Temadag om exploateringsredovisning och skattefrågor

1. Temadag om exploateringsredovisning och skattefrågor Föreningen Sveriges Kommunalekonomer

2. Program Föreningen Sveriges Kommunalekonomer

3. Bakgrund Föreningen Sveriges Kommunalekonomer • KRK 1956 • Kf/Lf 1986 • Referensgruppen i redovisning • förslag till uttalande 1992 • idéskrift • Lag om kommunal redovisning 1998 • Rådet för kommunal redovisning • praxisundersökning 2002 • idéskrift hösten 2003

4. Föreningen Sveriges Kommunalekonomer

5. Vad är god redovisningssed? Föreningen Sveriges Kommunalekonomer ”en faktiskt förekommande praxis hos en kvalitativ representativ krets av bokföringsskyldiga”, prop. 1975:104 ”en allmänt rättslig standard grundad på förekommande praxis och rekommendationer”, prop. 1996/96:10 ”Det är med andra ord aldrig god redovisningssed att avvika från uttryckliga lagregler”, prop 1996/97:52

6. God redovisningssed (KRL 1:3) Föreningen Sveriges Kommunalekonomer ”Om avvikelser görs från vad som följer av allmänna råd eller rekommendationer från normgivande organ på det kommunala området skall upplysning om detta och om skälen för avvikelsen lämnas i en not.”

7. Särartsfrågor - exploatering Föreningen Sveriges Kommunalekonomer Publika tillgångar - allmän plats Gatukostnadsersättningar VA-anslutningsavgifter

8. Rekommendationer från RKR Föreningen Sveriges Kommunalekonomer Nr Rekommendation (www.rkr.a.se) (2002) 3.1 Redovisning av extraordinära poster och upplysningar för jämförelseändamål 10 Redovisning av avsättningar, ansvarsförbindelser och eventualtillgångar (RR16) - (ny kommer 2007) 11.1 Redovisning av materiella anläggningstillgångar 12.1 Redovisning av immateriella anläggningstillgångar (2007) (2003) 13.1 Redovisning av leasing (2006) 14.1 Byte av redovisningsprincip 15.1 Lånekostnader (2009) ??. Redovisning av intäkter

9. Rekommendationer från RR Föreningen Sveriges Kommunalekonomer RR 2:02 Varulager RR 10 Entreprenader och liknande uppdrag RR 11 Intäkter RR 24 Förvaltningsfastigheter RR 28 Statliga stöd

10. Markägare Myndighet Byggherre Nyttjare/ Köpare Entreprenör Kommunens roller Föreningen Sveriges Kommunalekonomer

11. Redovisningsfrågor Klassificering Anskaffningsvärde Värdering Periodisering Gatukostnader Anslutningsavgifter Föreningen Sveriges Kommunalekonomer Upplåtelse med tomträtt Tilläggsupplysningar Redovisningsprinciper

12. KRL 6:1 Föreningen Sveriges Kommunalekonomer ”Med anläggningstillgång avses tillgång som är avsedd för stadigvarande bruk eller innehav. Med omsättningstillgång förstås annan tillgång ”

13. Anläggningstillgångar Föreningen Sveriges Kommunalekonomer RKR 11 Redovisning av materiella tillgångar • ”Eftersom det primära syftet med kommunal verksamhet inte är att generera ett framtida ekonomiskt betalningsflöde, utan att bistå kommunmedborgare med service, skall även tillgångar av publik karaktär inkluderas i definitionen av materiella tillgångar”

14. Slutsats - materiella anläggningstillgångar Föreningen Sveriges Kommunalekonomer Huvudgator Matargator Parker Torg Gatubelysning Tomter för eget bruk Markreserv (RR24)

15. Immateriella tillgångar Föreningen Sveriges Kommunalekonomer RKR12.1 • Identifierbar • Icke monetär tillgång utan fysisk substans • Kontroll • Framtida ekonomiska fördelar • Kan ha fysisk bärare - dominerande del avgör klassificering • Detaljplan?

16. Omsättningstillgångar Föreningen Sveriges Kommunalekonomer Ej stadigvarande bruk eller innehav • avsett för försäljning • förvaltningsfastigheter som börjat byggas om för försäljning (RR24) • tomter för försäljning (RR24, RR2:02) När ska markreserv omklassificeras? • Påbörja ombyggnad?

17. Anskaffningsvärde - anläggningstillgångar RKR11.1 Iordningställande av plats Leverans och hantering Installation Konsulttjänster Lagfart Nedmontering (avsättning) Föreningen Sveriges Kommunalekonomer • Direkta AO • Räntor (RKR15.1) EJ • indirekt AO • räntor efter färdigställande

18. Anskaffningsvärde - anläggningstillgångar Föreningen Sveriges Kommunalekonomer Rivning, miljösanering Byte - prisjustering Brutto!! Markreserv - bokfört värde Interna affärer - ej internvinster

19. Anskaffningsvärde - omsättningstillgångar Föreningen Sveriges Kommunalekonomer Direkta kostnader Fasta och rörliga omkostnader Projektering (andel) Markreserv Räntor under produktion (RKR15.1)

20. Anskaffningsvärde - omsättningstillgångar Föreningen Sveriges Kommunalekonomer Ej (RR2:02) • onormala kostnader • lagring • administrativa omkostnader som ej bidrar • försäljningskostnader

21. Värdering Föreningen Sveriges Kommunalekonomer Omsättningstillgångar • Lägsta värdets princip • anskaffningsvärde • försäljningspris - försäljningskostnader Anläggningstillgångar • Avskrivning enligt plan • Nedskrivning?

22. Avskrivningar (RKR11.1) Föreningen Sveriges Kommunalekonomer • Påbörjas när tillgången är färdig att tas i bruk • gator? • Komponentavskrivning kan tillämpas • Metod • Nyttjandeperiod • Löpande omprövning av metod och nyttjandeperiod • Immateriella tillgångar - max 5år

23. Intäkter (RR11) Föreningen Sveriges Kommunalekonomer • Säljaren har till köparen överfört de väsentliga risker och förmåner som är förknippade med ägandet • Säljaren behåller inte något engagemang som vanligtvis förknippas med ägande och utövar inte heller någon reell kontroll över det som sålts • Inkomsten kan beräknas på ett tillförlitligt sätt • Det är sannolikt att de ekonomiska fördelar som för säljaren är förknippade med transaktionen kommer att tillfalla denne • De utgifter som uppkommit eller som förväntas uppkomma till följd av transaktionen kan beräknas på ett tillförlitligt sätt

24. Intäkter Föreningen Sveriges Kommunalekonomer Fastigheter - tidpunkt • normalt köpehandlingens undertecknande Anläggningstillgångar • realisationsvinsten Omsättningstillgångar • hela försäljningsintäkten (RR2:02)

25. Kostnader Föreningen Sveriges Kommunalekonomer • Matchningsprincipen (RR2:02, RR11) • tomt - anskaffningsvärde

26. Praxis 80 kommuner Föreningen Sveriges Kommunalekonomer

27. Gatukostnadsersättningar Föreningen Sveriges Kommunalekonomer • Intäkt eller investeringsinkomst? • Investeringsinkomst • statliga bidrag (RR28) • Faktiska kostnader • successiv fordringsbokföring - entreprenaduppdrag (RR10) • Schablonmetod • fordringsbokföring - fastprisuppdrag (RR10) • Ny intäktsrekommendation? • Periodiserad gatukostnadsersättning? • Intäkter börjar bokföras först när kommunen fullgjort sina åtaganden?

28. Anslutningsavgifter Föreningen Sveriges Kommunalekonomer RKR Information 2000 + (BFNU 93:2 som är upphävd) • allmän princip -omedelbar intäktsföring • ersättning för framtida prestationer - periodisering

29. Upplåtelse med tomträtt (RKR13.1) Föreningen Sveriges Kommunalekonomer Operationell leasing • tills vidare Finansiell leasing • tidsbegränsad, inlösen under marknadsvärde