Společný konsolidovaný základ daně

1. Společný konsolidovaný základ daně Milena Hrdinková 17. 5. 2011 pro IFA ČR

2. Právní základ a procedura • Smlouva ES čl. 115 • Směrnice • Průběh projednávání v Radě • Jednomyslnost • Posílená spolupráce • Implementace

3. Obsah návrhu • Skupina EU – jeden základ daně, který si ČS rozdělují podle vzorce a aplikují vlastní sazbu • Společný • Konsolidovaný • Volitelný, resp. povinně volitelný (viz. dále Skupina) • Metoda (principy) + vazba na účetní výsledek • Delegování pravomocí na Komisi + Výbor • Hodnocení dopadů

4. Základ daně • Staví na obecných principech, např.veškeré příjmy předmětem daně, pokud není výslovně stanoveno jinak • Většinou respektuje metody IAS/IFRS • Odlišnosti pro ČR (hlavní příklady): • Odpisování • Odčitatelné „opravné položky“ (některé spadají spíše do skupiny rezerv) • Odpis pohledávek • Nedaňové výdaje • Odčitatelné dary • Podnikové reorganizace (zachování práva na zdanění vytvořeného kapitálového zisku) • některé další prvky, které jsou specifické jen pro ČR (např. neuhrazené závazky, smluvní pokuty)

5. Příjmy ze zahraničí • Vynětí • Dividendy (dceřiné společnosti i portfolio) • Zisky podniků X ne pokud nepodléhaly ve státu zdroje dostatečnému zdanění, pak zápočet • Zápočet • Úroky, licenční poplatky, případně ostatní příjmy (dle SDZ)

6. Příjmynerezidentůveskupině • Pro účely CCCTB podle vzorce • Pro účely SDZ bude nutno ověřit, zda koresponduje s principem tržního odstupu (více nelze v souladu se SDZ) • Případný rozdíl půjde k tíži zúčastněných ČS

7. Skupina a volitelnost • Skupina volí CCCTB, ale pro VŠECHNY členy, kteří plní podmínky • Podmínky: • Sídlo nebo stálá provozovna v EU • Právní forma • Majetková účast (držba, hlasovací práva) • Na určenou dobu (3 roky, ale lze volbu zrušit) • Na zisky a ztráty z transakcí mezi členy skupiny se nebere zřetel • Žádná srážková daň mezi členy skupiny

8. Vzorec • Zásadní ukazatel pro výsledný výnos na DPPO • Prodeje 1/3 • Zapojený majetek 1/3 • Náklady na práci 1/6 • Počet zapojených pracovníků 1/6 • Kritické body: • Definice prodeje (zboží podle místa určení, služby podle místa poskytnutí) • Definice majetku (pouze hmotný) • Velké rozdíly v ceně práce napříč EU • Navržený model navazuje výnos na spotřebu a posunuje příjmovou daň blíže k daním nepřímým

9. Správa daně • Hlavní daňový poplatník • Hlavní správce daně • Centrální databáze • Vyměření a kontrola se řídí právem státu sídla • Modifikace pro účast hlavního správce daně na kontrole a jejím zahájení • Lhůty pro vyměření • 3 roky • 6 let u hrubé nedbalosti • 12 let u trestného činu • Mlčenlivost • De minimis • EUR 5,000 nebo méně než 1% ZD u výše ZD • 0,5% u rozdělení ZD

10. Správa daně (2) • Opravné prostředky respektují právo státu hlavního poplatníka a správce daně - s úpravami • Ostatní správci daně mají jen konzultační pravomoc • 6 měsíční lhůta pro rozhodnutí „odvolacího orgánu“, jinak se má za to, že původní rozhodnutí je potvrzeno • Dále Směrnice stanovuje zcela zvláštní příslušnost bez ohledu na národní legislativu – potvrzené nebo změněné rozhodnutí lze napadnout přímo u soudu • Jedná se o Směrnici EU, poslední instance bude vždy ESD • Silná harmonizační tendence s cílem neztratit se ve spleti národních administrativních předpisů

11. Pozice ČR • Obecně otevřená s některými zásadními výhradami • Konsolidace • Důsledky volitelnosti (nutnost spravovat 2 daňové systémy) • Harmonizace procesních postupů • Skutečný problém při potenciálním přijetí návrhu – VZOREC!!!