosů a zisku

2. Úloha manažerského účetnictví při řízení nákladů, výnosů a zisku Strana2 • stanovit základní parametry vývoje nákladů výnosů a zisku • vychází z rozlišení variabilních a fixních nákladů • využívá poznatky (závěry) lineárního modelu nákladů a výnosů • stanovit předem stanovenou výši nákladů, výnosů a zisku • zjišťovat odchylky - sledovat skutečné výsledky a analyzovat je vzhledem k předem stanové výši

3. Členění nákladů na variabilní a fixní • od začátku 20. století jedno z nejvýznamnějších členění nákladů vliv na většinu nástrojů manažerského účetnictví (kalkulace, rozpočty, rozhodování o objemu a sortimentu ...) • variabilní náklady – závisí na objemu výkonů • základní materiál, mzdy výkonných pracovníků, doprava ... • fixní náklady – zajišťují podmínky (→ potenciál) pro činnost v určitém období v rozsahu limitovaném kapacitou Strana3

4. Rozlišení variabilních a fixních nákladů • v mnoha případech obtížné, vyplývá z odpovědí na otázky:  Jedná se o náklady opakovaně vkládané s měnícím se množstvím výkonů, či o náklady potenciální?  Jedná se o náklady vyvolané výkonem, či časem? • variabilní náklady • ve vztahu k jednotce výkonu • ve vztahu k dávce výkonů • fixní náklady • ve vztahu k dennímu, týdennímu, měsíčnímu, ročnímu ... období • rozlišení nákladů závisí na potřebách řízení • způsob řízení a stanovení úkolu (normy, normativy, limity) • významnost nákladové položky Strana4

5. Přístupy k rozlišení nákladů na variabilní a fixní • zjištění fixní a variabilní složky nákladů by mělo vycházet z primárního rozpoznání v kalkulacích, rozpočtech a účetním zobrazení • pro některé rozhodovací úlohy (např. taktického řízení) lze dobře využít i matematicko-statistické metody ke zjištění fixní a variabilní složky nákladů • metoda nejmenších čtverců CN = FN + v * Q;kde FN = [ΣCNn*Σ(Qn2) - ΣQn*Σ(CNn*Qn)] / [n*ΣQn2 – (ΣQn)2] v = [n* Σ(CNn*Qn) - ΣCNn*ΣQn] / [n*ΣQn2 – (ΣQn)2] • metoda dvou bodů CN1 = FN + vjp * CV1 CN2 = FN + vjp * CV2 nutno vycházet zesrovnatelných údajůa vyloučitneopakující seanahodilé vlivy Strana5

6. Lineární model nákladů a výnosů • obecně teoretický základ pro řízení vývoje nákladů a výnosů v MÚ • využití v tzv. relevantním rozpětí • taková část nelineárního průběhu nákladu, ve které se variabilní náklady nejvíce přibližují proporcionálnímu vývoji a fixní náklady jsou konstantní • lineární model ukazuje základní tendenci vývoje, která  odpovídá analýze skutečně vynaložených nákladů v minulých obdobích  vyjadřuje způsob stanovení nákladového úkolu pro další období Strana6

7. Grafické vyjádření lineárního modelu CV, VN, FN, CN 0 CV = cj * Q CN= vj * Q + FN VN = vj * Q FN relevantní rozpětí Q Strana7

8. Uplatnění relevantního rozpětí Který náklad je fixní a který variabilní? Costs Costs Costs Units of products Units of products Units of products Strana8

9. Předpoklady lineárního modelu • vymezení výkonu užitnými vlastnostmi a kvalitou • předem stanovená struktura výkonů • konstantní cena prodávaného výkonu • náklady rozdělené na variabilní a fixní • fixní náklady v konstantní výši • konstantní variabilní náklady na jednotku výkonů • stálá technologie, produktivita práce a vlastnosti výkonů lineární model představuje syntetický jedno-parametrický model Strana9

10. Parametry a formální vyjádření lineárního modelu • parametry modelu • objem výkonů v naturálním vyjádření (Q) • prodejní cena na jednotku výkonů (cj) • variabilní náklady na jednotku (vj) • celková výše fixních nákladů na vymezené období (FN) • formální vyjádření • celkové výnosy CV = cj * Q • celkové variabilní náklady VN = vj * Q • celkové náklady CN= vj * Q + FN Strana10

11. Marže a zisk v lineárním modelu • marže (→ příspěvek na úhradu fixních nákladů a tvorbu zisku) kritérium pro řízení zisku, rozhodování o optimální struktuře výkonů atd. • jednotková mj = cj – vj • celková CM = CV – VN = mj* Q • zisk • celkový Z = CV – VN – FN Z = cj * Q – vj * Q – FN Z = mj * Q – FN Strana11

12. Grafické vyjádření vývoje marže a zisku v lineárním modelu V, N V, N, Z CV CV ZISK CN MARŽE ZTRÁTA VN Z QBZ Q Q Strana12

13. Základní standardy řízení nákladů a zisku všechny veličiny vyjádřeny na 1ks standardní jednotka výrobku (1 ks) standardní cena normy spotřeby materiálu* předem stan. cena materiálu norma spotřeby času* předem stan. mzdový tarif normativ spotřeby stroj. hodin* předem stan. výše var. režie standardní jednicové a variabilní náklady standardní marže limit fixních nákladů standardní objem výkonů standardní fixní náklady standardní zisk Strana13

14. Způsoby zjišťování odchylek 1. následně→ v průběhu období se v MÚ sledují skutečné veličiny a zjištění odchylek probíhá po skončení období • není možné pružně reagovat na vznik odchylek • obtížná identifikace příčin vzniku a odpovědnosti za vznik • informace o skutečných nákladech výkonů lze získat až po skončení období 2. průběžně → již při zobrazení nákladu je oddělena předem stanovená výše a odchylka skutečnosti (tzv. rozdílové metody řízení) • možnost okamžité analýzy a reakce na zjištěné odchylky • náročnější na informační systém • využívá se zejména u jednicových nákladů a prodejních cen Strana14

15. Analýza odchylek • příčiny vzniku a odpovědnost za vznik odchylek je možné analyzovat v různé podrobnosti podle potřeb podniku konkrétní pravidla a metodické postupy si stanovuje podnik • analýza a zjišťování odchylek většinou vychází ze základních faktorů ovlivňujících zisk: • objem prodaných výkonů • prodejní cena • variabilní náklady • fixní náklady --------------------------------------------- • struktura prodaných výkonů při nehomogenních výkonech Strana15

16. Odchylky prodejní ceny Odchylku prodejní ceny lze vyjádřit a) na jednotku oc = csk – cst b) na celkový objem Oc= (csk – cst) * Qsk c) procentně %oc = (csk – cst)/cst Legenda csk – skutečná prodejní cena cst – standardní prodejní cena Qsk – skutečný objem prodeje Strana16

17. Odchylky nákladů Odchylku variabilních nákladů lze vyjádřit a) na jednotku výkonů ov = vst – vsk b) na celkový objem výkonů Ov= (vst – vsk) * Qsk c) procentně %ov = (vst – vsk)/vst Odchylku fixních nákladů lze vyjádřit a) celkem OF = Fst – Fsk b) na jednotku výkonů oF = (Fst – Fsk)/Qsk c) procentně oF = (Fst – Fsk) / Fst Legenda vst - variabilní náklady na jednotku standardní vsk- variabilní náklady na jednotku skutečné Fst - celkové fixní náklady standardní Fst - celkové fixní náklady skutečné Qsk - skutečný objem výkonů Strana17

18. Odchylky objemu prodeje Vliv objemu výkonů na zisk se projeví změnou celkové marže. Odchylka objemu prodeje se zjistí Oq = (Qsk – Qst)*mst Tuto odchylku lze dále rozložit na a) vliv využití fixních nákladů OR=Fst/Qst*Qsk– Fst b) vliv ziskovosti Oz = (Qsk – Qst)*zst Legenda mst - marže na jednotku výkonů standardní zst - zisk na jednotku výkonů standardní Fst – celkové fixní náklady standardní Qst- objem prodeje standardní Qst- objem prodeje skutečný Strana18

19. Lineární model u nehomogenních výkonů • východisko: průměrné variabilní náklady (vjp) a průměrná marže (příspěvek k tržbám, ptjp) na peněžní jednotku výnosů →vázáno na konkrétní strukturu výkonů • průměrné variabilní náklady vjp= VNps/ CVps • kde p vyjadřuje předem stanovenou strukturu sortimentu • průměrná marže (příspěvek k tržbám) ptjp = CMps / CVps = 1 - vjp • celkové náklady CN = vjp * CV + FN • celkový zisk CZ = CV – vjp * CV – FN CZ = (1 – vjp) * CV – FN CZ = ptjp * CV – FN Strana19

20. Odchylky ze změny objemu a struktury prodeje • při nehomogenní produkci lze odchylku ze změny objemu a struktury prodeje (změnu celkové marže v důsledku změny objemu a struktury prodeje) rozložit na: • odchylku ze změny objemu výkonů způsobenou zvýšením či snížením objemu (množství) prodaných výkonů • výpočet při vyjádření pomocí příspěvku k tržbám • výpočet při vyjádření pomocí průměrného výkonu v naturálních jednotkách – ks, ... • odchylku ze změny struktury způsobenou změnou struktury prodaných výkonů • výpočet při vyjádření pomocí příspěvku k tržbám • výpočet při vyjádření pomocí průměrného výkonu v naturálních jednotkách – ks,... Strana20

21. Předem stanovené veličiny Strana21

22. Skutečná výše nákladů a výnosů Strana22

23. Strana23

24. Analýza odchylek Strana24