Optymalizacja kosztów prowadzenia biznesu z wykorzystaniem zagranicznych jurysdykcji podatkowych

1. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Optymalizacja kosztów prowadzenia biznesu z wykorzystaniem zagranicznych jurysdykcji podatkowych Krzysztof Komorniczak Prezes Zarządu ECDDP Sp. z o. o. Krzysztof.komorniczak@ecddp.pl 1

2. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Optymalizacja podatkowa lub planowanie podatkowe Wybór takiej formy oraz struktury planowanej transakcji w ramachi granicach obowiązującego prawa, skutkujące tym, by zawierane operacje gospodarcze (przejęcia, finansowania czy dystrybucja nadwyżek gotówkowych) pozostawiały jak najwięcej zysku do dyspozycji zarządu przedsiębiorstwa lub do podziału między wspólników i akcjonariuszy. 2

3. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Możliwości optymalizacji podatkowej Korzystając z instrumentów prawnych wybranych jurysdykcji możliwe jest zoptymalizowanie: • podatku od obrotu prawami do szeroko rozumianej własności intelektualnej (know-how, znak handlowy, wzór przemysłowy, itp.); • podatku od dochodu ze sprzedaży akcji; • podatku od dochodu od dywidendy; • podatku od dochodu z międzynarodowej działalności handlowej; • podatku od dochodu z kontraktów instalacyjno- budowlanych wykonywanych za granicą; • podatku od dochodu od działalności doradczej; • kosztów rejestracyjnych floty powietrznej i morskiej; • podatku od działalności outsourcingowej; • podatku od dochodu z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu. 3

4. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe O ile można zmniejszyć obciążenia podatkowe? Określenie wysokości oszczędności podatkowej możliwe jest dopiero po rozpoznaniu oczekiwań klienta oraz rodzaju działalności, która ma podlegać optymalizacji oraz przy zastosowaniu modeli optymalizacyjnych przygotowanych indywidualnie dla każdego klienta. Wartym podkreślenia jest fakt, iż w wielu przypadkach możliwe jest uzyskanie 90-100% oszczędności podatkowej przy zachowaniu poufności prowadzonych transakcji. 4

5. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Więc gdzie…? Szwajcaria, Austria, Luksemburg, Holandia, Malta, Wielka Brytania, Cypr… 5

6. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Republika Cypru Kraj członkowski UE z obowiązującą od 2008 roku walutą EURO usytuowany na pograniczu trzech kontynentów; Wszystkie dyrektywy UE zostały wdrożone;Przyjazny i przejrzysty system prawno-podatkowy; Kraj nie zaliczany do krajów o szkodliwej konkurencji podatkowej;Stawka podatku dochodowego – CIT 10%;Stawka podatku VAT – 18%;Szeroka sieć umów o unikaniu podwójnego opodatkowania;Stabilny i przejrzysty system podatkowy;Relatywnie niskie koszty obsługi (doradztwa i administracji);Wysoka jakość usług doradczych, prawnych, księgowych oraz przyjazne środowisko biznesowe;Stabilny system polityczny. 6

7. System podatkowy na Cyprze - czego Cypr nie ma? • Brak podatku u źródła (WHT) dla dywidend, odsetek i licencji; • Brak CFC (Controlled Foreign Corporation) - przepisów z zakresu kontroli zagranicznych korporacji; • Brak cienkiej kapitalizacji; • Brak cen transferowych; • Brak podatku od obniżania kapitału i likwidacji spółki, gdy udziałowcami są nierezydenci; • Brak podatku od zysków kapitałowych. 7

8. Liczba spółek na Cyprze od 2000 roku 2008 8

9. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Republika Cyprunie jest krajem stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, nie jest rajem podatkowym– jest pełnoprawnym członkiem Unii Europejskiej, krajem stosującym korzystne rozwiązania podatkowe. ! ! 9

10. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Zmiany w polsko-cypryjskiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodu i majątku z 4 czerwca 1992 r.: Nastąpiła ratyfikacja zmianw treści umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ich efektem jest uzgodnienie nowej treści umowy, która wejdzie w życie z dniem 01.01.2013 roku. 10

11. Czy Cypr pozostanie ,,oknem na świat''? 11

12. Po 1 stycznia 2013 r. pozostają: 1) przedstawione wcześniej zasady opodatkowania dochodów na Cyprze; 2) możliwość nieopodatkowanego przeniesienia udziałów lub akcji do spółki cypryjskiej; 3) możliwość nieopodatkowanej wypłaty dywidendy na rzecz spółki cypryjskiej; 4) możliwość świadczenia usług przez spółkę cypryjską; 5) możliwości dalszej optymalizacji w oparciu o umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez Cypr. 12

13. Armenia Azerbejdżan Austria Białoruś Belgia Bośnia i Hercegowina Bułgaria Francja Niemcy Grecja Węgry Indie Irlandia Włochy Norwegia Polska Katar Rumunia Rosja San Marino Seszele Tajlandia Uzbekistan Ukraina Zjednoczone Emiraty Arabskie Wielka Brytania USA Państwa, z którymi Cypr posiada umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania: 13

14. Więc jak optymalizować podatki po zmianach w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania na Cyprze? Osiągnięcie efektywnej optymalizacji podatkowej będzie nadal możliwe. Można w tym celu skorzystać z rozwiązań prawnych innych państw,z którymi Cypr ma zawarte umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. 14

15. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Przykładowe modele optymalizacji 15

16. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Model 1: dywidenda 16

17. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Transfer bieżących zysków: dywidenda Mechanizm optymalizacji: 1) Założenie cypryjskiej spółki kapitałowej, 2) wymiana udziałów – udziały w polskiej spółce kapitałowej są wnoszone do spółki cypryjskiej, dotychczasowi udziałowcy polskiej spółki stają się jedynymi udziałowcami  spółki cypryjskiej, 3) jednocześnie spółka cypryjska jest jedynym udziałowcem polskiej spółki, 4) wymiana udziałów jest zwolniona z opodatkowania (por. art. 24 ust. 8a PIT oraz art. 12 ust. 4d CIT). 17

18. Transfer bieżących zysków: dywidenda Korzyści: 1) dywidendy wypłacane cypryjskiej spółce przez polską spółkę będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego zarówno w Polsce, jak i na Cyprze, 2) możliwość inwestowania za pośrednictwem spółki cypryjskiej zysków wygenerowanych przez polską spółkę, 3) możliwość dalszej optymalizacji z wykorzystaniem innych jurysdykcji podatkowych.

19. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Symulacja oszczędności 19

20. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Model 2: Zbycie udziałów 20

21. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Sprzedaż udziałów zwolniona z CIT Mechanizm optymalizacji: • Założenie spółki na terytorium Republiki Cypru. • Przeprowadzenie zmian w składzie udziałowców, w wyniku których właścicielem udziałów zostaje spółka zarejestrowana na Cyprze. • Cypryjska spółka nabywa udziały w polskiej spółce, w której wartość rynkowa udziałów przewyższa wielokrotnie ich wartość nominalną. • Sytuacja, w której następuje sprzedaż udziałów w polskiej spółce nie za pośrednictwem spółki cypryjskiej  prowadzi do powstania wysokiego dochodu oraz wysokiego podatku do zapłaty przez udziałowca. • Następnie sprzedaż udziałów dokonywana jest z poziomu spółki cypryjskiej (zamiast udziałowca, sprzedaży udziałów dokona spółka z siedzibą na Cyprze). 21

22. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Sprzedaż udziałów zwolniona z CIT Korzyści: • Zyski z tytułu sprzedaży udziałów posiadanych przez cypryjską spółkę w spółce polskiej, zgodnie z cypryjskim ustawodawstwem oraz polsko-cypryjską umowąo unikaniu podwójnego opodatkowania, nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce ani na Cyprze. • W związku z przewidzianym w cypryjskim prawie podatkowym generalnym zwolnieniem z opodatkowania przychodów z tytułu sprzedaży papierów wartościowych, zyski spółki cypryjskiej mogą być inwestowanew sposób korzystny podatkowo. 22

23. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Model 3: Wynagrodzenie dyrektorów – spółka w ZEA 23

24. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Optymalizacja wynagradzania dyrektorów Po 1 stycznia 2013 r. optymalizacja w tym zakresie wymaga skorzystania dodatkowoz jurysdykcji Zjednoczonych Emiratów Arabskich (ZEA). Mechanizm optymalizacji: • Założenie spółki kapitałowej na prawie Republiki Cypru, • Założenie spółki kapitałowej w ZEA, • Objęcie przez Prezesów spółki polskiej funkcji dyrektorów – członków zarządu - spółkiw ZEA, • Transfer środków ze spółki cypryjskiej do spółki w ZEA (dywidenda lub wynagrodzenie za świadczenie usług), • Wypłata wynagrodzenia w postaci „Director’s fee” z tytułu zarządzania spółką w ZEA. 24

25. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Dlaczego ZEA? Zjednoczone Emiraty Arabskie: 1) brak podatków dochodowych w znanej nam postaci; 2) umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z Polską; 3) umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z Cyprem; 4) umowa w sprawie popierania i ochrony inwestycji z Polską (brak obowiązku uzyskiwania indywidualnego pozwolenia dewizowego na pośrednie lub bezpośrednie objęcie udziałów w spółce w ZEA). 25

26. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Optymalizacja wynagradzania dyrektorów Korzyści: • Wypłata wynagrodzenia Director’s fee jest nieopodatkowana zarówno w Polsce, jak i w ZEA. • Brak ograniczeń wysokości zarobków członków zarządu. • Brak obowiązku uiszczania składek na ubezpieczenie społeczne. 0% PIT Spółka w ZEA - funkcja dyrektora 26

27. Ministerstwo Finansów o wynagrodzeniach dyrektorskich z ZEA Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi (IPTPB2/415-298/12-2/TS): „W związku z powyższym stwierdzić należy, że dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu wykonywania obowiązków członka zarządu spółki mającej siedzibę w Zjednoczonych Emiratach Arabskich podlegać będą opodatkowaniu w obu państwach. W tej sytuacji w Polsce będzie miała zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania zawarta w art. 24 umowy – metoda wyłączenia z progresją.” 27

28. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Symulacja oszczędności 28

29. Model 3: Wynagrodzenie dyrektorów – spółka w LIBANIE 18.10.12

30. Dlaczego warto otworzyć działalność w Libanie? Standardowa stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 15%, zaś brak jest podatku VAT. Dochody uzyskane z tytułu zysków kapitałowych (dywidendy, sprzedaż udziałów, akcji podlegają podatkowi w wysokości 10%), brak jest przepisów dotyczących cienkiej kapitalizacji oraz przepisów z zakresu CFC. 18.10.12

31. Dlaczego warto otworzyć działalność w Libanie? Spółka typu offshore w Libanie: • Jej dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkami dochodowymi; • Nie płaci VAT-u ani żadnych podatków pośrednich; • Brak opodatkowania dochodów kapitałowych; • Zerowa stawka podatku z tytułu dywidendy; • Stała coroczna kwota podatku bez wglądu na wysokość obrotów i dochodu w wysokości – 667 USD; • Minimalne wymagani księgowe i audytorskie; • Brak opodatkowania dochodów uzyskiwanych ze spółki przez nierezydentów; 18.10.12

32. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Model 4: Spółka słowacka 32

33. 33

34. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Model 5: Działalność marketingowa 34

35. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Offshore: Optymalizacja działalności marketingowej Mechanizm optymalizacji: • Założenie 2 niezależnych spółek na terytorium Republiki Cypru (CY) oraz np. na Seszelach (SE; brak podatku dochodowego). • Spółka SE zawiera umowę marketingową ze spółką CY na poszukiwanie Klientów (dostawców lub odbiorców). Podpisana umowa przewiduje, iż w przypadku sfinalizowania transakcji spółka CY wypłaci na rzecz spółki SE wynagrodzenie prowizyjne. Spółka SE przekazuje spółce CY dane kontrahenta (kupującego lub sprzedającego). Ewentualnie spółka SE zleca spółce CY przeprowadzenie transakcji na warunkach pośrednika, tj. Zleceniodawcą jest spółka SE a Zleceniobiorcą jest spółka CY. • Spółka CY sprzedaje towar ostatecznemu nabywcy w UE, (spółka CY dostarcza towar ostatecznemu nabywcy w UE). • Spółka CY wypłaca zgodnie z umową na rzecz spółki SE wynagrodzenie prowizyjne (success fee) lub wariantowo kwotę wynikającą z umowy zlecenia. Model może być wykorzystywany również przy działalności doradczej. 35

36. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Offshore: Optymalizacja działalności marketingowej SUCCESS FEE Spółka SE Spółka CY Dostawca Nabywca w UE 36

37. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Offshore: Optymalizacja działalności marketingowej Korzyści: • Niskie opodatkowanie dochodu: spółka CY – 10% spółka SE – brak opodatkowania • Model powszechnie stosowany • Przejrzystość modelu • Łatwa kontrola środków • Zapewnienie anonimowości beneficjenta • Łatwość implementacji modelu • Niskie koszty implementacji 37

38. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Model 6: Własność intelektualna 38

39. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Offshore: Optymalizacja własności intelektualnej • Tworzona jest spółka w jurysdykcji z zerowym opodatkowaniem, np. Belize (BE). • Przedmiotowa spółka będzie posiadać prawo własności do know-how. Spółka cypryjska (CY) nie powiązana kapitałowo ze spółką BE, nabędzie prawo licencji do ww. know-how od ostatniej. • Spółka CY udzieli sublicencji spółce polskiej (PL) do know-kow jakie nabyła od spółki BE. PL z tytułu uzyskanego know-how zapłaci opłatę licencyjną należną CY. Spółka CY pozostawi w charakterze przychodu 5% kwoty uzyskanej od PL a 95% przekaże BE w charakterze opłaty licencyjnej. 39

40. doradztwo podatkowe, prawne, księgowe, rachunkowe Offshore: Optymalizacja własności intelektualnej licencja faktura – płatność 5 – 7 % pozostanie w spółce CY jako dochód sublicencja faktura – płatność opłata licencyjna Spółka BE właściciel patentu Spółka CY Spółka Polska Faktyczny użytkownik patentu 40

41. Model 7: Spółki w Luksemburgu

42. Formy prawne występujące w Lusemburgu • Spółka z o.o. (SARL - société à responsabilité limitée) • Spółka akcyjna (S.A. -société par actions, société anonyme) • Spółka jawna (société en nom collectif) • Spółka komandytowo-akcyjna (société en commandite par actions) • Specjalna spółka komandytowa - (SCSp - société en commandite spécial)

43. Alternatywa dla polskich SKA Société en Commandite Spécial SCSp funkcjonuje w luksemburskim systemie prawnym od 15 lipca 2013 Najważniejsze cechy • Transparentność podatkowa • Możliwość emisji dłużnych papierów wartościowych • Brak osobowości prawnej • Powstanie spółki z dniem podpisania umowy spółki

44. Struktura z wykorzystaniem spółek luksemburskich oraz polskich FIZ SKA Sp. z o.o. General Parnter S.A.R.L. FIZ <5% >95% SCSp Emisja

45. Specjalistyczne Fundusze Inwestycyjne SIF SICAF - Spółki Inwestycyjne o stałym kapitale (Société d'investissement à capital fixe) SICAV - Spółki Inwestycyjne ze zmiennym kapitałem (Société d'Investissement À Capital Variable)

46. Specjalistyczne Fundusze Inwestycyjne SIF SICAV SICAF Sp. z o.o KS Sp. z o.o LTD Dywersyfikacja SKA SKA Zarząd Minimalny kapitał Nadzór Dezpozytariusz Audytor Centralna administracja 125 000 EUR

47. Spółki holdingowe SPF/SOPARFI FIZ SKA Sp z o.o.

48. Przykładowe koszty:

49. Dokumentacja Cen Transferowych

50. Dokumentacja Cen Transferowych Powołana na terytorium Cypru spółka może, co do zasady, zostać uznana za podmiot powiązany z podmiotem krajowym, nabywającym różnego rodzaju usługi (art. 11 ustawy CIT), dlatego też organy podatkowe mogą zażądać przedstawienia dokumentacji cen transferowych. Obowiązek dokumentacyjny: - w przypadku przekroczenia ustawowego progu w wysokości 30.000 EURO dla transakcji usługowej pomiędzy kontrahentami powiązanymi, koniecznym będzie sporządzenie dokumentacji podatkowej takich transakcji  - okazanie dokumentacji organom kontrolnym zapobiega wymierzeniu podwyższonego podatku z zastosowaniem stawki w wysokości 50%w stosunku do różnicy pomiędzy zadeklarowanym dochodem, a dochodem określonym przez organ podatkowy 50