2013 年事业单位会计实务专题讲座

1. 2013年事业单位会计实务专题讲座 用友畅捷通——宣城永佳鼎力支持 畅捷通信息技术股份有限公司 华中大区：夏万强

2. 目 录 1 事业单位会计发展轨迹 2012年事业单位会计改革 新事业单位会计制度重点变化 2013事业单位新制度解读总体概述 新事业单位会计制度具体内容及实务操作 新旧事业单位会计制度衔接 2 3 4 5 6 www.chanjet.com

3. 事业单位会计发展轨迹 一、1950年—预算会计奠基 1950年，财政部正式制发了《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》，并于1951年开始执行。实现了我国预算会计的统一。这两本制度确定了“财政总预算会计”和“单位预算会计”的名称。 二、1963年—定义事业单位 1954年，《单位会计制度》提出“事业机关”概念。 1963年，国家编制委员会草拟《关于编制管理的暂行办法（草案）》，将事业单位界定为：为国家创造和改善生产条件，促进社会福利，满足人民文化、教育、卫生等需要，其经费由国家事业费开支的单位。 三、1965年—行政事业单位会计制度颁发 1965年，财政部颁发《预算会计工作改革要点》和《行政事业单位会计制度》、《行政事业单位简易会计制度》、《报销单位财务收支处理办法》四个文件。

4. 事业单位会计发展轨迹 四、1988年—颁发《事业行政单位预算会计制度》 1988年，财政部将1965年颁发的《行政事业单位会计制度》改为《事业行政单位预算会计制度》。 五、1996年—预算会计核算制度改革 1996年，财政部制定《预算会计核算制度改革要点》是预算会计改革纲领性文件。 1997年5月28日，财政部颁发《事业单位会计准则（试行）》，1997年7月17日发布《事业单位会计制度》、1998年2月6日发布《行政单位会计制度》。 重新划分预算会计体系，实行事业单位会计与行政单位会计的分离。 六、2012年—事业单位财务会计改革 2012年2月7日，财政部第68号令《事业单位财务规则》，2012年12月6日，财政部第72号令发布《事业单位会计准则》， 2012年12月19日财会[2012]22号修订了《事业单位会计制度》。

5. 目 录 1 事业单位会计发展轨迹 2012年事业单位会计改革 新事业单位会计制度重点变化 2013事业单位新制度解读总体概述 新事业单位会计制度具体内容及实务操作 新旧事业单位会计制度衔接 2 3 4 5 6 www.chanjet.com

6. 2012年事业单位会计改革 一、事业单位会计制度改革的背景 1、适应财政管理改革的需要。 2000年以来，围绕公共财政体制建设，部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等各项财政改革不断深入推进，很多改革涉及到会计科目及核算方法的调整。需要修订《会计制度》。 2、配合新《事业单位财务规则》 2012年2月，财政部发布了新修订的《财务规则》，并自2012年4月1日起施行。迫切需要修订《会计制度》。 3、规范会计行为、提高会计信息质量 原《会计制度》在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，如基建“游离”大账、不计提固定资产折旧、资产计量口径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报表结构不合理等，都影响了事业单位会计信息的全面性、准确性和有用性。（改革是为了满足国家管理和业务发展的需要）

7. 2012年事业单位会计改革 一、事业单位会计制度改革的背景 事业单位会计核算标准体系 会计法 事业单位会计准则 事业单位会计制度 行业事业单位会计制度（10项） 预算法 事业单位财务规则 行业事业单位财务制度（16项） www.chanjet.com

8. 《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号） 2012事业单位会计改革 2012年事业单位会计改革 《事业单位会计制度》财会[2012]22号 《事业单位财务规则》（财政部令第68号） 《事业单位会计准则》（财政部令第72号） 自2012年4月1日起在全国施行 自2013年1月1日起在全国施行 自2013年1月1日起在全国施行 自2014年1月1日起在全国施行

9. 目 录 1 事业单位会计发展轨迹 2012年事业单位会计改革 新事业单位会计制度重点变化 2013事业单位新制度解读总体概述 新事业单位会计制度具体内容及实务操作 新旧事业单位会计制度衔接 2 3 4 5 6 www.chanjet.com

10. 目录 一、与原制度比较的改进 二、制定依据的变化 新事业单位会计制度重点变化 3 三、适用范围的变化 四、整体框架的变化 五、会计科目的变化 六、会计报表的变化

11. 与97年《事业单位会计制度》相比的8大改进 新事业单位会计制度重点变化 1、配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容； 2、创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销； 3、明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”； 4、着力加强了对财政投入资金的会计核算； 5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算； 6、突出强化了资产的计价和入账管理； 7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明； 8、系统改进了财务报表结构和体系。

12. 新事业单位会计制度重点变化 一、制定依据的变化 新制度 原制度 《事业单位会计准则》（试行） 财预字[1997]286号 中华人民共和国会计法 事业单位财务规则 事业单位会计准则

13. 二、适用范围的变化 新事业单位会计制度重点变化 不强调国有、纳入基建，补充参公管理事业单位 一个例外： 参公事业单位 全面适用 基 建 两个除外： 执行行业制度 企业化管理

14. 三、整体框架的变化 新事业单位会计制度重点变化

15. 四、会计科目的变化 新事业单位会计制度重点变化 • 新制度共设立了48个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类 • 资产类科目17个 • 负债类科目11个 • 净资产类科目9个 • 收入类科目6个 • 支出类科目5个 原制度：42个 补充：5个 科目编码3位变4位

16. 新事业单位会计制度重点变化——科目变化

17. 新事业单位会计制度重点变化——科目变化

18. 新事业单位会计制度重点变化——科目变化

19. 新事业单位会计制度重点变化——科目变化

20. 新事业单位会计制度重点变化——科目变化

21. 新事业单位会计制度重点变化——科目变化

22. 新事业单位会计制度重点变化——报表变化

23. 目 录 1 事业单位会计发展轨迹 2012年事业单位会计改革 新事业单位会计制度重点变化 2013事业单位新制度解读总体概述 新事业单位会计制度具体内容及实务操作 新旧事业单位会计制度衔接 2 3 4 5 6 www.chanjet.com

24. 《事业单位会计准则》（财政部令第72号） 《事业单位财务规则》（财政部令第68号） 《事业单位会计制度》 事业单位会计制度改革

25. 事业单位会计制度的制定依据 • 《中华人民共和国会计法》 • 《事业单位会计准则》 • 《事业单位财务规则》

26. 新事业单位会计制度的实施时间 • 事业单位财务规则自2012年4月1日起在全国施行 • 事业单位会计准则自2013年1月1日起在全国施行 • 事业单位会计制度自2013年1月1日起在全国施行

27. 新事业单位会计制度适用范围 • 适用境内各级各类事业单位。 • 事业单位中对基本建设投资的会计处理和报告，也适用本制度。同时要求单独建账、独立核算。 • 财政部规定适用行业会计制度的事业单位，执行相应的行业会计制度。 • 实行企业化管理的事业单位，执行企业会计准则体系。

28. 新事业会计制度的亮点 • 合理编制预算、严格预算执行 • 完善财务管理体制，规范财务行为 • 加强决算审核，规范决算管理 • 会计报表体系更加完善，会计信息更完整 • 严格开支范围和开支标准 • 经营收入与经营支出相配比 • 专项资金专款专用，单独核算 • 加强事业基金管理，遵循收支平衡

29. 完善会计科目，客观真实反映 • 新制度共设立了48个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类 • 资产类科目17个 • 负债类科目11个 • 净资产类科目9个 • 收入类科目6个 • 支出类科目5个 科目编码3位变4位 原来42个

30. 事业单位新会计科目－资产类会计科目的变化 • 增设了以下科目： • 零余额账户用款额度 • 短期投资 • 长期投资 • 财政应返还额度 • 存货 • 累计折旧 • 在建工程 • 累计摊销 • 待处置资产损溢 • 取消了以下科目： • 材料 • 产成品 • 对外投资

31. 事业单位新会计科目－资产类会计科目的变化 • 对应收账款、预付账款、其他应收款逾期不能收回的业务处理方式进行了说明。 • 对材料、产成品合并，通过存货科目核算。取得存货时登记存货的资金来源。规定低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 • 细化固定资产核算，单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。规定固定资产按照平均年限法计提折旧，计提折旧不考虑预计净残值。对出租、出借的固定资产要进行备查登记。 • 设置在建工程，核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。

32. 事业单位新会计科目－资产类会计科目的变化 • 无形资产从取得当月按照平均年限法计提摊销。 • 零余额用款额度：核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 • 财政应返还额度：核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。

33. 事业单位新会计科目－负债类会计科目的变化 • 增设了以下科目： • 短期借款 • 应缴税费 • 应缴国库款 • 应付职工薪酬 • 长期借款 • 长期应付款 • 取消了以下科目： • 借入款项 • 应缴预算款 • 应交税金

34. 事业单位新会计科目－负债类会计科目的变化 • 将借入款项区分为短期借款、长期借款核算。 • 应付职工薪酬核算应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

35. 事业单位新会计科目－净资产类会计科目的变化 • 增设了以下科目： • 非流动资产基金 • 财政补助结转 • 财政补助结余 • 非财政补助结转 • 非财政补助结余分配 • 取消了以下科目： • 固定基金 • 结余分配

36. 事业单位新会计科目－净资产类会计科目的变化 • 将结余进行细化，区分财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余 • 非流动资产基金下设：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产科目进行明细核算

37. 事业单位新会计科目－收入类会计科目的变化 • 增设了以下科目： • 附属单位上缴收入 • 取消了以下科目： • 拨入专款 • 附属单位缴款

38. 事业单位新会计科目－支出类会计科目的变化 • 收支科目年度结转改为月度结转、期末无余额。 • 取消了以下科目： • 拨出经费 • 拨出专款 • 专款支出 • 成本费用 • 销售税金 • 结转自筹基建 • 增设了以下科目： • 其他支出

39. 会计报表体系更加完善，会计信息更完整 大众看得到、看得懂 • 有利于内部管理 • 有利于外部监管 • 审计监督、行政监督 • 舆论监督和社会监督 • 年度财务报告应经过注册会计师审计 财政补助收入支出表 资产 负债表 收入支出表

40. 事业单位对外提供财务报表

41. 目 录 1 事业单位会计发展轨迹 2012年事业单位会计改革 新事业单位会计制度重点变化 2013事业单位新制度解读总体概述 新事业单位会计制度具体内容及实务操作 新旧事业单位会计制度衔接 2 3 4 5 6 www.chanjet.com

42. 目录 一、资产 二、负债 新事业单位会计制度具体内容及实务操作 4 三、收入 四、支出 五、净资产 六、会计报表

43. 目录 一、资产 二、负债 新事业单位会计制度具体内容及实务操作 4 三、收入 四、支出 五、净资产 六、会计报表

44. 新制度具体内容及实务操作—资产 资产类会计科目（共17个）

45. 新制度具体内容及实务操作—资产 1、现金短缺、溢余 2、短期投资 3、长期投资 4、存货的核算 5、固定资产的核算变化 6、累计折旧 7、无形资产的核算变化 8、累计摊销 9、在建工程 10、待处置资产损溢

46. 新制度具体内容及实务操作—资产 1、现金短缺、溢余 现金短缺 原制度： 发现短缺，未查明原因时： 借：其他应收款——现金短缺 贷：库存现金 新制度： 无法查明原因的，报经批准后： 借：其他支出 贷：其他应收款——现金短缺 应由责任人赔偿的，责任人交来现金时： 借：库存现金 贷：其他应收款——现金短缺 正常差错，经批准： 借：事业支出 贷：其他应收款——现金短缺

47. 新制度具体内容及实务操作—资产 1、现金短缺、溢余 现金溢余 原制度： 发现溢余时，未查明原因时： 借：库存现金 贷：其他应付款——现金溢余 新制度： 无法查明原因的，报经批准后： 借：其他应付款——现金溢余 贷：其他收入 错收的，退回现金时： 借：其他应付款——现金溢余 贷：库存现金 如属无主款，上缴财政： 借：其他应付款——现金溢余 贷：应缴预算款 重点提示：无法查明原因的现金短缺、溢余计入其他支出或其他收入

48. 新制度具体内容及实务操作—资产 2、短期投资 （新增） 核算内容：本科目核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。新增科目 核算要求：按国债的投资种类明细核算。 重点提示： 主要核算不超过1年的国债投资 短期投资不涉及基金科目

49. 新制度具体内容及实务操作—资产 2、短期投资 某事业单位2013年1月1日购入带息债券，支付购买价款及相关税费共计10.5万元。 2013年3月31日以10万元对外转让。 案例： 新制度：短期投资 购入债券： 借：短期投资 10.5万 贷：银行存款 10.5万 原制度：对外投资 购入债券： 借：对外投资 10.5万 贷：银行存款 10.5万 借：事业基金——一般基金 10.5万 贷：事业基金——投资基金 10.5万 持有期间收到利息（原制度未明确） 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 转让债券（到期收回相同，其他收入可能在贷方） 借：银行存款 10万 其他收入 0.5万 贷：对外投资 10.5万 借：事业基金——投资基金 10.5万 贷：事业基金——一般基金 10.5万 转让债券：（到期收回相同，其他收入可能在贷方） 借：银行存款 10万 其他收入 ——投资收益 0.5万 贷：短期投资 10.5万

50. 新制度具体内容及实务操作—资产 3、长期投资 （新增） 核算内容：本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。新增科目 核算要求：本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。 区别“长期股权投资”、“长期债权投资”，并分别进行明细核算。 重点提示： （1）明确了投资过程中相关税费支出的处理 （2）以固定资产、无形资产对外投资的核算，需要考虑累计折旧、累计摊销的影响； （3）事业基金——投资基金，变更为“非流动资产基金——长期投资” （4）长期投资的转让、处置通过“待处置资产损溢”（处置资产价值）、（处置净收入）核算