NICs: Aplicaciones contables e incidencia tributaria - I

1. BIA BIA CONSULTORES ASOCIADOS NICs: Aplicaciones contables e incidencia tributaria - I CPC Rubén Del Rosario Junio 2006

2. BIA Temario

3. BIA Existencias: Mermas y desmedrosRTF 3722-2-2004 (28.05.2004) • Resolución nula e insubsistente • Mermas por manipuleo “no acreditadas” • Controversia: Tipo de pérdida de existencias corresponde el concepto "salidas-mermas por manipuleo". • Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. • Desmedro: Los bienes físicos existen pero han sufrido un deterioro, pudiendo la empresa optar por venderlos a menor precio o destruirlos, originando su pérdida. • La recurrente comercializa bienes de naturaleza frágil, delicada y fácilmente quebradizos (…)

4. BIA Existencias: Mermas y desmedros (2)RTF 3722-2-2004 (28.05.2004) (…) • Gran riesgo de rotura en el manipuleo y/o comercialización. • Las pérdidas que ocurren por la naturaleza del bien (vidrio) son mermas • Carece de sustento la distinción de las pérdidas ocurridas en la producción y en el manipuleo.

5. BIA Existencias: Mermas y desmedros (3)Tema pendiente: (1) Periodo de imputación de las mermas • NIC 2, párrafo 16, literal a) • Costo excluido: Cantidades anormales de desperdicio • Costo incluido: Cantidad “normal” • Costo de Producción: Costo de Productos Terminados • Venta de PT: Costo de ventas / Afectación de los resultados del periodo (venta) • Trascendencia tributaria del informe técnico de las mermas

6. BIA Existencias: Mermas y desmedros (4)Tema pendiente: (2) Imputación del gasto por desmedro • Rgto. LIR, Art.21°, inc.c) • Prueba del Desmedro: Destrucción de las existencias • Testimonio notarial y comunicación SUNAT • No precisa la oportunidad en la que se debe efectuar la destrucción • LIR, Art.57°, inc.a) • Imputación de ingresos y gastos: Devengo • Provisión contable: ¿Deducible?

7. BIA Activos fijos: Interés capitalizableRTF 915-5-2004 (20.02.2004) • “... se levanta el reparo por la deducción de intereses, pues según la Ley del Impuesto a la Renta los intereses no forman parte del valor depreciable del activo sino que son deducibles como gasto, a diferencia de las comisiones, que sí forman parte del valor computable de los bienes del activo fijo.”

8. BIA Activos fijos: Interés capitalizableLIR, Artículo 20°, numeral 1 • “… En ningún caso los intereses, formarán parte del costo de adquisición.” • Tratamiento tributario: Gasto • Gasto: ¿Deducible en todos los casos? • NIC 16, párrafo 22: NIC 23, párrafo 11 / TAP: Capitalización de intereses / Activos cualificados • LIR, Art.37°: Principio de Causalidad • Si el activo no está en funcionamiento: No existe generación directa o indirecta de rentas • Gasto no deducible: ¿Capitalización tributaria? • Costo de “producción” y “construcción” (no adquisición): Se incluyen los intereses

9. BIA Activos fijos y depreciaciónTemas pendientes • Valor residual del activo: ¿Costo depreciable? • NIC 16, párrafo 6: “… importe estimado que la entidad podrá obtener actualmente por despropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación , si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil”. • NIC 16, párrafo 53: “El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. …” • LIR, Artículo 41° “Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción … o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación …”.

10. BIA Activos fijos y depreciaciónTemas pendientes (2) • Mejoras: Modificación del costo computable y de la vida útil: ¿Porcentajes máximos de depreciación, aplicables? • Costos posteriores (NIC 16, p.12): Gastos por reparaciones y conservación • Reconocimiento (NIC 16, p.7): • Probabilidad de BEF • Valuación confiable

11. BIA Activos fijos y depreciaciónTemas pendientes (3) • Depreciación contabilizada: ¿Cuentas de orden (Contabilidad Administrativa)? • Rgto.LIR, Art.22°, inc.b), segundo párrafo: “La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable, …” • Rgto.LIR, Art.33, segundo párrafo: “… la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.”

12. BIA Diferencias de cambioRTF 6686-4-2004 (08.09.2004) • “… generadas por pasivos existentes en moneda extranjera vinculadas con la adquisición de activos fijos, si bien en un primer momento se incorporan en el costo de tales activos, inmediatamente se excluyen del mismo para efecto del ajuste por inflación de las partidas no monetarias, constituyendo las citadas diferencias gastos del ejercicio, …”

13. BIA Diferencias de cambioLIR, Art.61°, incs.e) y f) • Entre 1992 y 2004: Las diferencias de cambio al resultado del ejercicio • A partir del 2005: Art.61° / Plena vigencia • Normas ACM privilegiadas jurídicamente sobre el Art.61° de la LIR • Criterios jurisprudenciales: • RTF 5754-2-2003 (10.10.2003) • RTF 2538-1-2004 (23.04.2004) • RTF 586-4-2004 (30.01.2004)

14. BIA Diferencias de cambioTemas pendientes • A partir del 2005: LIR 61°, inc.e) y f) • Pérdidas: Capitalización: Existencias o activo fijo • Mayor costo computable • Mayor depreciación deducible: “¿Contabilizada?” • Menor gasto (inmediato): Diferimiento • Adición en la DJ

15. BIA Diferencias de cambioTemas pendientes (2) • Ganancias: ¿Descapitalización? • Menor costo computable • Menor depreciación: Adición del mayor gasto • Mayor gasto permitido • Deducción en la DJ

16. BIA Diferencias de cambio – P/Cta. IR3RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006) • “… Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a que se refiere el Artículo 85° del Decreto Legislativo 774, modificado por la Ley N° 27034.” • CT, Art.154°

17. BIA Diferencias de cambio – P/Cta. IR3RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006) • Controversia: • Inclusión de las DC: Base de los p/cta. IR3 • Coeficientes arreglados a ley • Inclusión DC: Base p/cta. IR3 • Dos interpretaciones: • Ganancias DC: No IN mensual • Base, salvo las reexpresiones (Salvo: Ene/Jun) • TF: Acta de Reunión de Sala Plena 2006-14 (24.04.2006): Aprobó la 1ra.

18. BIA Diferencias de cambio – P/Cta. IR3(2)RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006) Ganancias por DC: No es IN mensual • DC: Resultados computables para determinar la RN • Computables: Al cierre del ejercicio • NIC 1: Presentación neta de ganancias y pérdidas • RTF 2600-5-2003 (16.05.2003): “simples anticipos del impuesto” • Ingresos devengados: Derecho de obtenerlos o cobrarlos

19. BIA Diferencias de cambio – P/Cta. IR3(3)RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006) Coeficientes arreglados a Ley • Reparos SUNAT: Mayores ingresos y tributos por año anterior y precedente l anterior • Consecuencia: Modificación de los coeficientes • Antecedente: RTF 1601-3-2003 “supuesto: importes declarados son correctos” • RTF 4845-5-2004: La corrección SUNAT es válida y no constituye efecto retroactivo.